论医院的三层次阶梯分摊法全成本核算.doc

论医院的三层次阶梯分摊法全成本核算第28卷第5期2006年9月渤海大学学报(哲学社会科学版)JournalofBohaiUniversity(SocialScience)V01.28No.5Sep.2006论医院的三层次阶梯分摊法全成本核算张菁(锦州医学院附属第三医院财务处,辽宁锦州121000)摘要:按照三层次分摊原则,将医院的行政后勤管理成本,医疗辅助服务成本和医疗技术服务成本分摊到医疗临床科室的医院全成本核算当中,进而对职工数分摊法,工作量分摊法和营业额分摊法的优点和弊端进行了分析.关键词:医院管理;全成本核算;成本分摊中图分类号:F275.3文献标识码:A文章编号:16728254(2006)05008603医院的成本核算和成本监控是医院经营活动的重要手段之一,是医院科学管理的基本内容,也是提高医疗质量和经营管理水平的有效方法.实施全成本核算可以为医院的管理者提供真实,可靠的经济运行数据,使医院管理者能清楚地了解到每个核算单位的收入,利润和效率,以提高管理和决策的水平.把医疗工作质量,效率等相关指标纳入医院管理指标,将有利于医疗质量的不断提高,有利于调整经济策略,强化医院管理中的薄弱环节,实现成本最小化并达到合理利润的目标.同时,利用经济杠杆鼓励开展新业务,新技术向教学科研倾斜,强化重点专科的建设和发展,为建立医院内部行政及后勤各部门互相制约,互相配合的高效,科学的管理体制,提供前提和条件.在发达国家中,医疗服务全成本核算是医院普遍实行的方法,但在我国,目前尚处于研究阶段,缺乏系统的理论指导及成熟的实践经验.尤其在医院全成本核算的成本分摊方面,国内医院大多处于从传统计划经济模式向市场经济模式的转换过程当中,成本分摊的核算方法很难兼顾公平和可操作性.1,成本核算科室及核算项目的分类(1)成本核算科室的分类收稿日期:20060620作者简介:张菁r1955一),女,会计师,从事财务管理研究.86成本核算科室的分类依据成本归集和便于成本核算划分的原则,一般以医院的二级科室为基本单位进行划分.按照成本核算的具体要求,将成本科室分为直接成本科室和间接成本科室.直接成本科室是指直接为患者提供医疗服务的科室,因此,将属于临床医疗科室的均划为直接成本科室.间接成本科室是指根据直接成本科室医疗需要,间接为患者提供医疗服务的科室.按照成本分摊的层次,间接成本科室分为三个层次:第一层次是为全院所有医疗科室服务的行政后勤科室;第二层次包括为医疗技术科室和临床医疗科室提供服务的医疗辅助科室;第三层次则只包括直接为临床医疗科室提供服务的医疗技术科室(详见表1).(2)成本核算项目的分类按照各医疗科室不同成本的核算方式,可将科室成本分为直接计人成本和直接分摊成本(具体分类详见表2).2,直接成本的分摊直接计人成本是指各成本科室支出用于本科室业务的费用,该类成本直接计人成本科室.直接分摊成本是指全院性固定资产修购基金,设备及房屋维修,零星工程费用,以及其它无法直接计人成本科室的费用.直接分摊成本一般表1医院全成本核算科室分类表2医院全成本核算项目分类明细表按照成本科室职工人数占全院医疗科室职工总数的比例核算:科室直接分摊类成本费=全院总直接分摊类成本费国内大部分医院将煤水电费用也列为直接分摊成本,并按职工比例分摊,主要是因为各科室没有煤水电的消耗计量,但将煤水电费用按人头比例分摊不利于调动节约的积极性.3,间接成本的分摊直接成本科室的全成本由其自身成本和间接成本科室的分摊成本构成,间接成本的分摊采用三个层次的阶梯分摊法:第一层次成本分摊是将行政后勤科室的成本分摊到医疗辅助科室,医疗技术科室和临床医疗科室;第二层次成本分摊是将第一层次分摊后的医疗辅助科室成本分摊到医疗技术科室和临床医疗科室;第三层次成本分摊是将第二层次分摊后的医疗技术科室成本分摊到临床医疗科室.间接成本的分摊方法有职工数分摊法,工作量分摊法和收入额分摊法.(1)职工数分摊法某医疗科室分摊成本=被分摊的成本x某医疗科室人数分摊医疗科室总人数职工数分摊法的优点是方法简便,可操作性强,适用范围广.采取职工数分摊法可以促使医院及各科室自觉地解决因冗员过多造成的成本负担,提高工作效率.职工数分摊法的缺点是没有考虑到医疗科室对上一层科室的业务联系及实际业务量,必然导致分摊不公平.此方法适用于第一层次的公共费用的分摊,如机关后勤等管理费的分摊,全院公用固定资产提取的修购基金的分摊及煤水电费的分摊等.鉴于医院的医疗项目太复杂,在没有制定出科学合理的工作量量化标准的情况下,其它项目也只能暂时采用此方法.87(2)工作量分摊法某医疗科室分摊成本=被分摊的成本被分摊科室为某医疗科室提供工作量被分摊科室总工作量工作量分摊法是根据各医疗科室与上一层科室的业务联系以及实际业务工作量分摊成本.其优点是计算出的分摊成本能如实反映医疗科室的实际成本,从分摊原理上看是最科学的.由于工作量分摊法能如实反映医疗科室的实际成本,各医疗科室能客观分析其成本的实际状况,促使科室自觉减少材料的浪费,减轻患者不必要的检查费用.工作量分摊法的突出缺点是工作量的量化标准不易确定,工作量的计算比较复杂.而且,不同的医疗服务其单位工作量所消耗的成本不尽相同,采用同一工作量比例分摊成本也不公平.工作量分摊法适用于第二,三层次的成本分摊.(3)营业额分摊法某医疗科室分摊成本=被分摊的成本某医疗科室相关营业额被分摊科室总营业额营业额分摊法是根据各医疗科室对上一层科室的业务联系及实际营业额分摊成本.从根本上说,营业额分摊法与工作量分摊法没有本质上的区别,如果工作量按营业额来确定,营业额分摊法与工作量分摊法是相同的.因此,营业额分摊法也具有能够如实反映医疗科室实际成本的优点,从分摊原理上说也是比较科学的.与工作量分摊法中工作量的量化标准不易确定及工作量的计算比较复杂相比较,营业额分摊法则很容易核算.但由于不同的医疗服务单位营业额所消耗的成本不尽相同,所以采用统一的营业额比例分摊成本也不能保证完全公平.同工作量分摊法一样,营业额分摊法也适用于第二,三层次的成本分摊.医院实行全成本核算,使医院能有效地控制成本的消耗,有利于真实反映各医疗科室成本,有利于调动职工的积极性,也有利于医院的长远发展.因此,相互制约,相互配合的科学的管理体制,尽快在理论及制度上完善医院全成本核算,将会极大地促进我国医疗系统的改革和发展.参考文献:1程晓明.卫生经济学M.北京:人民卫生出版社,2003.2卫生部卫生经济研究所.中国卫生总费用研究报告J.中国卫生经济,2001(12).3周瑞,侯宽永,吴家其.医院开展全成本核算工作的难点与对策J.中华医学管理杂志,2001(17).4邢斌.医院成本核算在医院经营管理中的实践和作用J.中国卫生事业管理,2001(17).(责任编辑:陈佳琳)DiscussiononhospitaltotalcostaccountingbythreelevelapportionmentZHANGJ(ThirdAffiliatedHospital,JinzhouMedicalCoffee,Jbazhou121000,China)Atract:ThehospitaltotalCOStaccountingonthebasisofappirtionningtheadministrativeandlticsma/lagnentcosts,n1edicalauxiliaryservicecostsandmedicaltechnicalServic8coststOthemedicalclinicaldepartmentsbythethreelevelapportionmentprbldpleareintroducedinbrief,andtheVi/CUeSanddefectsofthestaffnumberapportionmen