成本会计课件.doc

第一章 总论【学习目标】1、理解成本的含义2、正确区分成本与费用3、熟悉成本会计的职能及成本核算原则4、正确划分五个费用界限5、正确区分费用要素与成本项目6、掌握成本核算的一般程序第一节 成本四、成本与费用成本费用定义生产某种产品、完成某个项目或者做成某件事情的代价，即发生的耗费综合，是对象化的费用（归属于某一特定对象的费用）企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出（会计要素的定义）分类直接计入产品成本的费用间接计入产品成本的费用生产成本、制造费用已售产品成本和已提供劳务的成本期间费用主营业务成本、其他业务成本、期间费用等区别与产品有关与期间有关费用仅指为取得营业收入而发生的资产耗费，它强调与特定会计期收入配比的耗费，而不是特定产出物的耗费联系费用是成本基础按对象归集的费用构成成本，其发生期与补偿期并非完全一致，不予对象化的费用则可按发生期间归集，由同期收入补偿当产品售出之后，产品成本转化为当期的销售成本，并与当期发生的其他费用一起，由当期销售收入予以补偿（成本可以转化为费用）【提示】成本会计关注的是成本而非费用，而且是支出成本。【随堂练习题】某企业6月份有关成本费用资料如下：（1）生产耗用原材料60,000元； （2）生产耗用燃料3,000元；（3）生产耗用水电费1,000元；（4）计算生产工人薪酬15,000元；（5）计算车间管理人员薪酬5,000元；（6）计算销售部门人员薪酬4,000元；（7）计算企业管理人员薪酬9,000元；（8）支付车间办公费1,000元；（9）支付厂部办公室电话费800元；（10）支付第三季度办公场所租金3,600元；（待摊费用）（11）支付职工困难补贴1,400元；（成本费用）（12）支付车间机器修理费300元；（管理费用）（13）支付为购买车间设备借款应由本季度负担的利息30,000元；（10.000财务费用）（14）固定资产报废清理净损失10,000元。（营业外支出）该企业会计人员将上述费用分类列示如下：成本（1）（2）（3）（4）（5）（6）（8）（12）89,300期间费用（7）（9）（10）（11）（13）（14）54,800根据资料回答以下问题：（1）成本与费用有什么区别？（2）期间费用包括哪些内容？（3）该企业会计人员对这些费用所做的分类是否正确？如果不正确，正确的金额应该是多少？从本资料中能否计算出当期发生的主营业务成本的金额？答案：成本 （1）（2）（3）（4）（5）（8）期间费用（6）（7）（9）（12）（13）3五、成本的分类第二节 成本会计四、成本会计的分类（一）实际成本计算制度和标准成本计算制度 类型含 义两者的联系与区别实际成本计算制度计算产品的实际成本，并将其纳入财务会计主要账簿体系的成本计算制度。区别：（1）前者计算实际成本，后者计算标准成本（2）前者产品实际成本是资产负债表“存货”项目的计价依据和利润表“主营业务成本”的计量依据，后者通过产品标准成本和成本差异列入财务报表。联系：两者都纳入财务会计主要账簿体系标准成本计算制度计算产品的标准成本，并将其纳入财务会计主要账簿体系的成本计算制度。（二）全部成本计算制度和变动成本计算制度 类型含 义两者的联系与区别全部成本计算制度把生产制造过程的全部成本都计入产品成本的成本计算制度。区别：（1）适用对象不同，前者适用于财务会计，主要对外提供财务信息；后者用于管理会计，主要对内提供决策信息（2）成本构成内容不同，前者生产成本构成项目包括：直接材料、直接人工和全部制造费用。后者包括直接材料、直接人工和变动制造费用，而将固定制造费用列为期间费用联系：前者直接作为对外发布财务报告资料，后者通过调整才能得出对外发布财务报告资料。变动成本计算制度只将生产制造过程的变动成本计入产品成本，而将固定制造成本列为期间费用的成本计算制度。（三）产量基础成本计算制度和作业基础成本计算制度 类型含义两者的区别产量基础成本计算制度以产量或者与产量有密切关系的直接人工成本或直接材料成本等作为间接成本的分配基础的成本计算制度。区别：（1）间接成本的分配基础不同。前者分配基础是产品数量，或者与产量有密切关系的直接人工成本或直接材料成本等；后者以成本动因为基础。（2）适用范围不同。前者适用于产量是成本主要驱动因素的传统加工业（成本的增加主要是因为产量的增加）；后者适用于新兴的高科技企业。作业基础成本计算制度以成本动因划分的作业作为间接成本分配基础的成本计算制度。【例单选题】（2004考题）某公司的主营业务是软件开发。该企业产品成本构成中，直接成本所占比重很小, 而且与间接成本之间缺少明显的因果关系。该公司适宜采纳的成本核算制度是（）。A.产量基础成本计算制度B.作业基础成本计算制度C.标准成本计算制度D.变动成本计算制度第二章 产品成本核算的基本原理第二节 成本核算的基本要求二、正确划分各种费用界限表2.1 正确划分各种费用界限生产经营费用非生产经营管理费用本月生产费用本月经营管理费用待摊费用预提费用甲产品生产费用（按成本项目反映）乙产品生产费用（按成本项目反映）丙产品生产费用（按成本项目反映）直接计入当月损益摊入本月和以后各月成本、费用预提计入本月成本、费用计入固定资产价值或由特定资金来源开支完工产品成本（全部完工）在产品成本（全部未完工）完工产品成本在产品成本第三节 成本核算的一般程序一、成本核算的一般程序和主要会计科目1、对企业的各项支出，费用进行严格的审核和控制，并按照国家统一会计制度确定其应否计入生产费用、期间费用，以及应计入生产费用还是期间费用。2、编制要素费用分配表要素：材料、动力、人工等要素费用分配表：以材料为例（教材P39）其中直接计入金额可以从领料单中获取，按照领料单中领用材料的用途分别计入各个栏目。为两种以上产品生产共同领用的材料填在“分配计入金额”中，具体如何进行分配，在第三章再介绍。账务处理：借：生产成本基本生产成本制造费用 贷：原材料3、辅助生产费用的归集和分配辅助费用：辅助生产部门进行生产，这些辅助部门耗费的材料和人工对生产产品有贡献，相关的耗费应通过一定方法计入产品成本。辅助生产费用分配表（分配的方法不同，表格的编制稍有区别）以直接分配法为例：（教材P63）账务处理：发生辅助生产费用借：生产成本辅助生产成本 制造费用 贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧借：生产成本辅助生产成本 贷：制造费用分配辅助费用借：生产成本基本生产成本制造费用管理费用销售费用贷：生产成本辅助生产成本4、制造费用的归集和分配将上两步中的制造费用归集起来，并按照一定的标准在不同产品之间进行分配编制制造费用分配表（教材P72）账务处理：借：生产成本基本生产成本（甲产品/乙产品等） 贷：制造费用5、完工产品成本的确定和结转将当期生产成本明细账中的金额在期末在产品和完工产品之间进行分配方法有多种编制产品成本计算单（教材P23）账务处理：借：库存商品甲乙丙 贷：生产成本基本生产成本（甲乙丙）6、已销售产品成本结转账务处理：借：主营业务成本 贷：库存商品第三章 生产费用要素的归集与分配【学习目标】1、熟悉要素费用的核算程序2、掌握材料费用的分配方法及账务处理3、熟悉职工薪酬的组成内容4、熟悉计时工资与计件工资的计算方法5、掌握职工薪酬归集与分配方法6、了解其他要素费用的核算方法【教学案例】小杨201X年7月从某财经大学会计学专业毕业，应聘到某设备制造公司从事会计工作。第三年9月该公司开始生产甲、乙、丙3种产品，耗用C材料，有关资料如表3.1所示。本公司以前采用按产品的产量比例对材料费用进行分配。本月份共使用C材料300,000千克，每千克9元。财务部长经理向小杨介绍了企业生产产品使用的材料和产品的情况。 根据张经理提供的资料，小杨按不同的方法进行了计算。计算结果如表3.1所示。表3.1 甲、乙、丙3种产品材料费用的分配结果产品名称按产品产量比例计算按产品质量比例计算按材料定额消耗量比例计算甲产品300,000300,000216,000乙产品900,000500,000486,000丙产品1,500,0001,900,0001,998,000合计2,700,0002,700,0002,700,000从表3.1中可以看出，对于同一种材料，采用不同的计算方法结果大不一样。经过调查，小杨发现，甲、乙、丙3种产品消耗材料的成本与产品的质量有重要的关系，产品越重，消耗的材料就越多。讨论： 1、按不同的分配标准分配材料费用，对各种产品的成本会产生什么影响？2、该公司目前按产品的产量比例分配材料费用是否合理？3、如何选择材料费用的分配方法？4、假如你是小杨，会对公司提出什么建议？【本章内容简介】本章的主要内容是将当期发生的生产费用按照一定的标准计入产品成本。生产费用包括：材料费用、外购动力费用、固定资产折旧费用、职工薪酬等。每一种要素的分配和归集都用了一节的篇幅进行介绍。每种生产费用的发生各有特点，因此选择的分配标准也有所不同。主要的计算公式如下：被分配对象分配方法材料费用某产品应分配的材料数量（费用）该种产品的材料定额消耗量（或定额成本）分配率外购动力费按照定额消耗量、生产工时、仪表记录等分配人工费用分配率生产工人工资总额各种产品实用工时之和某种产品应分配的工资费用该种产品实用工时分配率第一节 生产费用要素概述一、生产费用的分类【例题】某税务专管员对某厂201X年3月份生产费用和产品成本计算进行审查，通过审阅原始凭证、记账凭证及有关总账和明细账户，发现该厂成本计算工作中存在下列情况。（1）原材料领用单中，工具车间设备改良用钢材1600千克，单价1.2元，计入产品成本单；产品用原料420千克，单价4元，计入在建工程。（2）医务人员工资320元，计入管理费用。（3）材料采购人员薪酬555元，计入制造费用。（4）支付车间设备修理费用560元，计入制造费用。（5）3月26日支付下半年财产保险费1200元，计入管理费用。问题：以上费用分类是否正确？入不正确应如何分类？ 二、生产费用要素分配的一般原则凡是属于直接费用的应直接计入产品成本，属于间接费用的经归集与分配后计入产品成本。在费用要素的分配中，应特别强调直接费用直接计入的问题。凡是能够确认为某种产品所发生的费用，都应尽量采取直接计入的方法。因为若采用一定的标准进行分配，其结果的准确性要差一些，进而影响产品成本的真实性。三、材料费用要素分配的一般程序1、根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表，编制费用分配表或给用汇总分配表，并编制记账凭证；2、根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账；3、根据记账凭证登记成本类总账。第二节 材料费用的归集和分配【随堂练习题】教材P54.1.2第五节 职工薪酬的归集和分配一、职工薪酬的组成三、工资的计算（一）计时工资的计算当月归集的计时工资出勤天数日标准工资【例题3-9】华兴公司某生产工人的月标准工资为2400元，5月份日历天数为31日，其中病假2日，事假1日，法定节假日1日，星期休假8日，出勤19日。根据该生产工人的工龄，其病假工资按标准工资的90计算。该生产工人的病假和事假期间没有节假日。现在请计算出该生产工人5月份的标准工资。【课堂作业】职工王强月标准工资为941.4元，本月份日历日数为30天。共有9个休息日，该职工病假7天（其中有2天是休息日），本月份出勤16天。王强本月份奖金200元，津贴和补贴280元，星期天加班2天，病假支付标准为标准工资的80。第四章 辅助生产成本与制造费用的核算第一节 辅助生产成本的核算【学习目标】1、理解辅助生产费用分配的必要性2、掌握辅助生产费用各种分配方法的应用3、掌握辅助生产费用归集与分配的账务处理【教学案例】上课时，老师给同学们介绍了一个学校附近的生产泡沫塑料的工厂案例，该厂有两个基本生产车间，分别生产两个系列的塑料包装材料，有一个锅炉车间（也称蒸汽车间），用来生产高温水蒸气，供生产车间生产和行政办公冬季取暖用。还有一个供电车间（发电房），当企业停电时，用来发电，生产和办公照明用。讨论：1、生产车间、蒸汽车间和供电车间生产的产品有什么不同？（教材上面有辅助生产部门的特点）2、蒸汽车间和供电车间的费用有哪些？如何归集？3、蒸汽车间和供电车间发生的费用如何分配？其受益对象可能有哪些车间或部门？一、辅助生产车间特点二、辅助生产车间成本归集三、辅助生产成本的分配1、假设企业只有一个辅助生产车间（电力车间），在归集待分配辅助生产费用总额和受益车间时不用考虑辅助生产车间为本辅助车间提供的劳务辅助生产车间名称供电车间待分配辅助生产费用人工材料折旧等本辅助车间提供的电力6000本辅助车间本月用电度数单位电价电力供应数量650受益单位生产车间400管理部门200供电车间50原因一：不考虑辅助生产车间为本车间提供的劳务照样能够将辅助生产费用在其他车间之间分配生产部门应负担的电费400电力单位成本管理部门应负担的电费200电力单位成本供电部门应负担的电费50电力单位成本单位电价（20003000100050单位电价）650 假设不考虑辅助部门耗用本部门的电力，方程变为：电力单位成本（200030001000）600 两个式子算出来的电力单位成本相等。原因二：根据分配结果做账务处理假设考虑辅助生产部门自己提供劳务辅助生产车间名称供电车间待分配辅助生产费用人工材料折旧等本辅助车间提供的电力20003000100050106500电力供应数量650受益单位生产车间4004000管理部门2002000供电车间50500借：生产成本基本生产成本 4000管理费用 2000生产成本辅助生产成本 500贷：生产成本辅助生产成本 65002、假设企业有两个以上的辅助生产车间【背景资料】某企业有供水和供电两个辅助生产车间。另外还有一个基本生产车间和一个管理部门。辅助车间名称辅助生产费用供水车间供水成本（待分配的辅助生产费用）材料人工折旧等耗用供电车间提供的电力3000单位电价供水车间用电量3000单位电价5000 供水量：除供水车间之外各部门耗用的水量（分配标准总额）生产车间耗水量管理部门耗水量供电车间耗水量700030002000 单位水价供水成本供水量供电车间供电成本（待分配的辅助生产费用）材料人工折旧等耗用供水部门提供的水5000单位水价供电部门用水量5000单位水价2000 供电量：除供电车间之外各部门耗用的电量（分配标准总额）生产车间耗电量管理部门耗电量供水车间耗电量1800020005000 单位电价供电成本供电量要求：将各辅助生产车间的辅助生产费用进行分配方法：直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法、顺序分配法辅助车间名称供水车间供电车间待分配辅助生产费用（不包括耗用其他辅助车间劳务的费用）30005000劳务供应数量1200025000耗用劳务数量供水车间5000供电车间2000生产车间700018000管理部门30002000（一）直接分配法含义分配步骤直接分配法不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的收益单位的一种辅助生产费用分配方法。分配的计算公式为：某种辅助生产费用分配率辅助生产车间费用总额/辅助生产的产品或劳务数量【提示】辅助生产车间费用总额中不包括该辅助车间耗用其他辅助车间的劳务辅助生产车间的产品或劳务数量中不包括该辅助生产车间向其他辅助生产车间提供的产品或劳务各收益车间、产品或各部门应分配的费用辅助生产的单位成本该车间、产品或部门的耗用量【优缺点和适用条件】直接分配法计算手续较为简单，但当各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量较多或当辅助生产车间相互提供产品或劳务数量差异较大时，分配结果存在较大的误差，会影响到辅助生产费用分配的准确性，进而影响到产品成本计算的准确性。因此，一般适用于辅助生产车间不相互提供产品和劳务，或提供产品和劳务较少的情况。（二）一次交互分配法含义交互分配法，是对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配步骤（1）交互分配（内部分配）：根据各辅助生产车间相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；计算分配前的费用分配率交互分配前费用分配率该辅助生产车间的生产费用该辅助生产车间提供劳务的总数量【提示】分子不考虑其他辅助车间提供劳务成本，分母要考虑向其他辅助车间提供的劳务数量进行交互分配：交互分配转出费用、交互分配转入费用进行账务处理：借：生产成本辅助生产成本（供水车间） （供电车间） 贷：生产成本辅助生产成本（供电车间） （供水车间）（2）对外分配：将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（交互分配前的成本费用交互分配转入的成本费用交互分配转出的成本费用），再按对外提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。计算交互分配后费用分配率交互分配后费用分配率交互分配后的实际费用为辅助生产车间以外的受益单位提供劳务总量进行费用分配进行账务处理借：生产成本基本生产成本管理费用 贷：生产成本辅助生产成本（供水） （供电）【优缺点和适用条件】辅助生产车间的成本计算更加准确，促使各辅助生产车间降低相互之间的