论我国个人所得税工资薪金所得减除费用标准的修订(论文).doc

上海商学院2008级本科学年论文 论我国个人所得税工资薪金所得减除费用标准的修订摘 要 近几年来，随着贫富差距的拉大，金融危机的波荡，生活成本的增加（尤其是一线城市）等各种因素，个人所得税工资薪金所得扣除费的制定备受社会各界关注，政策的每次调整都会引起轩然大波，屡屡成为舆论界热炒的对象。我国在确立社会主义市场经济目标模式后，个人所得税已有31年的实践基础，各项数据也表明了该税的成长性和无限的潜力。1994年以来，个人所得税收入是以年均34%的增幅高速增长。从1994年至2008年，15年间个人所得税收入规模增加超过了50倍，成为1994年税制改革以来收入增长最为强劲的税种之一，目前位居国内税收收入规模排序的第四大税种。关键词 个人所得税 工资薪金所得 减除费用 税收Abstract:In recent years,with the factors such as the huge gap between rich and poor,the impact of financial crisis, the increaseing cost of living (especially in the first-tier cities),what formulated of personal income tax deductions from wages and salaries costs was paid attention to the all people,Policy adjustment will cause an uproar every time and often become the object of public opinion. After we established Target model of socialist market economy,the personal income tax has based 15 years of practice,the data also show that the tax growth and unlimitedpotential.Since 1994,personal income tax revenue increase 34% in annual growth.From 1994 to 2008,15 years,the scale of personal income tax revenue increased by more than 50 times since the 1994 tax reform,personal income tax revenue growth in one of the most powerful,it becomes the fourth-largest sorting taxes of the domestic tax revenue in current. Key words:personal income tax wages and salaries costs deduction tax绪论 目前我国虽结合当前的经济环境将个人所得税的工资薪金所得扣除费调整为3500元（其中已扣除“三险一金”，即工薪收入4545元以下不用缴个税），但还是有多数人认为3500元工资薪金所得扣除费标准偏低。高培勇指出，当下的局面是，不管“免征额”提升到多少，都很难收获令多数人满意的结果。他指出，在现行分类所得税制框架内，“免征额”提升既难给低收入者减负，又无法给高收入者加压。事实上单纯提高个税减除额确实存在种种问题，比如收入在2000元以下的，这次减税对他们没有任何影响，反而是收入上万的人的税收减少了。尤其是对于发达地区的一部分收入稍偏低人群的确省了一些税费，但相对于物价上涨工资不涨的局面，剩下的税费却是杯水车薪，对于高收入人群来说少交税费何乐而不为。本文主要探讨：第一，个人所得税是中央地方共享性税种是否可以由各地方政府配合调节；第二，个人所得税的工资薪金所得扣除费如何制定才算合理；第三，个人所得税工资薪金所得扣除费提升进一步带来的问题。1.个人所得税1.1个人所得税的概念个人所得税是国家对本国公民、居住在本国境内的个人的所得和境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税。 个人所得税是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。凡在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得所得的，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得所得的，均为个人所得税的纳税人。2011年6月底，十一届全国人大常委会通过了修改个人所得税法的决定，2011年9月1日开始个税工资薪金所得扣除费调至3500元。 1.2个人所得税工资薪金所得扣除费1.2.1免征额的定义 所谓免征额是在征税对象总额中免予征税的数额。它是按照一定标准从征税对象总额中预先减除的数额。免征额部分不征税，只对超过免征额部分征税。1.2.2起征点的定义所谓起征点，是征税对象达到征税数额开始征税的界限。征税对象的数额未达到起征点时不征税。一旦征税对象的数额达到或超过起征点时，则要就其全部的数额征税，而不是仅对其超过起征点的部分征税。1.2.3免征额与起征点的区别假设你当月工资是3501元，如果是免征额，3500元就免了，只就超出的1元钱缴税，如果是起征点，则是不够3500元的不用交税，超出3500元的全额缴税，即以3501元为基数缴税。 1.2.4工资薪金所得扣除费现行的3500元即不是起征点也不是免征额，因为税法规定是叫必要费用的扣除，意思是指您取得的收入里，有3500元是基本生活必需耗费的开支，税法只对3500元以上部分征税。2.我国个人所得税工资薪金所得扣除费制定存在的问题2.1工资薪金所得扣除费扣除标准无差异 我国现行个人所得税制中，对于个人所得税工资薪金所得扣除费统一规定为3500元，这种工资薪金所得扣除费的制定标准显得过于简单。它没有区分家庭人口结构、婚姻状况、子女教育等各方面因素，只是进行了单纯的定额扣除。如此一来，对于收人相同，家庭负担不同的纳税人也需要缴纳相同的个人所得税，这就会使部分纳税人在纳税观念上产生扭曲，不利于税款的顺利征收。 城乡差距：据中国之声央广新闻报道，4月19日上午，中国社科院农村发展研究所、国家统计局农村社会经济调查司和社科文献出版社联合发布2011年农村经济绿皮书。 我国城乡居民收入差距仍在扩大达3.23比1。 城市差距：从2008年中国统计年鉴中的数据表明我国各城市之间的经济落差巨大，2007年各地人均生产总值最高的为上海65602元，而最低的是贵州仅为7288元相差了整整9倍之多。从过往数据来看3500元可能在西部的各大城市能够让人过上较为满意的生活，但在上海等一线城市来说可能连生活成本都不够。2.2个人所得税的工资薪金所得扣除费制定应该因地制宜 根据今年7月12日美国美世咨询公司公布的一份“2011年全球214个大型城市的生活成本调查报告” ，最新的全球城市生活成本排名，其中，北京、上海的全球排名分别为第20、21名，然而一直作为中国城市参照物的美国纽约，仅排在第32位。对于生活成本过高的区域来说应该适当调整工资薪金所得扣除费的幅度。从最低工资的角度来看全国最高的为上海1280元/月，而其他城市最低的只有720元/月。城市间的成活成本差异巨大，如果上海的工资在江西等地使用便可以过上小康等级的生活，但不管两地的经济差距有多大，在工资薪金所得扣除费方面目前却是一视同仁，这对在上海生活的工薪阶层来说是不合理的，可以说3500元即将要直逼上海的生活成本（根据细心网友的数据统计租房800.00 和朋友在徐家汇合租的1600元的一房，水、电、煤 100，交通费 400，一趟公车两元,地铁最少是3元，伙食费600，日用品300，服装300是平均下来的,理发30 基本上一个月理一次合计2230，其中不包括各种交际娱乐及手机通讯，网络费用等）。个人所得税既然为中央地方共享税种，本人认为应该工资薪金所得扣除费由地方参与决定且配合调整，而非由中央统一规定。我国东西部经济落差巨大，各地的个人所得税工资薪金所得扣除费应该因地制宜，若以3500元为标准的情况下，一线多数城市人民的基本生活都可能难以保证，更何况税收问题。而对落后的区域来说本来工资可以达到工资薪金所得扣除费界限的人比例就不高，概括的来说就是该界限的纳税人可能包括的了一线城市的少部分的贫困人口和二、三线城市的小康人口。统一的工资薪金所得扣除费在目前这个贫富差异巨大的中国是不公平的。3.对于合理个人所得税工资薪金所得扣除费的设想3.1个人所得税的工资薪金所得扣除费应由地方政府制定 目前我国的个人所得税工资薪金所得扣除费的数字是定死的，具体通过法律条文的形式对外施行。这样就使得工资薪金所得扣除费的制定无法适应满足当下的生活成本的要求。从宏观的角度来看税收并没有实现它的初衷之一，即对政策性调控。个人认为中央政府只适合于定一个全国的平均工资薪金所得扣除费的数值，而具体的操作，金额的浮动应该交与地方政府处理，毕竟各地区的经济差距还是较大的，其次个人所得税是地方税种，最后如何使用还是要由地方政府决定的。3.2个人所得税的工资薪金所得扣除费应该与物价指数挂钩工资薪金所得扣除费未能与物价指数挂钩，固定工资薪金所得扣除费的数值难以适应由于通货膨胀或紧缩造成居民生活成本不断上涨或下降的实际情况。当下的情况便是随着物价的上涨，纳税人的生活成本也在相应增加，而个人所得税的工资薪金所得扣除费若长期不变，这是不合理的，也是不科学的。并且全国各地每年的物价指数浮动比率也不相同，各地方政府应该根据当前的物价指数合理的调整工资薪金所得扣除费。物价指数是从衣，食，住，行等具体的日常生活交易价格得出的有较高的参考性。4. 工资薪金所得扣除费提升带来的问题4.1工资薪金所得扣除费提升贫富差距可能再次拉大 根据以下的这张新旧个税对照表我们不难看出收入从22000元开始的高薪阶层每人每月仅仅是多交了150元几乎可以说是九牛一毛，工资薪金所得扣除费提升1500元受惠的收入一直要到19000元，效应很大，但力度很小。财政部财科所所长贾康此前曾指出，仅仅调整起征点对实现个人所得税调节收入的意义不大，甚至会出现逆向调节，也就是说越有钱的人越可能在减税中得到好处。要解决这个问题就必须推出个人所得税综合税率改革，而这个改革不可能在一朝一夕完成，需要假以时日。4.2工资薪金所得扣除费提升，买房更难月薪2000元3500元的人群将不需要再缴税。这本是一件利民减负的好事，然而对于一些家境良好但薪水在3500元以下的纳税人来说，他们将再也拿不到纳税证明，那么他们便无法在工作的大城市买房买车。4.3高收入定义不明确 个人所得税设计的目的就是“调节个人收入”，在最初1980年时我国确定个人所得税工资薪金所得扣除费是按照当时人均收入40元的20倍计算的，因为比普通人多20倍的当然是“高收入”，即工资薪金所得扣除费定为800元，大家自然无可厚非，而当今究竟何为高收入？高收入的标准一直是尚未明确。若是按照当年的标准，那么当下依照国家统计局的数据2010年我国城镇居民全年人均收入为21033元，每月就是1752.75元，20倍是35055元。只有当月均收入超过3.5万元才算高收入，才应该算是最合理的起征点。结论 欲通过调整个人所得税工资薪金所得扣除费实现调整经济的目标并不现实，也可能会适得其反。在我国目前的经济发展水平下，3500元的个人所得税免征额已经无法满足部分地区的生活需求，而且提高个税扣除费极有可能会