建筑企业的涉税特点.doc

第3章建筑企业的业务特点和涉税情况3.1建筑企业的业务特点建筑企业,也称建筑施工企业,是指从事房屋、公路、铁路、桥梁等土木工程施工生产的企业,根据施工生产内容可以分为五大类:建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。其他工程作业,是指建筑、安装、修缮、装饰工程作业以外的各种工程作业,如代办电信工程、水利工程、绿化工程、道路修建、疏浚、钻井(打井)、拆除建筑物或构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破、送电线路等工程作业。3.1.1建筑企业的业务流程施工企业基本的业务流程可以概括为:项目市场出现施工企业承包项目项目施工项目的交付。工程项目是建筑企业活动的出发点、中心点、同时也是归宿。企业生产经营的对象为工程项目,交付使用的产品也是工程项目。项目承包是企业业务流程的起点。在我国,项目承包普遍采用投标制承包方式。投标制承包方式是工程建筑中,设计、施工的发包人与承包人彼此选择对方成交的一种方式。建设业主利用工程招标择优选定承包人;设计、施工单位进行工程投标通过竞争获得工程项目。开标后,中标者与招标人通过签订相应的经济合同,确定双方的权利义务,并付诸实施。在施工阶段,中标企业根据其资质的不同,进行勘察设计、拆迁准备、建设施工、设备安装等工作。在项目结束时,业主结算验收认为达到预期工程质量之后,建筑企业将项目交付,实现价值。3.1.2建筑企业的业务特点建筑施工企业不同于一般生产经营性企业,工程项目建设的特殊性使它与一般生产经营性的企业相比有以下显著特点:(1)建筑工程周期长由于建筑产品较为特殊,其生产过程往往比较久,有时候甚至跨越几年,在收入的核算上有别于其他企业、(2)异地施工现象普遍建筑产品如房屋、路桥等使用时间长达数十年,当本地市场渐渐被开发完全后,建筑企业为了获得新的项目,有时候需要到其他地区进行施工。近几年来,越来越多的企业离开注册地,跨地区从事建筑施工活动。(3)投标承包方式建筑产品生产多是预约生产,以合同形式承包的。建筑企业首先需要通过投标竞争获得承包工程任务,并通过承包合同和用户建立经济法律关系。在总体承包项目之后,有些企业会将项目分包或转包给其他企业。(4)劳动用工方面在劳动用工方面,由于建筑施工生产的流动性较差、建筑企业一般不保持持庞大的固定工队伍,而只拥有若干的管理人员、工程技术人员和质量的技术工人骨干,工程需要时,再雇用合同工和临时工。(5)产品价格方面由于建筑产品的多样性,几乎没有完全一样的建筑产品,所以建筑产品价格的确定不能像一般产品那样批量定价。建筑产品有其特殊的计价方法,即通过编制造价文件对不同工程定价,以此作为投标报价的基础或结算的依据。(6)资金占用方面建筑产品占用资金多,所支付的贷款利息也大,所以在其计量、支付方面有其特定的要求。3.2建筑企业涉税情况分析3.2.1建筑企业的涉税情况建筑企业的业务流程较为简单,其直接涉及的税费主要有营业税、城建税、第3章建筑企业的业务特点和涉税情况教育费附加、印花税、企业所得税、代扣代缴的个人所得税。(1)营业税营业税是建筑企业的主要税种。建筑业应纳营业税的计算公式为:应纳税额=营业额x税率。其中,营业额是指纳税人向对方收取的全部价款和价外费用。建筑企业一般是缴纳“建筑业”税目营业税。在转让不动产时候,缴纳“转让无形资产、销售不动产”的营业税。在其提供中介服务时候缴纳“服务业”的营业税(2)印花税建筑企业在承接项目和施工过程中,往往需要分包转包,签订合同难以避免。因此印花税暂行条例对建筑行业的工程承包合同涉及到的印花税做出了规定。建筑工程承包合同是指建设工程勘察设计合同和建筑安装工程承包合同,包括总包合同、分包合同和转包合同,均为应纳印花税的凭证。建筑业应缴纳营业税的计算公式为:应纳税额=合同金额x税率。建筑工程勘察设计合同适用0.5%。税率,建筑安装工程合同适用0.3编税率。(3)企业所得税建筑业应纳所得税的计算公式为:应纳税额一应纳税所得额x税率。一般情况下,税率为25%。但是,如果能够参与国家鼓励的基础设施建设项目,则有可能享受到税收减免政策。(4)增值税有些建筑企业既提供营业税应税劳务也销售自产设备,涉及到混合销售,那就可能缴纳增值税。又或者该企业超过一半的年收入是由出售销售外购设备而带来的,那么该企业就成为增值税纳税人。(5)土地增值税一般来说,建筑企业的业务流程无需进行不动产和土地使用权的买卖。但由于建筑业的下游行业包括房地产业,建筑企业的产品中包括不动产,其涉及到土地增值税的机会比一般企业要多。土地增值税实行超额累进税率,其税率随着增值额与扣除项目金额的比例不断增大。表1:土地增值税税率表土土地增值税税按增值额与扣除项目金额的的实行超率累进税税比比比例分为:未未未超过50%30%555550%一100%40%1111100%一200%50%超超超过200%60%注:本表所称的土地增值额是指纳税人转让房地产取得收入减除中华人民共和国土地增值税暂行条例规定扣除项目金额后的余额:土地增值税的计算公式:应交税额二增值额*税率一扣除项目金额*速算扣除系3.2.2建筑企业的税收特点首先,相对于增值税,建筑业营业税刚性大。营业税暂行条例实施细则第十八条规定,“纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业,无论与对方如何结算,其营业额均应包括工程所有原材料及其他物资和动力在内”。这就是说,建筑企业有多少收款,就应该核定有多少营业额,必须按核定营业额的3%缴纳营业税,原材料的增值税进项也无法抵扣。其次,建筑业税款的征收采用核定征收面较广,核定征收应税所得率有较大不确定性。目前,除了国有大型的建筑企业外,更多的是中小型的建筑承包施工队伍,会计核算水平良萎不齐。税收征收管理法、核定征收企业所得税暂行办法等法律法规中规定“虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料收入凭证费用凭证残缺不全,难以查账的”,税务机关有权核定其应纳税额。由于部分建筑企业在财务核算上能力确有欠缺,且“混乱”的评定标准难以掌握,造成基层税务机关在实际征收过程中,为保证税源,更倾向于对大部分建筑企业实行核定征收办法。第三,由于建筑工程在时间上跨越度较大,收入的取得往往不是一次性付清。自从税务总局提出“以票控税”后,税管员就把“以票控税”变成了“以票征税”。只要建筑企业开具了发票或收据,不管是预收款还是进度款,税管