企业原始凭证审查探索.doc

目 录【摘要】2【关键词】2【前言】2一、原始凭证概述2（一）原始凭证的定义2（二）原始凭证的种类3（三）原始凭证的基本要求3（四）原始凭证的作用4二、企业原始凭证审查的主要内容及具体要求4（一）真实性审核4（二）合理性与合法性审核4（三）完整性审核5（四）正确性审核5（五）及时性审核5（六）原始凭证审查的具体要求5三、企业原始凭证审查存在的问题、后果和原因分析6（一）企业原始凭证审查存在的问题6（二）原始凭证审查不当可能导致的后果7（三）导致目前企业原始凭证审查存在问题的原因7四、针对原始凭证审查中存在问题的对策8（结论）10【参考文献】错误！未定义书签。0企业原始凭证审查探索 【摘要】原始凭证是填制记账凭证的依据，处理每一笔经济业务都离不开原始凭证。它的作用在于正确、及时、完整地反映经济业务的本来面貌。为了保证原始凭证内容的真实性、合法性和合理性，会计部门必须对一切外来原始凭证和自制原始凭证进行严格的审核，包括：原始凭证的项目填制是否齐；审批人，经手人是否签字；数字计算是否准确；大小写金额是否一致；是否符合有关制度，法规，预算等规定；项目是否涂改。本文针对现阶段我国企业原始凭证审查中发现的问题及产生原因进行了探究，提出了一些改进的意见和解决办法，目的是使人们认识到原始凭证审查在企业管理中的重要作用，杜绝类似问题再次出现。【关键词】 原始凭证 审查 探索【前言】原始凭证又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或编制的载明经济业务的具体内容、明确经济责任、具有法律效力的书面证明。它是组织会计核算的原始资料和重要依据。在实际业务中，审核原始凭证是一项严肃而细致的工作，是会计核算工作的重要组成部分，也是企业财务管理工作的基础。由于各种原因，现阶段我国大多企业的原始凭证管理混乱，审查不严，直接影响了企业管理效率和经济效益。因此加强原始凭证的审查工作，完善企业会计制度已成为事关企业发展急需解决的重要问题。一、原始凭证概述（一）原始凭证的定义：原始凭证是指经办单位或人员在经济业务发生时取得或填制的书面证明，用以记录经济业务发生或完成的情况、明确经济责任的会计凭证，是据以填制记账凭证、登记会计账簿的基础性会计资料。它是会计核算的原始资料和重要依据，是会计资料中最具法律效率的一种证明文件。（二）原始凭证的种类：1、按照来源不同，原始凭证分为外来原始凭证和自制原始凭证。（1）外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如：购买原材料取得的增值税专用发票、飞机火车票、银行收付通知单等。（2）自制原始凭证是指在经济业务发生或完成时，由本单位内部经办业务的部门和人员填制的原始凭证，此类原始凭证仅供单位内部使用。如：收料单、领料单、开工单、成本计算单、出库单。2、按照原始凭证填制手续及内容的不同，原始凭证分为一次凭证，累计凭证和汇总凭证。（1）一次凭证是指一次填制完成、只记录一项经济业务的原始凭证。它是一次有效的凭证。如：收料单、领料单。（2）累计凭证是指在一定时期内连续多次记录发生的同类经济业务的原始凭证。它是多次有效的原始凭证，可以随时计算发生额累计数。如：限额领料单。（3）汇总凭证是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。编制汇总的原始凭证既可提供经营管理所需要的总量指标，又可简化核算手续。如：耗用材料汇总表、工资汇总表。3、按照格式的不同，分为通用原始凭证和专用原始凭证。（1）通用原始凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如：全国通用的增值税专用发票、统一商业零售发票、银行转账的结算凭证等。（2）专用原始凭证是指由单位内部自行印制的、仅在本单位内部使用的原始凭证。如：收料单、领料单、工资费用分配表、折旧计算表等。 （三）国家会计制度对原始凭证的取得和填制内容作了明确规定：根据会计基础工作规范第四十八条、第四十九条规定，各单位取得的原始凭证必须具备以下基本内容：原始凭证的名称编号；接受原始凭证单位的名称；填制原始凭证的日期；经济业务的内容摘要；经济业务所涉及到的数量、单价和金额；填制凭证单位、人员的签章；凭证的编号；凭证的联次、附件等。在某些特殊情况下，除必须具备上述内容外，还应符合一定的附加条件。如外来凭证必须盖有填制单位的公章，自制原始凭证必须有经办单位的负责人或单位负责人指定的人员签名或盖章，购买实物的原始凭证必须有验收证明等等。（四）原始凭证的作用：原始凭证作为企业记录或证明经济业务的发生或完成情况的法律的书面证明，对企业经营有着至关重要的作用：（1）原始凭证可以精确记录经济业务的发生和完成情况，为企业运营提供决策依据；（2）通过对原始凭证的严格审查，可以检查每一笔经济活动是否执行了计划、预算，是否符合有关政策、法令、制度的规定，有无违法行为，充分发挥会计的监督作用；（3）由于原始凭证记录了每一笔经济业务的内容，并由有关部门和有关人员签章，审查凭证可以明确有关部门、有关人员在办理经纪业务中的责任从而加强经济责任制；（4）原始凭证可以为企业提供经济信息和会计信息，提高企业商业信用，为维护合法权益提供法律证据。二、企业原始凭证审查的主要内容及具体要求：审查原始凭证是正确组织会计核算和进行会计检查的一项重要内容，同时由于审查原始凭证是对经济业务进行的事前监督，因而它也是实行会计监督的一个重要手段。为了正确地反映和监督各项经济业务，保证核算资料的真实、正确和合法，会计部门和经办业务的有关部门，必须对会计凭证，特别是对原始凭证进行严格认真的审核。各种原始凭证，除由经办业务的有关部门审核以外，最后要交由会计部门进行审核。原始凭证的审核的主要内容包括：（一）真实性审核 ：原始凭证作为会计信息的基本信息源，其真实性对会计信息的质量具有决定性的影响。所谓真实，就是说原始凭证上反映的应当是经济业务的本来面目，不得掩盖、歪曲和颠倒真实情况。主要包括：经济业务双方当事人资料、时间地点，填制凭证的日期，经济业务的内容及数量必须是真实的。自制原始凭证（包括证、券、单、表）是否连续编号，其存根与所开具的凭证是否一致等。 （二）合理性与合法性审核：合法性与合理性的审核是根据政策、制度、合同、预算和计划，审核经济业务活动是否合法、合理，是否符合有关规定，有无弄虚作假，违法乱纪等行为；审核经济活动的内容是否符合规定的审核权限和手续；审核经济业务活动是否提高经济效益的要求；是否符合规定的开支标准；是否符合勤俭节约的原则等。（三）完整性审核：完整性审核主要是审核原始凭证格式是否符合规定要求，手续是否完备，附件资料是否完整，有关人员签章是否齐全，凭证联次是否正确等。如果手续不完备，应由经办人员补办。如：经手人签字、分管领导核实签字、主管领导同意报销签字都要完备，在规定的位置签字，是否与领导的以前签字的笔迹一致。（四）正确性审核：正确性审核主要是审核原始凭证各项数字金额的计算及填写是否正确，大小写金额是否一致，数字和文字的书写是否清楚，有无刮、擦、挖、补、涂改、伪造等现象。（五）及时性审核：原始凭证的时效性是指原始凭证所具有的时间要求。每一笔经济业务发生或完成后，取得的原始凭证就必须及时送达财会部门办理报账手续。国家税务总局发票管理办法明确禁止使用过期发票。使用过期发票达到一定金额的单位要受到税务部门行政处罚。（六）原始凭证审查的具体要求：会计法第十四条规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误，应当有出具单位重开，不得在原始凭证上更正。会计基础工作规范第七十五条规定：会计机构、会计人员应当对原始凭证进行审核和监督。对不真实、不合法的原始凭证，不予受理。对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不受理的同时，应当予以扣留，并及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人的责任。对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办人更正、补充。三、企业原始凭证审查存在的问题、后果和原因分析（一）企业原始凭证审查存在的问题由于我国市场经济起步较晚，现代企业制度体系还不健全，特别是在会计管理方面，许多企业对账务管理、财务管理以及人员机构管理既不规范也不系统，导致了原始凭证存审查在许多问题，主要有：1.凭证形式不规范。表现为：一是所取得的原始凭证项目填写不全，不符合会计基础规范的要求。有的不填日期、接受凭证单位的名称，有的业务内容、数量、单位和金额填写不全，原始凭证大小写金额不一致涂改大小金额等；二是报账列支的手续不全。如许多单位开借据没按规定认真写全内容，还款时常常退还原借款收据，而不记账，这是严重违反会计工作规范的；三是取得的凭证非税务部门印制的发票，如：使用市场上任意购买的收据。 2、凭证内容不真实。许多企业人为捏造会计事实、纂改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；一些个人虚列支出套取现金，编造经济业务。如某工作人员外出采购，通过低买高报，虚开发票，获得高额收益。又如，某人自制了8名临时工的工资单，每人的工资数额不等。后经查明，原来是支付给他自己的介绍费。3凭证要素不完整：而根据国家统一会计制度规定，原始凭证应具备7项基本内容，有的还应当符合一定的附加条件，才成为完整的原始凭证。目前我国企业原始凭证不完整的现象非常普遍，很多凭证凭证反映的经济业务过于笼统，缺乏计算金额的依据。例如，某员工为公司购买清洁用具，上面写着：扫帚、拖帕、清厕剂、洗手液共计260元。会计人员很难审核票据的真实性。又如工资花名册、各种奖金劳务费的发放、各种财产物资的验收年、领料单等，缺少填制经济业务内容、时间、金额、经办人、验收人或证明人、审批领导等；还有企业发生销货退回时，只开据退货发票，没有退货验收证明。退款时，没有取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，以及当地主管税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”。4凭证时效不及时。会计法规定，经济业务发生或完成时取得的原始凭证，必须及时送交财会部门办理报销手续；但实际工作中，经常出现过时的原始凭证，甚至几年前的，严重影响会计信息质量。其次，一旦出现问题，时间长了也不便查找责任。如欠条法定的时效是两年，如果两年内没有收回，也没有催收，则欠条将无法入账。5原始凭证的遗失：报销人由于保管不慎，常出现遗失票据现象，如火车票等，由于无法弥补，只能以白条加证明人、批准人代替发票。（二）原始凭证审查不当可能导致的后果由于现阶段我国企业原始凭证审查中存在上述问题，可能会对企业造成不良影响。1、影响企业决策。一旦凭证审核不够严格，有问题的凭证被作为核算依据，会造成会计信息失真，势必对企业经营决策造成不良影响。2、增加企业成本。由于原始凭证审查不严，导致虚开发票截留现金的现象增加，使管理费用中不合理成份增多，降低企业利润。同时公司为了加强管理监督势必会加大监控力度，从而导致企业成本增加。 3、工作氛围遭到破坏。如果原始凭证的审查不严格，会使企业的员工忽视原始凭证的重要性，将形成乱开，乱收发票的局面，给企业的财务带来混乱，并且滋生各类经济问题，对企业财务体系运行造成隐患。（三）导致目前企业原始凭证审查存在问题的原因：1、逆向选择。会计政策的选择性提供了企业的会计选择权利，导致企业在行使会计权利的时候，安排有利于自己的会计政策。同时由于我国企业制度还不完善，经理人会为了自身利益或达到某一目的，人为操作会计政策，导致原始凭证的虚假。如部分企业管理者为显示自己的能力，通过提供虚假原始凭证等手段来“实现”上级部门下达的有关指标。2、内控制度不健全、不落实。据调查，目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理：会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；原始凭证的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；有相当一部分企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。2、监督体系不完善。我国已形成了包括政府监督（如财政、审计、税务、证券监管等部门的监督）和社会监督（如注册会计师、社会舆论等的监督）在内的企业外部监督体系。然而，政府主管部门往往从本部门利益出发，对所属企业采取保护主义，有的甚至以平衡预算和创收为目的，不能进行有效的监督。同时，我国的会计师事务所等社会中介机构数量和质量与经济发展的要求相差甚远，有的还出具虚假的验证报告，尚未形成一个有效的会计社会监督体系。4、财务工作人员素质不高。近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，导致企业财务人员素质、技能较低，发生操作性、原理性错误。尤其近几年会计制度中增加新的内容较多，如无形资产，增值税等给会计核算增加了不少难度，这在一定程度上影响了原始凭证的质量。同时，尽管会计法规定了会计人员具有监督企业的职责，但在实际工作中，由于企业会计缺乏独立性，大多数会计人员只管记账、算账、报账，放弃了会计监督职能，致使原始凭证失真，欺骗了投资者和债权人。5、惩处力度不足。近年来我国在会计法规体系的建设方面是取得了很大成绩，但有关法规执行力度不够。目前，假帐真算，假帐假算的事例已不罕见。有些企业领导和会计人员，为了某种目的，想方设法在成本上做文章，该提费用不提或少提，该摊费用不摊或少摊，最终造成成本计量数据失真。有的盈利企业乱列乱支，设“小金库”，非法获取巨额收益。还有的企业明明盈利，却在帐上人为制造亏损，将应当在本年计入的收入挂在帐上，转到下一年结收。四、针对原始凭证审查中存在问题的对策为了防止和杜绝原始凭证出现的各类问题，提高会计信息质量，避免给企业造成不必要的损失，必须着力加强原始凭证审查工作，具体可以从以下几个方面着手:1、加强法规宣传学习，明确原始凭证填报要求。2001年7月1日施行的会计法第四条明确规明确了单位负责人是本单位会计工作的第一责任人，是单位的会计责任的主体，对单位是否开展会计工作并提供真实可靠的会计信息负有法律责任。会计人员不但要自己学习贯彻实施会计法，还应在单位责任人的支持下，组织与会计业务往来比较紧密的有关人员学习。理解原始凭证的填报要求，做到填报真实、手续完备、要素齐全、书写清楚规范、填制及时。2、完善内控制度，健全内控管理体系，规范凭证审核工作。要根据企业内部控制基本规范、会计法等要求，制订适应本单位特点的财务管理制度，特别强调对原始凭证的严格审查，任何一张原始凭证必须要经过多人审核，强化原始凭证的事前审核、事中复核和事后监督，明确有关人员在原始凭证审查各环节的责任，降低凭证审核疏漏和会计舞弊情况的发生。3、提高会计人员素质。一方面要提高财务人员的业务素质。财务人员是原始凭证规范管理的主体，财务人员没有很好的专业素养，绝对难以做到规范的要求。会计审核人员要不断熟悉业务知识，在总结经验的基础上，严格按照原始凭证审查的要求和步骤，时刻保持原始凭证的真实性，切实把好“入口关”。另一方面要提高财务人员的职业道德。可以借鉴西方的先进经验和成果，制定一套具有中国特色的可操作的会计职业道德规范体系，以减少消极的外部环境对会计职业道德的影响。4、强化监督查处力度。税务部门要加强对执票单位和个人的检查，对提供内容失真的单位和个人严肃处理，对开具、使用失真虚假发票行为处以重罚，堵塞虚假失真发票的源头。审计部门要突出会计资料真实性的审计，并注重边审边督促被审计单位规范原始凭证，对不符合会计制度要求或有疑点的原始凭证要加以延伸审计。财政部门要加强财务规范管理，开展会计基础工作检查，完善财务会计制度。同时，财务部门要加强财务规范管理，对收到的原始票据进行网上校验或联系当地税务部门进行验证和辨