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文档简介

（十）具有融资性质的分期收款销售商品的处理发出商品时： 借：长期应收款销售协议价 贷：主营业务收入 公允价值：现销价格或未来现金流量价值 未实现融资收入应收款与现值之差，是将要取得的利息收入，是资产类科目分期收款销售 以后期间，“未实现融资收益”采用实际利率法分摊，冲减财务费用(即确认利息收入)。 借：未实现融资收益 贷：财务费用等 另外，增值税销项税额在合同约定的收款日期予以确认。未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金余额实际利率每期期初应收款本金余额=期初长期应收款余额-期初未实现融资收益余额 （十二）售后租回售后租回交易形成经营租赁按照公允价值达成售价与账面价值的差额应当计入当期损益售后租回交易不是按照公允价值达成售价低于公允价值售价大于账面价值应确认利润售价小于账面价值（损失）损失不能得到补偿，确认损失损失能够得到补偿，确认递延收益，以后摊销售价高于公允价值其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的使用期限内摊销，公允价值与账面价值的差额计入当期损益六、合同预计损失的处理如果合同预计总成本超过合同预计总收入，提取损失准备并计入当期损益，合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。合同预计损失=（合同预计总成本-合同预计总收入）（-完工百分比） 完工百分比法的应用 本期收入=收入总额完工进度-已确认收入 本期成本=预计总成本完工进度-已确认成本 本期毛利=(收入总额-预计总成本)完工进度-已确认毛利 (5)核算科目 工程施工“工程施工”科目核算建造承包商实际发生的合同成本和合同毛利。类似于制造业的“生产成本”科目。完工时才转出。相当于“在产品”，是施工企业的资产 工程结算 “工程结算”科目核算已结算的金额，相当于双方已确认的阶段销售额。虽然归属于成本类科目，但其发生额和期末余额记在贷方。完工时才转出。 期末，计算“工程施工”科目余额与“工程结算”科目余额的差额，正差计入资产负债表存货项目(产品价值扣除已销售部分的余额);负债确认为预收款项(产品价值小于结算金额的部分)。计提了存货跌价准备的，还应将其扣除。 (6)账务处理 建造合同的账务处理环节：发生成本;登记结算;确认损益;计算减值;完工对冲等五个环节。 发生成本 借：工程施工合同成本 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 记结算 借：应收账款 贷：工程结算 账务处理2 年末确认损益借：主营业务成本借或贷：工程施工合同毛利贷：主营业务收入 年末计算减值借：资产减值损失贷：存款跌价准备减值损失=(预计总成本-总收入)(1-完工百分比)=总损失(1-完工百分比) =总损失-合同毛利贷方余额账务处理3完工对冲借：存货铁价准备贷：主营业务成本借：工程结算贷：工程施工合同成本 -合同毛利对应关系完工
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