项目三往来结算会计实务PPT课件.ppt

项目三往来结算会计岗位实务 1 本章重点 本章难点 1 应收与应付款帐的核算2 应收与应付票据的核算3 坏账准备的核算 1 有商业折扣和现金折扣下的应收账款的核算2 计息和不计息下的应收票据的核算 2 本章主要内容 1 应收与应付账款核算 2 应收与应付票据核算 3 预付与预收账款核算 4 应收款项的减值核算 3 一 应收与应付账款核算 一 应收账款的概念与特点概念 应收账款是指企业因销售商品 提供劳务等业务应向客户收取的款项 特点 是由于商业信用而产生的 是由于企业与外单位之间因销售商品或提供劳务等经营业务而产生的 企业应收账款的产生一般都有表明商品销售和劳务提供过程己经完成 债权债务关系已经成立的书面文件 应收账款的回收期比较短 一般是三个月 4 一 应收与应付账款核算 二 入账价值的确定通常情况下按 实际发生额 计价入账 包括发票金额 增值税和代垫的运杂费和包装费等 由于实际商业活动中存在着商业折扣 现金折扣 所以应收账款的入账价值还需考虑商业折扣和现金折扣等因素 即在有商业折扣情况下应以折扣后的价格入账 在有现金折扣情况下应以实际价格入账 无需减掉折扣 为了鼓励客户多买商品而在商品标价上给予的扣除 通常用5 10 等表示 为了鼓励客户在一定的期限内早日偿还贷款 而从发票金额中让渡给客户的一定数额的贷款 通常用2 10 1 20 n 30表示 5 一 应收与应付账款核算 三 应收账款的账务处理1 在没有任何折扣的情况下 应收账款应按全额入账 1 发生应收账款时借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2 收回货款时借 银行存款贷 应收账款说明 在有商业折扣时 会计分录与上面一致 但应收账款入账金额为扣除商业折扣后的金额 6 一 应收与应付账款核算 2 现金折扣情况下 应收账款按总价入账 现金折扣入财务费用 1 发生应收账款时 借 应收账款贷 主营业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 2 购货方在折扣期限内付款借 银行存款财务费用 现金折扣 贷 应收账款 3 购货方超过折扣期限付款 不享受现金折扣 没有财务费用项目 7 一 应收与应付账款核算 例题1 1 某企业销售产品一批 价值50000元 适用的增值税率为17 代购货单位垫付运杂费1000元 已办妥委托银行收款手续 会计处理如下 借 应收账款59500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500银行存款1000收到货款和代垫运杂费时 借 银行存款59500贷 应收账款59500 8 一 应收与应付账款核算 例题1 2 某企业销售产品一批 价值50000元 适用的增值税率为17 代购货单位垫付运杂费1000元 已办妥委托银行收款手续 由于购货单位是成批购买产品 销售企业给予10 的商业折扣 会计处理如下 借 应收账款53650贷 主营业务收入45000应交税费 应交增值税 销项税额 7650银行存款1000收到货款和代垫运杂费时 借 银行存款53600贷 应收账款53600 9 一 应收与应付账款核算 例题1 3 某企业销售产品一批 价值50000元 适用的增值税率为17 代购货单位垫付运杂费1000元 已办妥委托银行收款手续 销货方愿意给购货方现金折扣 折扣条件为 2 10 1 20 n 30 会计处理如下 借 应收账款59500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500银行存款1000如果购货方在10天内付款 借 银行存款58330财务费用1170贷 应收账款59500 10 一 应收与应付账款核算 练习题1 甲公司为增值税一般纳税人 2014年3月1日销售商品10000件 每件标价20元 不含增值税 增值税税率为17 由于是成批销售 甲公司给予购货方10 的商业折扣 并在销售合同中规定了现金折扣为 2 10 1 20 n 30 商品于3月1日发出 购货方与3月9日付款 11 一 应收与应付账款核算 1 销售实现时借 应收账款210600贷 主营业务收入180000应交增值税 应交税费 销项税额 306002 3月9日收到货款借 银行存款206388财务费用4212贷 应收账款210600 12 2 某商业企业赊销给东方公司甲商品100台 每台售价1010元 该商业企业给予东方公司折扣 每台按1000元计算 甲商品增值税率为17 编制会计分录 上述折扣属于商业折扣 按折扣后的实际售价入账营业收入 1000 100 100000元销项税 100000 17 17000元 1 确认销售收入和应收账款时 借 应收账款117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 13 2 实际收到货款时 借 银行存款117000贷 应收账款117000 14 3 永州商业大厦赊销给远洋公司乙商品一批 全部货款20000元 发票上注明的增值税3400元 双方协议的付款条件为3 10 2 20 N 30 要求采用总价法分别按3 10 2 20 N 30付款条件编制有关会计分录 1 销售时 借 应收账款23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400 2 若10天之内付款23400 3 694借 银行存款22706财务费用694贷 应收账款23400 15 2 若20天之内付款23400 2 468借 银行存款22932财务费用468贷 应收账款23400 3 若30天之内付款借 银行存款23400贷 应收账款23400 16 一 应收与应付账款核算 应付账款的核算入账时间 取得所购货物的所有权且有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受时 1 单货同时待货物验收入库后 按发票账单所列金额入账 2 货到单未到平时暂不处理 待收到发票账单后再确认 如果月终时发票账单仍未到 应暂估入账 下月初再用红字冲回 3 单到货未到按收到的发票账单上所列明的金额确认入账入账价值 发票账单上载明的应付金额说明 1 存在商业折扣 按扣除商业折扣后的金额入账 2 存在现金折扣 采用总价法 按发票总额入账 发生折扣时计入当期财务费用 17 一 应收与应付账款核算 应付账款的核算 18 二 应收与应付票据核算 一 应收票据的核算 概念 因企业销售商品 提供劳务等而收到的商业汇票1 分类与计价 1 商业汇票的分类 2 计价 一般情况下 按票据面值计价 取得票据时暂不考虑票据利息 银行承兑汇票 等于 银行汇票 吗 19 二 应收与应付票据核算 带息票据利息的计算 应收票据利息 应收票据票面金额 利率 期限其中 期限指签发日至计息日的时间间隔按日计算时 算头不算尾 算尾不算头 按月计算时 对日计算 但月尾除外 例 3月21号签发期为60天的商业票据 那么到期日为5月20号1月31号签发期为3个月的商业票据 那么到期日为4月30号 20 背书转让的会计处理借 材料采购应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应收票据说明 商业汇票背书转让是指在商业汇票到期前 持票人可以根据购买的需要 经过背书将商业汇票转让给销货方 销货方可以根据需要再次转让 最后持票人在汇票到期前委托银行办理托收 背书人对票据的到期付款负连带责任 21 22 23 特殊业务核算 票据贴现不带息票据贴现贴息 票据面值 贴现率 贴现期贴现日票据到期日 贴现期 算头不算尾 算尾不算头 如果是异地汇票 则需加3天承付期 24 贴现期 票据期和持票期的关系 25 带息票据贴现票据到期值 面值 1 票据利率 票据有效期 贴息 票据到期值 贴现率 贴现期贴现净额 票据到期值 贴息 26 一般业务的核算 当应收票据转化为应收账款后 不再计提利息 但需要计提坏账准备 27 票据贴现的账务处理借 银行存款贴现净额财务费用贴现息贷 应收票据票据面值 不带追索权的票据贴现的账务处理 28 带追索权的票据贴现的账务处理 29 例1 银行从贴现企业扣划的款项是 A 贴现的金额B 票据面值C 票据到期值D 票据到期值扣贴息 答案 B 30 例2 某企业于10月16日将一张7月20日签发 4个月期限 票面价值50000元 票面利率为6 的带息商业承兑汇票向银行贴现 年贴现率为7 票据到期日 11月20日贴现期为35天到期值 50000 1 6 4 12 51000 元 贴现息 51000 7 35 360 347 08 元 贴现净额 51000 347 08 50652 92 元 31 例2 1 无连带责任 不带追索权 借 银行存款50652 92财务费用347 08贷 应收票据50000营业外收入1000 2 负连带责任 带追索权 借 银行存款50652 92财务费用347 08贷 短期借款51000 32 例2 2 负连带责任 带追索权 如果票据到期承兑方付款 借 短期借款51000贷 应收票据50000财务费用1000 如果票据到期承兑方无钱支付 贴现银行将票款从企业账户划回 借 短期借款51000贷 银行存款51000同时 借 应收账款50000贷 应收票据50000 33 例2 2 负连带责任 带追索权 如果票据到期承兑无钱支付 企业的银行账户上也无款可划 借 应收账款50000贷 应收票据50000 34 练习一 A企业销售一批产品给B企业 货已发出 货款20000元 增值税额为3400元 双方商定采用商业汇票结算 B企业交给A企业一张3个月到期不带息的商业承兑汇票 面额为23400元 3个月后 应收票据到期 A企业收回款项23400元 并存入银行 1 请编制收到票据时A企业的会计分录 2 请编制票据到期时的A企业的会计分录 35 销售货物时 借 应收票据23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额3400票据到期 收到货款时 借 银行存款23400贷 应收票据23400 36 练习二 甲企业2008年3月1日取得一张面值为20000元 期限3个月的不带息银行承兑汇票 企业持有一个月后向银行申请贴现 贴现率为6 计算贴现净额并进行账务处理 37 练习二 贴现净额 20000 20000 6 12 2 19800借 银行存款19800财务费用200贷 短期借款20000 38 练习三 乙企业2008年3月1日取得一张面值为40000元 期限4个月的带息商业承兑汇票 票面利率为4 企业于4月5日向银行申请贴现 贴现率为6 计算贴现净额并进行账务处理 39 练习三 票据到期值 40000 1 4 4 12 40533贴现息 40533 6 87 360 588贴现净额 40533 588 39945借 银行存款39945财务费用588贷 短期借款40533 40 练习四 B公司于2013年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元 年利率8 5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现 贴现率为10 1 该票据为带息票据 请计算到期票据价值 贴现利息和贴现净额 2 如果仍沿用上述资料 假定该票据为不带息票据 则贴现息和贴现所得该如何计算 3 若5月1日到期时 承兑人的银行账户不足支付 银行将已贴现的票据退回该公司 同时从公司的账户中将票据款划回 则会计分录又该如何编制 41 1 票面到期值 10000 1 8 3 12 102000元贴现息额 102000 10 12 850元贴现净额 102000 850 101150元 2 贴现息额 100000 10 12 833元贴现净额 100000 833 99167元 42 若5月1日到期时 承兑人的银行账户不足支付 银行将已贴现的票据退回该公司 同时从公司的账户中将票据款划回 借 应收账款102000贷 应收票据102000 借 短期借款102000贷 银行存款102000 43 练习五 甲公司与乙企业在3月31日发生交易 甲销售商品总价20万元并收到6个月期的商业汇票 票面利率6 甲在5月31日将该票据向银行贴现 贴现率9 9月30日票据到期时乙未能支付票款 到10月20日支付 甲 乙均为一般纳税人 要求 1 若票据为商业承兑 贴现业务银行有追索权 为甲公司做会计处理 1 甲企收到汇票时会计分录 2 计算甲企业在5月31日贴现汇票时得到贴现净额 并作贴的相关分录 3 票据到期时 甲企业该如何做会计分录2 若票据为银行承兑 贴现业务银行无追索权 为甲公司作会计处理 44 1 甲公司收到的是商业承兑汇票时 3月31日销售借 应收票据234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值谁 销项税额 340005月31日贴现票据到期值 234000 1 6 6 12 241020 元 贴现值 241020 9 4 12 7230 6 元 贴现收入 241020 7230 6 233789 4 元 有追索权 相当质押借款借 银行存款233789 4财务费用7230 6贷 短期借款241020 45 9月30日到期 乙无力支付 甲向贴现银行支付票据的全部款项借 短期借款233789 4财务费用7230 6贷 银行存款241020同时借 应收账款241020贷 应付票据234000财务费用702010月20日 收到乙支付的票款借 银行存款241020贷 应收账款241020 46 2 甲公司收到的是银行承兑汇票时 3月31日销售借 应收票据234000贷 主营业务收入200000应交税费 增 销 3400借 主营业务成本150000贷 库存商品150000 47 5月31日贴现票据到期值 234000 1 6 6 12 241020 元 贴现值 241020 9 4 12 7230 6 元 贴现收入 241020 7230 6 233789 4 元 没有追索权借 银行存款233789 4财务费用210 6贷 应收票据234000 48 9月30日到期 乙无力支付 由乙的承兑银行支付该票据 甲不用处理 10月20日 乙支付的票款给乙的承兑银行 甲不用处理 49 二 应付票据 50 三 预付与预收账款的核算 一 预付账款定义 指企业按照合同或劳务合同规定 预先支付给供货方或提供劳务方的款项 51 例题 A公司2008年5月6日根据合同向B企业预付甲商品的货款30000元 8月6日收到甲商品 专用发票中注明价款40000元 增值税额6800元 8月10日向B企业补付货款 该如何编制会计分录 52 5月6日支付预付款时 借 预付账款30000贷 银行存款300008月6日收到货物时 借 库存商品40000应交税费 应交增值税 进项税额 6800贷 预付账款468008月10日补付货款时 借 预付账款16800贷 银行存款16800 53 练习 资料 华盛公司采用预付款项的方式采购1 6月3日 向甲企业采购材料 开出转帐支票一张 预付材料款100000元 2 6月25日 收到甲企业的材料及有关结算凭证 材料价款为100000元 增值税为17000元 材料已验收入库 同时开出转帐支票一张 补付材料款17000元 54 1 预付材料款时 借 预付账款100000贷 银行存款1000002 收到原材料时 借 原材料100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 预付账款1170003 支付余款时 借 预付账款17000贷 银行存款17000 55 二 预收账款 56 例题 甲公司接受一批订货合同 按合同规定 货款金额总计400000元 预计6个月完成 订货方预付货款40 另外60 待完工发货后再支付 该货物的增值税税率为17 57 1 收到订货方的40 的预付款时 借 银行存款160000贷 预收账款1600002 完工发货后 借 预收账款468000贷 主营业务收入400000应交税费 应交增值税 销售税额 680003 收到60 余款时 借 银行存款308000贷 预收账款308000 58 四 其他应收与应付款核算 一 其他应收款1 核算内容用于核算商品购销业务以外的各种应收 暂付款项 如 支付押金 保证金 应收赔款 备用金等业务的核算 2 坏账准备的计提企业应该定期对其他应收款进行检查 可能发生坏账时 应计提坏账准备 59 60 例子一下列应收 暂付款项中 不通过 其他应收款 科目核算的是 A 应收保险公司的赔款B 应向购货方收取的代垫运杂费C 应向职工收取的各种垫付款项D 应收出租包装物的租金 答案B 61 正确答案 ABD 例子二下列项目中 应通过 其他应收款 核算的有 A 应向责任人收取的赔款B 应收的各种罚款C 收取的各种押金D 租入包装物支付的押金 62 练习一业务员李文预借差旅费5000元 请编制相关会计分录练习二如李文报销差旅费4500元 请编制相关会计分录 63 1 应付经营性租入固定资产和包装物的租金 2 存入保证金 3 职工未按时领取的工资 4 其他应付 暂收单位或个人的款项 其他应付款 64 练习1 收到奔腾公司转来包装物押金5000元 请编制会计分录2 退回奔腾公司包装物押金5000元 请编制会计分录 65 五 应收款项减值核算 一 概述 1 坏账的定义企业无法收回或收回可能性极小的应收账款 2 坏账确认的条件债务人破产或死亡 以其破产财产或遗产清偿后不足的部分债务人逾期未履行债务 有足够证据表明实在无法收回 或者收回的可能性很小 66 二 计提方法 应收账款余额百分比法 根据会计期末应收账款的余额和估计坏账率确定当期应计提的坏账准备 原理企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比 优点可以恰当地反映应收款项预期可变现净值 缺点但未能很好地解决收入与费用的配比问题 67 当期应提取的坏账准备 期末应收款项余额 估计坏账率 或 坏账准备 帐户的贷方 借方 余额 68 例一 宏达邮箱公司2010年末应收账款余额800000元 企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的8 2010年发生坏账30000元 2011年末应收账款余额未980000元 假设 坏账准备 科目在2010年初余额为0 请计算2010年 2011年提取的坏账准备 1 2010年应提取的坏账准备 800000 8 0 64000 元 2 2011年末计提坏账前 坏账准备 账户余额 64000 30000 34000 元 2011年应计提的坏账准备 980000 8 34000 44400 元 69 例子二1该企业提取坏账准备的比例为0 5 从2004年开始计提坏账准备 这一年年末应收账款余额为50万元 2005年和2006年年末应收账款的余额分别为125万元和110万元 这两年均未发生坏账损失 请计算2004年 2005年 2006年应计提的坏账准备 1 2004年应计提的坏账准备 500000 0 5 2500元 2 计提坏账前 坏账准备 账户余额为2500元2005年应计提坏账准备 1250000 0 5 2500 3750元 3 计提坏账前 坏账准备 账户余额为04年和05年计提的总额 即2500 3750 6250元2006年应计提坏账准备 1100000 0 5 6250 750元 70 练习一甲企业2010年底按应收帐款余额100万 按1 计提坏帐准备 2011年正式确认坏帐损失3000元 2011年末应收账款余额为120万 假设