企业清算所得税筹划技巧.doc

企业所得税法及企业所得税法实施条例、财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200960号）、国家税务总局关于印发企业清算所得税申报表的通知（国税函2009388号）等对企业清算业务所得税的实体法规和程序操作政策做了明确规定。根据上述规定，企业清算时所得税是否有筹划空间呢？一、清算企业及股东应纳所得税额的确定(一)公司层面税法规定，企业应就其清算期间形成的清算所得按企业所得税的基本税率计算缴纳企业所得税，计算公式为：清算所得应纳所得税额=清算所得基本税率(25%)。企业在计算出清算所得应纳所得税额后，应当按照税法的规定。以清算期间为一个纳税年度，在办理工商注销登记之前，向税务机关办理所得税申报，如左下表1所示。(二)股东层面税法规定，企业全部资产的可变现价值或交易价格减去清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款及清偿企业债务后的余额为可以向企业所有者分配的剩余财产。被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得;剩余资产减去股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础，如左下表2所示。二、案例分析A投资有限公司于2007年2月以2000万元货币资金投资成立了全资子公司B特种器材贸易公司。后因A投资有限公司经营策略调整，拟于2011年3月终止对B特种器材贸易公司的投资。终止投资时，B特种器材贸易公司资产负债表如左下表3所示。A投资有限公司终止投资有三种初步方案，具体情况为：注销方案：注销B特种器材贸易公司，支付从业人员经济补偿金100万元，偿还短期借款1000万元后，收回货币资金4900万元。股权转让方案：以5000万元价格转让B特种器材贸易公司的股权。先分配后转让股权方案：先将未分配利润2500万元收回，然后以2500万元价格转让B特种器材贸易公司的股权。假定上述三种方案都可行，A投资有限公司没有可税前弥补的亏损。分析：（1）A投资有限公司三种终止投资方案企业所得税应如何处理？（2）分别计算A投资有限公司三种终止投资方案实施后的税后净利润。（一）A投资有限公司三种终止投资方案企业所得税的处理1.第一种方案：企业注销其子公司，其子公司需要办理企业所得税的清算。（1）清算所得全部资产可变现价值或交易价格资产的计税基础清算费用、相关税费债务清偿损益6000（全部资产可变现价值）6000（资产计税基础）清算费用（0）=0由此可知，企业无清算所得，B特种器材贸易公司无需缴纳企业所得税。（2）向股东分配剩余资产可供分配的剩余资产600010010004900（万元）股息性所得50025003000（万元），免税收入，不用缴纳企业所得税。投资资产转让所得或损失（49003000）2000100（万元）投资资产转让损失100万元，无需缴纳企业所得税，可以在损失发生当年的应纳税所得额中扣除。2.第二种方案：企业转让股权应纳企业所得税（50002000）25%750（万元）3.第三种方案：境内子公司分回的股息红利所得属于免税收入，不用缴纳企业所得税。企业转让股权，企业需要计算转让股权需缴纳的企业所得税。应纳企业所得税（25002000）25%125（万元）。（二）分别计算A投资有限公司三种终止投资方案实施后的税后净利润1.第一种方案税后净利润490020002900（万元）由于投资资产转让损失100万元，经税务机关审批后，可以在损失发生当年的应纳税所得额中扣除，可以少纳企业所得税25万元，因此：实际税后净利润2900252925万元2.第二种方案税后净利润500020007502250（万元）3.第三种方案税后净利润2500250020001252875（万元）由此可见，企业应选择第一种清算方案。（三）筹划分析经过比较，A投资有限公司终止对B特种器材贸易公司投资的三种方案，第一种方案较之有利。在第一种方案下，企业虽然需要确认100万元的