吴长军2013司考经济法-财税法.docx

司法考试第四章 财税法一、增值税法增值税：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。重要考点一、增值税的纳税人：增值税的纳税人为在中华人民共和国境内A销售货物或者B提供加工、修理修配劳务以及C进口货物的单位和个人。增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。总结：1前者使用增值税发票，后者否；2前者适用税率，后者使用征收率；重要考点二、增值税的税率：增值税一般纳税人税率分为基本税率(17)、低税率(13)和零税率(0)。二、消费税法重要考点一：消费税征税范围消费税：对在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品和消费行为。14个税目。消费税的征税对象为应税消费品，具体包括：(1)烟；(2)酒及酒精；(3)化妆品；(4)护肤护发品；(5)贵重首饰；(6)鞭炮、焰火；(7)汽油；(8)柴油；(9)汽车轮胎；(10)摩托车；(11)小汽车。2006年4月1日新增高尔夫球以及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。【口诀一】：抽着烟，喝着酒，带上首饰，加满油，开车放烟花；在游艇的木地板上，带着手表用筷子打高尔夫球。【口诀二】四男三女去开车打高尔夫坐游艇用筷子敲木地板四男：烟、酒及酒精、鞭炮焰火、高档手表三女：化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石去开车：小汽车、摩托车、汽车轮胎、汽油柴油打高尔夫：高尔夫球以及球具坐游艇用筷子敲木地板：游艇、木制一次性筷子、实木地板三、营业税法营业税：对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人就其营业额征收的一种税。注意：营业税以调节非商品流转额为主，增值税以调节商品流转额为主，对于某一货物或者劳务，要么征收增值税，要么征收营业税，不能并征。营 业 税 税 率 表税目范围税率说明1.交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运3%2.建筑业包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业3%3.金融保险业包括金融、保险8%2001年减为7%2002年减为6%2003年及以后减为5%4.邮电通信业包括邮政、电信3%5.文化体育业包括文化业和体育业3%6.娱乐业包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所5%10%7.服务业包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业5%8.转让无形资产包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利权、著作权和商誉5%9.销售不动产包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物5%【营业税改增值税试点】2011年试点方案税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。四、个人所得税法重要考点一、个人所得的形式 包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。（注意:不包括期权） 重要考点二、个人所得征税对象【口诀】工薪承包个体户，特许稿酬和劳务，股息利息加红利，偶然所得转与租。重要考点二、个人所得税的免征和减征1.免纳个人所得税的所得，主要考点是掌握具体事项。下列各项个人所得，免纳个人所得税： （1）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； （2）国债和国家发行的金融债券利息； （3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴； （4）福利费、抚恤金、救济金； （5）保险赔款； （6）军人的转业费、复员费； （7）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费； （8）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得； （9）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得； （10）经国务院财政部门批准免税的所得。 应特别注意以下方面：奖金必须是省、部级军级以上，外国组织和国际组织颁发的；利息免税仅限于国债和金融债券，其他利息一律要纳税的；离、退休人员的工资，保险赔款，福利费、抚恤金、救济金，以及军人的转业费、复员费，不管数额多少，均不纳税。 【记忆口诀】政府/组织发奖金，（省部级以上）国债利息国家补，（补贴/津贴）三费两金一赔款，外交职工老干部。（离退休干部/职工）2.减征个人所得税的情形：（需要国务院财政部批准）（1）残疾、孤老人员和烈属的所得；（2）因严重自然灾害造成重大损失的； （3）其他经国务院财政部门批准减税的。 【口诀一】：孤残烈属（三类人）一灾害【口诀二】残疾孤老和烈属，自然灾害受痛苦；减免不能太随意，财政部门来作主。注意：1）这里讲的所得只能是劳动所得，主要包括工资、薪金所得；个体工商户生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得等。 2）对于残疾、孤老人员和烈属的所得，如果是抚恤金、救济金则为免税。 3）注意是对于严重的自然灾害，并且造成严重损失的，才可以减税。 4）要注意，以上减税情形都是要经过批准的。 重要考点三、个人所得税的税率： 1.超额累进税率：（1）工资，薪金3%-45%（取消了15%和40%这两级税率,变成7级）；起征点由现行每月2000元提高到每月3500元。【2012真题】工资适用税率个税免征额3500元（工资薪金所得适用）个人所得税率表一级数全月应纳税所得额（含税级距） 全月应纳税所得额（不含税级距）税率(%)1不超过1,500元不超过1455元的32超过1,500元至4,500元的部分超过1455元至4155元的部分103超过4,500元至9,000元的部分超过4155元至7755元的部分204超过9,000元至35,000元的部分超过7755元至27255元的部分255超过35,000元至55,000元的部分超过27255元至41255元的部分306超过55,000元至80,000元的部分超过41255元至57505元的部分357超过80,000元的部分超过57505元的部分45例如：某人某月工资减去社保个人缴纳金额和住房公积金个人缴纳金额后为5500元，个税计算：(5500-3500)*10%-105=95元（2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，5%-35%，维持现行5级税率级次不变。个人所得税税率表二（个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）级数全年应纳税所得额税率(%)1不超过15000元的52超过15000元至30,000元的部分103超过30,000元至60,000元的部分204超过60,000元至100,000元的部分305超过100,000元的部分352.比例税率：稿酬（20%（1-30%） =14% 比例税率：劳务报酬，特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得都是20%。 注意：劳务报酬所得适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一收入畸高的，可以实行加成征收。劳务报酬所得一次收入畸高，是指个人一次去的劳务报酬，并应缴纳所得税额超过20000元。对其应纳税所得额超过2万元至5万元的部分，依照税法计算应纳税所得额后再按照应纳税额加征五成；超过5万元的部分，加征十成。 五、车船税法重点考点一、免征、减征范围第3条 下列车船免征车船税： （1）捕捞、养殖渔船； （2）军队、武装警察部队专用的车船； （3）警用车船； （4）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。 第4条 对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税；对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。具体办法由国务院规定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。 第5条 省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。 重要考点二、征收第6条 从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证。 第7条 车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。第8条 车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。六、企业所得税法重要考点一、企业所得税的纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。也就是说内资和外资企业适用统一的企业所得税法，个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法，不缴纳企业所得税。 重要考点二、企业所得税的税率1.企业所得税的税率为25%。2.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（适用税率为20%）注意：企业分为居民企业和非居民企业。居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。3.符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 4.国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。 重要考点三、企业所得税的优惠 1、免税收入：1）国债利息收入；2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4）符合条件的非营利组织的收入。【口诀】国债股息非营利2.可以免征、减征企业所得税：1）从事农、林、牧、渔业项目的所得；2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；4）符合条件的技术转让所得；5）本法第三条第三款规定的所得。（即非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。）【口诀】农公环技非居民3.加计扣除：企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除： 1）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用； 2）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。 加计扣除含义：是指按照税法规定在实际发生数额的基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠措施。例如，假定税法规定研发费用可实行150%加计扣除政策，那么如果企业当年开发新产品研发费用实际支出为100元，就可按150元（100150%）数额在税前进行扣除，以体现鼓励研发政策。 4.企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。七、税收征收管理法重要考点一、税收保全1.区分税收保全措施的条件与税收强制执行措施。项目适用对象适用时间适用步骤措施金额界定不同税收保全措施从事生产、经营的纳税人纳税期前限期缴纳-提供纳税担保-保全措施银行冻结存款；查封、扣押财产仅以“应纳税款”为金额依据税收强制执行从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人纳税期后限期缴纳-强制执行银行扣缴、（查封、扣押）拍卖、变卖可以以“应纳税款和滞纳金”为金额依据（保全不一定执行，执行不以保全为前置）2. 扣押、查封、拍卖、变卖2012年11月9日国务院令第628号修改中华人民共和国税收征收管理法实施细则。中华人民共和国税收征收管理法实施细则第六十四条第二款修改为：“税务机关按照前款方法确定应扣押、查封的商品、货物或者其他财产的价值时，还应当包括滞纳金和拍卖、变卖所发生的费用。”【删除了原条款中的“扣押、查封、保管”费用】第六十五条修改为：“对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人无其他可供强制执行的财产的情况下，可以整体扣押、查封、拍卖。”第六十九条第二款修改为：“拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在3日内退还被执行人。”【删除了原条款中的“扣押、查封、保管”费用】重要考点二、保护税收的措施：1.离境清税措施。即欠缴税款的纳税人或者其法定代表人需要出境的，应结清税款、滞纳金或者提供担保，否则税务机关可以通知海关阻止其出境。这是防止纳税人逃避纳税义务的一项措施，这项措施针对的主体是纳税人或者他的法定代表人。2.税收优先原则。这里的“优先”是指三个方面：第一，税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；第二，纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。第三，纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。（三优先）3.纳税人合并、分立时纳税义务的承担。纳税人有合并、分立情形的，应报告税务机关并缴清税款，否则由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务，或者由分立后的纳税人对未履行的纳税义务承担连带责任。4.限制处分财产。欠缴税款数额较大的纳税人处分不动产或者大额资产之前，应报告税务机关。5.税收保全和执行的豁免：个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行措施的范围之内。注意：1.税收保全和税收强制执行措施中所称个人所抚养的家属，是指与纳税人共同居住生活的配偶、直系亲属以及无生活来源并由纳税人抚养的其他亲属。 2.机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房不属于税收保全措施和强制执行措施中个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。 3.税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。 重要考点三、纳税机关有权核定其应纳税额的情形： 依照法律、行政法规的规定可以不设置帐薄的依照法律、行政法规的规定应当设置帐薄，但是未设置的擅自销毁帐薄或者拒不提供纳税资料的设置帐薄，但帐目混乱或者成本资料，收入凭证、费用凭证残缺不