建筑业税收管征现状分析以及管征新模式探讨.doc

建筑业税收管征现状分析以及管征新模式探讨林艺耀 吴银华摘要：为拉动内需、促进经济发展，近年来国家对城市的重点项目投资不少，投资金额越来越大，成为地税部门组织收入的重要税源。与此同时，建筑业重大项目的投资结构也发生了根本性的变革，以房屋建筑施工为主的产业结构正在向地铁、海底隧道、跨海大桥、高速公路、港口、水利等大土木建筑领域转移，建筑企业也正以单纯从事施工承包的经营模式正在向以投资、设计、施工、经营、管理等领域的上下游延伸，这些变化给建筑行业带来了巨大的商机和活力，同时也给税收管理带来了新的问题。本文就建筑业重大工程建设项目在日常税收管理中存在的问题进行了剖析，并就如何加强建筑业重点工程项目的税收管理提出了管征模式改革的新探讨。关键词：建筑税收 现状分析 新模式 探讨一、漳州市建筑业的发展及税收征收现状据统计，2010年漳州市拥有登记注册的建筑业企业1152户，缴纳各项税款10.51亿元。随着新型工业化和城镇化进程的不断加快，全市建筑业企业保持平稳持续发展的增长态势。特别是2012年5月24日，漳州市人民政府下发了关于进一步扶持建筑业发展的实施意见，为建筑业发展带来新的机遇，漳州市的建筑企业更是像雨后春笋般迅速发展。2012年6月至2014年6月，两年时间全市新增建筑业企业835户。2011年建筑业税收缴纳14.85亿元；2012年增长到20.57亿元，较2011年增长38.52%；2013年增长到23.29亿元，较2012年增长13.22%；2014年上半年入库13.32亿元，按时序进度计算，全年预计入库26.64亿元，预计较2013年增长13.95%，平均每年增长19.75%。 2010年-2013年建筑行业税收的增长情况示意图 （单位：亿元）：二、目前建筑行业工程项目管理中存在的主要问题由于建筑业具有项目建设周期长、环节多、施工企业组织形式复杂，工程作业流动分散等行业特点，税务机关对建筑业的工程项目税收管理难以管控到位。从目前的形势分析来看，建筑业在项目税收管理上主要存在以下问题：（一）工程项目控管缺位，税源流失风险大传统的建筑业税收管理模式下，只注重对建筑企业的管理，忽视了对建设项目的精细化管理，税务机关仅能从纳税申报表和财务报表获取征管信息，在整体上掌握其收入、成本、费用、税金、资金流动等财务指标，而对具体施工项目的纳税状况难以准确掌握，造成大量工程项目税收管理缺位。同时，施工单位即便是对建设项目进行了纳税申报，但也往往只就其人工费收入纳税，故意隐瞒甲方供料和提前完工及优质工程奖励资金等应税项目。例如，税务机关在检查过程中就曾经发现某建筑企业曾先后承建了2处商品房开发工程和某开发园区的排污沟渠施工工程，该公司只对商品房的土建收入进行了纳税申报，对其他较为隐蔽的收入则未进行申报纳税。（二）项目管理手段粗放，税收滞后缴纳情况比较严重按照税法规定，企业取得工程预收款收入，期末应当按照工程完工形象进度或合同规定的结算方式、时间确认本期收入，依法缴纳相应的税款。由于目前地税机关征管专业化水平不高，征管流程设置尚待规范，各征收单位普遍采取“以票管税”手段，仅停留在对建筑业专用发票实行代开监管上。施工单位经常发生零申报、申报不实甚至不申报等现象，在工程项目全部竣工结算前，相当一部分施工企业并没有按期确认收入缴纳税款，建筑领域内施工企业垫资现象很普遍，垫资金额大，回笼时间长，给企业的正常经营造成一定困难。一旦建设方拖欠工程款，会给施工企业缴纳税款带来一定的困难，欠税情形屡有发生。部分施工企业纳税意识不强，认为只要没收到工程款就不需要纳税，致使工程已结算投入使用税款却迟迟未缴纳，税收滞纳现象比较普遍。一些建设单位因资金困难等原因，往往选择用材料物资、车辆、房产所有权抵顶部分工程价款，对这部分抵顶工程价款的实物，建筑施工企业一般不计入收入和相应的账目，形成资金账外循环。比如，某县区地税局在建筑业税源普查中发现，有的项目基本建设投资总额15亿元，建筑行业实际纳税8000万元，漏征税款1000多万元。（三）企业异地施工税收征管漏洞较大2008年以前，跨地区经营的建筑企业所得税征收管理，执行的是国家税务总局关于建筑安装企业所得税纳税地点问题的通知（国税发1995227号）的有关规定，即开具外出经营活动税收管理证明的，由所在地主管税务机关一并计征所得税。2009年以后，则执行的是国税发200828号文和国税函2009221号文，即：以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税。然而在具体执行过程中各地区掌控的程度不尽相同，然而在实际工作中仍然不同程度存在没有根据外管证经对经营收入扣缴建筑业分公司或项目部的企业所得税，而企业又没有如实结转收入造成少申报企业所得税，给建筑业总机构所在地税务机关的管理带来了一定的困难。如在对某大型施工企业检查时发现，该企业的凭证和账簿只记载集团总部发生的业务，但当年度在税务局开出的外出经营税收管理证明记录的数据远远大于集团总部的业务量。在通过大量细致周到的数据采集核实和对主要责任人约谈后了解到，该企业检查年度的业务基本上都是项目公司单独进行施工和经营核算，各项目部的数据仅合并报表并不合帐，因此集团公司无法准确了解和掌握项目公司的成本费用等情况。（四）建筑业企业转、分包经营，带来税收管控难根据中华人民共和国国务院令第124号 房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法第八条规定，分包工程承包人必须具有相应的资质，并在其资质等级许可的范围内承揽业务，严禁个人承揽分包工程业务。中华人民共和国建筑法第二十八条也明确规定，禁止承包单位将其承包的全部建筑工程转包给他人，禁止承包单位将其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名义分别转包给他人。但实际经营中违反建筑法和建筑业关于转包分包的相关规定，将工程违规转包给个人的大有人在。如，某单位将承包的土石方全部工程肢解后以分包的名义分别转包给三个个人进行施工，转包业务支出未按规定取得发票。在调取了该单位账簿并约谈了该单位财务负责人员后，向该单位下发了税务事项通知书，要求该单位向我局提供相关发票。检查组还发现，该单位承包的所有工程均有部分项目分包给其他建筑公司或个人，在支出的成本费用中，均有大部分成本费用无法提供相关资料和凭证，不能正确查实其成本费用总额，给税收征管带来了困难。（四）部门配合欠缺机制，税收政策执行困难在建筑施工的前期管理中，相关法律法规中没有规定税务机关的先期参与权利，致使主管税务机关无法及时掌握工程立项、招标、开工、资金投入、承包合约等相关情况，这就限制了税务机关职能作用的最大限度发挥。税务机关只有通过后期的问询、观察、检查等来了解工程的具体情况，因而不可避免地发生直到施工已完成，税务机关才着手进行调查的管理滞后问题，从而造成工作被动，税收严重流失现象的发生。三、建筑业税收管理问题的原因分析 建筑业的产品具有固定性、单件性和多样性、形体庞大和使用寿命长、产权不完整性等特点，建筑业的生产具有流动性、长期性、综合协作性的特点，直接导致了整个建筑行业的经营管理环境复杂多样，加上其劳动用工关系复杂、工程发包形式多样和资金占用量大等，收入量较难确认，成本归集难度大，税收管理较难把控。原因主要体现在以下几个方面：(一)企业组织形式复杂，挂靠和分、转包现象普遍存在当前，建筑企业出借或变相出借施工资质，层层分包、转包工程项目现象普遍存在，建筑市场暗箱操作现象屡见不鲜。一部分不具备施工资质或施工资质等级较低的小型企业为承揽建筑工程，纷纷采取分包、转包、挂名等经营方式挂靠施工资质较高的企业或向其借用施工资质。施工企业向这些建筑队、挂靠队收取一定数额的管理费后，放任自流，税务机关难以将这些施工队纳入正常的税收管理。比如，某建筑安装工程公司有十几个挂靠的工程队，对其管理较为松散，该公司只是在工程队以公司名义承揽工程时收取管理费，不能准确掌握各工程队的经营情况。(二)建筑业施工环节众多，管理链条漫长在建设项目的施工过程中，有勘察设计、桩基、土建、水电暖气、内外部装修、装饰灯光、消防、楼梯等众多环节。单项工程跨年度作业现象较为普遍，项目存续期有的长达数年甚至更长时间。工程款项结算不及时，少申报和延期申报入库税款现象大量存在。(三)部分环节经营方式隐蔽，作业流动性大由于建筑施工项目分布零散，流动性强、施工地点较为隐蔽，经常进行野外作业，施工企业往往心存侥幸，对部分比较隐蔽的经营行为隐瞒不报。在传统的管理模式下，施工企业注册地税务机关难以及时掌握施工企业经营动态，每每出现税务机关疲于事后追讨但偷逃问题又屡屡发生的问题。某建筑企业承揽水利部门发包的河道疏浚工程项目，水利部门为减少工程费用，允许施工企业以河沙销售收入抵顶部分工程款，由于该工程属于野外作业，而且核算方式复杂，税务机关不能够提前介入，施工企业完全隐瞒了该工程收入。(四)企业纳税意识淡薄，税法遵从度较低目前建安企业的欠税绝大多数是由于垫资经营和工程款回笼迟缓造成流动资金不足，致使企业无力缴纳税款或不开具发票，逐渐形成欠税。由于对外来施工单位监控不力，使得其工程竣工后很快离开本地，而部分工程款到外地开具发票，导致欠税难以追缴，甚至形成死欠。(五)建筑市场管理机制不健全，综合控税力度不强由于税务部门与建设、审计、监察等部门缺乏必要的配合和协调，对工程建设的情况不能及时沟通，给税收管理带来诸多不便。一方面在竞招标过程中地税部门存在着空白点。建筑工程实行竟招标制度是建筑行业的一大特点，在竞招标过程中，建设、计委、公安消防等部门都参加且分别要对建筑企业进行资质审查，只有符合资质条件的企业才能参加竞招标。而地税部门不参加竞招标过程，不能从源头上掌握单项工程施工计划，而纳税申报表又未要求纳税人按单项工程进行申报，使税务机关对纳税人施工项目难以进行有效的源泉控管。另一方面，税务机关未与建设单位建立委托代征关系、对建设单位取得发票检查不力；未与审计部门建立有效的联系机制，不能及时掌握竣工工程最终造价，因而也无法确定最终应缴税金。四、管征新模式探讨：建筑行业税收管理应实现由管税收到管税源的转变通过以上分析可以看出，只注重对建筑企业的管理忽视对建设项目的精细化管理，是无法管理好整个建筑行业。目前的管征模式偏向就收入论收入，也就是管税收，是一种简单的粗放型工作管理模式；而对建筑行业的管理应该是对纳税对象、纳税主体进行系统化、层次化、精细化的工作管理，应以重大工程建设项目营业税管理为突破口，在税收管理模式应从粗放型向精细型转变，从而慢慢实现从管税收到管税源的转变。（一）加强创新，强化信息管理一是要创新工作模式，对重大工程项目的税收管理应实行专业化、团队化管理模式，改变过去重大工程项目管理的分散性集中精干人员组成专班，在调度工作、掌握进度以及组织安排上能够集中管理，统一安排，实现专班、专人、专责。二是应创新工作方式，突出重大工程管理的核心环节，明确抓重大工程管理要抓住建设项目的“三方（建设方、总包方、施工方）”、“三额（项目合同金额与结算金额、结算金额与开（发）票金额、应纳税额与已纳税额）”、“三类纳税人（外来企业、本地企业本地项目、本地企业外地项目）”，实现精细管理、科学管理、规范管理。三是要创新工作形式，将信息管税的要求落实到重大工程项目管理之中，可在重大工程项目管理中创新电子税源地图管理，将重大工程项目管理引入到该系统中，丰富项目管理的信息查询、比对分析和预警提示管理，实现了信息化管理、系统化管理、标准化管理。（二）再造流程，实现专业管理应建立一套由项目管理、日常管理、清算管理三大模块组成的管理流程，并根据工作流程，制作了工作流程图与工作说明书，建立起了专业化的管理模式，实现常规管理的专业化。在项目管理模块中，分为项目登记（分配）管理与项目终止（注销）管理，将重大管理工作中的项目受理、认定、分配核查、确定、信息录入、项目终止、项目撤销等环节进行了明确规范，实现了对重大工程项目的分类管理。在日常管理模块中，通过巡查管理、合同管理、结算管理、票据管理、比对管理等五个方面进行实施，搜集到施工单位开工进场、工程总分包、工程款结算进度、收（付）款发票、理论税源（应纳、已纳、欠缴）等五类信息，加强日常的比对分析。在清处管理模块中，以项目建设纳税人为清算主体，完成项目明细清算，形成清算报表和台帐，明确重大工程项目营业税及相关附税的应纳、已纳、欠缴等明细税源信息，达到重大工程建设项目税收管理的最终目的。（三）监控全程，实施信息管税可开发重点工程项目电子税源地图管理系统，在功能上设置上，可设置项目录入、项目查询功能。通过项目信息接入，将全市的重点项目通过坐标确认方法，实现了在电子税源地图上的标注，使得税源管理一目了然、清晰直观、便于操作。通过查询管理，可以实现项目综合查询、项目分施工方查询、营业税汇总及按责任单位查询、计划投资额与实际投资额差异查询等功能，并分别设计了未开工、已开工、完工及市级重点、区级重点等，实现落实项目、测算理论税款、结算跟踪管理、税款征收清结、发票真伪比对、评估纳税等功能，使查询功能具有针对性，达到了督导工作进度、录入工程数据、查询工程信息的目的。（四）深层比对，落实管理精细加强对项目建设方、总包方、施工方“三方”的具体数量及相应合同的分析，全面掌握工程项目的相关信息。加强对项目合同金额与结算金额、结算金额与开（发）票金额、应纳税额与已纳税额三组数据信息的比对，掌握工程结算