持有至到期投资会计处理例解.doc

持有至到期投资会计处理例解新准则规定，持有至到期投资初始确认时，其实际成本应按公允价值和相关税费入账。企业应在“持有至到期投 资”账户下分设“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细账户。其中“成本”核算债券的面值或其他债权的本金；“利息调整”核算债券的溢折价及交易费用的发生与摊销；“应计利息”核算到期一次还本付息的债券利息或其他债权利息，如果为分期付息债券，应单独设置“应收利息”核算利息。企业取得持有至到期债券时，应按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为初始投资成本。但实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应作为应收项目单独 核算，不构成投资的成本。企业持有至到期投资的核算主要解决实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间收益的确定以及处置收益的处理等。 一、按溢价购买债券(票面利率大于实际利率)持有至到期投资的溢价，应当在债券购入后至债券到期前的期间内采用实际利率法 进行摊销。“每期的投资收益=每期的应计利息一每期利息调整摊销额”，“应计利息面值票面利率”，“投资收益(即实际利息)期初账面摊余成本实际 利率”，“摊销额实际利息应计利息”。例1 ：甲公司2002年1月1日以83000元的价格购入C公司同日发行的5年期一次还本付息的 债券一批，债券面值80000元，票面利率12，另支付相关税费1000元。解答：设该债券的实际利率为r，则：80000x(5，r)复利现值系数+80000x12x(5，r)年金现值系数(83000+1000)，经测算实际利率为10.66。 (1)购买时 二、按折价购买债券的核算(票面利率小于实际利率) “每期投资收益=每期应计利息+利息调整摊销额(按实际利率摊销)”， “应计利息=面值票面利率”，“投资收益(即实际利息)期初摊余成本实际利率”，“当期摊销额实际利息应计利息”。例2:甲公司 2002年1月1日以74334.4元的价格购入c公司同日发行4年期一次还本分期付息的债券一批，债券面值80000元，票面利率12，另支付相关税 1000元。设该债券的实际利率为r，则：80000x(4，r)复利现值系数+80000x12(4，r)年金现值系 数(74334，4+1000)，经测算实际利率为14。 (1)购买时 【例题3计算及会计处理题】A公司于2008年1月1日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2012年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券实际利率为6%。假定按年计提利息。2008年12月31日B公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。2009年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2009年2月20日，A公司以890万元的价格出售所持有的B公司的债券。要求：编制A公司从2008年1月1日2009年2月20日上述有关业务的会计分录。【答案】（1）2008年1月1日借：持有至到期投资成本1000应收利息50（10005%）贷：银行存款1015.35持有至到期投资利息调整34.65（2）2008年1月5日借：银行存款50贷：应收利息50（3）2008年12月31日应确认的投资收益（100034.65）6%965.356%57.92（万元）应收利息10005%50（万元），持有至到期投资（利息调整）57.9210005%7.92（万元） 借：应收利息50持有至到期投资利息调整 7.92贷：投资收益57.92摊余成本100034.657.92973.27（万元）减值损失973.2793043.27（万元）借：资产减值损失43.27贷：持有至到期投资减值准备43.272008年年末的摊余成本为930万元。（4）2009年1月2日持有至到期投资的账面价值100034.657.9243.27930（万元）公允价值为925万元，应确认的资本公积9309255（万元）（借方）借：可供出售金融资产成本1000持有至到期投资减值准备43.27持有至到期投资利息调整26.73（34.657.92）资本公积其他资本公积 5贷：持有至到期投资成本1000 可供出售金融资产利息调整26.73公允价值变动48.27（100026.73925）如果是部分投资进行重分类，那么应按比例结转持有至到期投资的账面价值。（5）2009年2月20日借：银行存款 890可供出售金融资产利息调整26.73 公允价值变动48.27投资收益35贷：可供出售金融资产成本1000借：投资收益 5贷：资本公积其他资本公积 5我认为（4）（5）笔分录不是不正确吧我是这样理解的：持有至到期投资重分类为可供出售金融资产后，债券就不需要计提利息和摊余成本计量，所以，重分类后的可供出售金融资产只需要记录重分类时的公允价值，而不需要分明细记录。我所做的（4）（5）笔分录如下：（4）2009年1月2日持有至到期投资的账面价值100034.657.9243.27930（万元）公允价值为925万元，应确认的资本公积9309255（万元）（借方）借：可供出售金融资产成本925持有至到期投资减值准备43.27持有