我国上市公司会计信息失真问题研究.doc

武武 汉汉 大大 学学 毕毕 业业 论论 文文 我国上市公司会计信息失真问题研究 学院 经济与管理学院 年级 2012 年春 专业 会计 学号 1200377603001 论文作者 魏麟权 指导老师 潘红波 完成时间 2014 年 4 月 16 日 I 目目 录录 开题报告开题报告 1 摘摘 要要 3 ABSTRACT 4 第一章第一章 会计信息的概念及作用会计信息的概念及作用 5 1 1 会计信息的概念 5 1 2 会计信息的作用 5 第二章第二章 我国上市公司会计信息失真的现状描述及其原因分析我国上市公司会计信息失真的现状描述及其原因分析 7 2 1 会计信息失真的现状描述 7 2 2 内部原因 9 2 2 1 企业缺乏会计监督的自觉性 9 2 2 2 企业内部审计监督软弱 9 2 2 3 企业会计法不够完善 9 2 2 4 企业业绩评价体系不合理 9 2 2 5 会计人员素质不高 10 2 2 6 会计人员管理体制陈旧 10 2 3 外部原因 10 2 3 1 外部监管不力导致会计信息失真现象泛滥 10 2 3 2 企业产权制度不明晰 11 第三章第三章 我国上市公司会计信息失真的治理对策我国上市公司会计信息失真的治理对策 12 3 1 加强企业内部控制 12 3 1 1 完善法人治理结构和公司章程约束机制 12 3 1 2 有效监督经理的日常经营活动 12 3 1 3 建立健全公司内部控制制度 12 3 1 4 明确会计责任范围和会计责任主体 12 3 1 5 提高会计人员素质 13 3 1 6 加强单位负责人法制观念 13 3 2 创造良好的外部环境 14 3 2 1 规范市场运作 使虚假会计信息无立足之地 14 3 2 2 建立现代企业制度 14 结结 论论 17 参考文献参考文献 18 第 0 页 共 17 页 开开 题题 报报 告告 一 研究目的和意义一 研究目的和意义 会计信息是真实 客观地反映各项经济活动 准确揭示各项经济活动所包含的经济内容 并以 直观的文字 图表予以分析 进行传递展示的经济情报 会计信息对于反映企业财务状况及经营成 果起着决定性的作用 因而在现代经济生活中 会计信息是企业财务决策的语言 也成为国际通用 的商业语言 它构成了整个社会经济有效运行的重要基础 而会计信息的真实性是会计工作的生命 力 也是对会计信息质量最基本的要求 社会经济的平稳有效运行 要求会计信息能够与它所反映 的客观事实相符 但是 目前社会上一些单位披露的会计信息不能真实 完整的反映企业的财务状 况和经营成果 造成了会计信息的失真 这已经成为较为突出的问题 近年来 国内外一系列会计造假事件不断出现 如 美国的安然公司会计造假事件 房利美 房地美 雷曼等会计造假事件 我国企业财务报告中会计信息失真现象也时有发生 如红光实业 郑百文 银广夏等造假案 这些会计造假案引发了一场严重的会计诚信危机 也充分说明了 诚信 是会计工作的 至上原则 是会计行业参与市场经济活动的立身之本 如何提高和确保会计信息质 量 提高会计人员的诚信意识 最大限度地保证会计信息的真实性 具有重要的现实意义 失真的 会计信息无法真实反映客观的经济社会活动 影响了资本市场资源配置的秩序和效率 损害了中小 投资者的利益 严重干扰了我国社会主义市场经济的健康发展和社会的稳定 随着市场经济的发 展 会计信息受到越来越多的重视 其真实性也越来越多地受到关注 会计信息是利益相关者必不 可少的决策信息 会计信息问题的重要性 已不仅体现在会计作为一个信息系统如何提供会计信息 而是在于会计信息在整个公司治理中的重要地位 虚假的会计信息不仅掩盖了企业真实财务状况和 经营成果 而且成为影响社会经济秩序和廉政建设的重要因素 早已引起了社会各界的高度关注 因此切实解决好会计信息失真问题 是一项事关国民经济能否健康发展 社会能否稳定的重要 问题 治理会计信息失真要从其失真的表现和危害着手 充分认识到它的严重性 在深刻分析其发 生原因的基础上 提出治理的对策 二 主要参考文献 资料 分析国内外现状和发展趋势 提出本课题的主攻方向二 主要参考文献 资料 分析国内外现状和发展趋势 提出本课题的主攻方向 刘巍 赵琴 2010 在 略论会计信息失真现状危害及原因 中指出会计信息失真的表现形式 有一下集中 经济交易失真和会计核算失真 其中会计核算失真的手段只要有 操作利润 调节资 产 虚构经济业务等 聂洪明 2010 在 我国会计信息失真的原因及治理对策 中指出会计信息 失真是指财务会计报告所反映的数据 情况与会计主体经济活动的实际状况和结果不一致 包括待 定项目信息与实际不符 整体信息对于事实不完整 不充分 如何治理会计信息失真已是一个 迫在眉睫的问题 杨洁 2011 在 如何防范会计信息失真 认为寻求防范会计信息 第 1 页 共 17 页 失真问题 是新形势下深化会计改革的重要内容 也是一项综合性的系统工程 既要 削除虚假会计信息产生的主观原因 又要改变有助于虚假会计信息产生的客观环境 做到预防在先 多管齐下 综合治理 常素敏 2011 年在 会计信息失真法律规制 问题研究 中认为应该加强企业外部监督 内部监督和构建会计信息失真民事责任体 系等几个角度对防范会计信息失真 3 主要研究内容 途径及技术路线主要研究内容 途径及技术路线 研究内容 本文首先从会计信息的基本内容入手 陈述会计信息的概念及作用 主要通过对我国上市公司 会计信息失真的现状及其原因的认真分析 发现我国上市公司会计信息失真的主要原因是企业会计 监督机制不健全 企业产权制度不明晰 企业会计法不够完善 企业业绩评价体系不合理 会计人 员素质不高 会计人员管理体制陈旧 最后提出加强企业内部控制和创造良好的外部环境等治理对 策 研究途径 本文着重要解决的问题就是会计信息披露存在失真 本课题采用文献研究和个案分析方法进行 研究 通过文献研究 之处会计信息披露种存在的问题 结合个案分析 提出会计信息真实的必要 性和改进措施 所获得资料来自于校阅览室各期刊报纸 院图书馆 网上数据库 通过对资料进行 甄别和整理 最后以归纳整理的资料为基础完成论文 四 研究的主要阶段 进度及完成时间四 研究的主要阶段 进度及完成时间 时 间计 划 进 度 2014 年 1 月 16 日开始撰写毕业论文 2014 年 1 月 20 日整理已有的材料 2014 年 2 月 15 日撰写摘要及开题报告 2014 年 3 月 5 日 上市公司会计业务及创新的概述 2014 年 3 月 15 日撰写上市公司会计业务创新滞后的原因 2014 年 3 月 25 日 撰写上市公司会计业务的创新对策 2014 年 4 月 07 日进行论文排版 2014 年 4 月 16 日论文完成 2014 年 4 月 20 日进行论文第一次修改 2014 年 4 月 12 日进行论文第二次修改 第 2 页 共 17 页 中文摘要 经济越发展 会计越重要 在现代社会化大生产的条件下 无论是对宏观经济还 是对微观经济 会计信息都发挥着十分重要的作用 会计信息必须真实地反映企业的 财务状况 经营成果和现金流量的情况 这是对会计的基本要求 然而 从国内外曝 光的一系列会计丑闻来看 会计信息失真已成为全球性难题 由于会计信息失真 导 致了市场资源的劣化配置 宏观调控与微观决策的失误等等问题 阻碍了我国正常的 经济建设 因此 必须深入研究会计信息失真的成因 并采取针对性措施进行治理 我国处在市场经济转轨过程中 在资本市场的完善程度 公司治理结构以及外部监督 机制方面所存在的一些问题 使得我国上市公司会计信息失真又具有一定的特殊性与 复杂性 本文首先从会计信息的基本内容入手 陈述会计信息的概念及作用 主要通过对 我国上市公司会计信息失真的现状及其原因的认真分析 发现我国上市公司会计信息 失真的主要原因是企业会计监督机制不健全 企业产权制度不明晰 企业会计法不够 完善 企业业绩评价体系不合理 会计人员素质不高 会计人员管理体制陈旧 最后 提出加强企业内部控制和创造良好的外部环境等治理对策 关键词关键词 会计信息失真 原因 治理对策 第 3 页 共 17 页 Abstract The development of economy the most important is accounting In modern social ized production conditions both for macro economic or in microeconomic accounting information is playing a very important role Accounting information of enterprises mu st reflect the financial position operating results and cash flow which is the basic req uirement of accounting However from a series of accounting scandals and exposure the distortion of accounting information has become a global problem Because of the accounting information distortion leading to the market resources allocation the degra dation of the macroeconomic regulation and control and the microcosmic decision maki ng errors and so on in the normal hampering economic construction Therefore we s hould deeply research of accounting information distortion and take corresponding me asures In this paper the basic content of accounting information the concept of accounti ng information and the effect of China s listed companies mainly through the distortio n of accounting information and its reason the earnest analysis found that the listed c ompanies in China the distortion of accounting information is the main reason of the enterprise accounting supervision mechanism enterprise property right system is not di stinct the enterprise accounting imperfect the enterprise performance evaluation system is not reasonable accountant lacks of personnel quality The management system of acc ountant is obsolete In sum i would like to put forward to strengthen enterprise internal control and create a heathy external environment etc Keywords Accounting information distortion Reason Countermeasures 第 4 页 共 17 页 第一章第一章 会计信息的概念及作用会计信息的概念及作用 1 11 1 会计信息的概念会计信息的概念 尽管会计信息是会计学中一个重要的概念 然而人们对它的理解 阐述却仍多种 多样 大致可以归纳为四种 会计信息是一种经济信息 会计信息是关于价值运 动的信息 会计信息是可以计量的 会计信息可以用货币单位进行计量 首先 我们应明白信息是什么 会计与信息什么关系 控制论创始人维纳认为 信息是人们在适应外部世界并且将这种适应反作用于世界的过程中 同外部世界进行 交换的内容的名称 决策学代表西蒙则认为 信息是影响人们改变对于决策方案的期 待或评价的外界刺激 由此可见信息是人们与外界进行物质 能量交换相伴而生并对 人们行为有重要影响的外部刺激 会计基本上是一个信息系统 它是一般信息理论在 经济活动问题上的应用 它是以数量方式提供与决策有关的信息的信息系统的一个部 分 又是用信息概念决定的基本领域的一部分 其次 会计信息的内容是有关经济活 动的 它要用货币来表示 以表明企业在一定时点和一定时期内资金运动的状况 然 而 经济活动又总在其内隐藏着价值的流动 虽然有学者指出 会计所处理的是价格 而不是价值 但任何商品的价格却是由其价值所决定的 价格的波动也是在价值的上 下限进行着 1 21 2 会计信息的作用会计信息的作用 1 会计信息能帮助投资者和贷款人进行合理决策 在市场经济环境里 企业的资金主要来自股东和债权人 无论是现在或潜在的投 资人和贷款人 为了作出合理的投资和信贷决策 必须拥有一定的信息 了解已投资 或计划投资企业的财务状况和经营成果 2 会计信息能评估和预测未来的现金流动 企业内外使用者对信息的需求主要是为了帮助未来的经济决策 预测企业未来的 经营活动 其中主要内容侧重于财务预测 如现金流量 偿债能力和支付能力等 3 会计信息有助于政府部门进行宏观调控 国家财政部门根据企业报送的会计报表 监督检查企业的财务管理情况 税务部 门通过阅读企业的会计资料 了解税收的执行情况 4 会计信息有利于加强和改善经营管理 企业将生产经营的全面情况进行搜集 整理 将分散的信息加工成系统的信息资 料 传递给企业内部管理部门 企业管理者可及时发现经营活动中存在的问题 做出 决策 采取措施 改善生产经营管理 第 5 页 共 17 页 第二章第二章 我国上市公司会计信息失真的现状描述我国上市公司会计信息失真的现状描述 及其原因分析及其原因分析 2 12 1 会计信息失真的现状描述会计信息失真的现状描述 会计信息的本意是供信息使用者决策使用 如果失去了真实性 无异于其死亡 而不真实的会计信息 除了危害经济与管理之外别无它用 根据近年会计执法检查的 情况看 企业的会计信息质量差 会计信息失真和违法违规情况严重 下表 2 1 2 2 是财政部及国家审计署对我国部分企业会计信息质量的抽查情况 表 2 1 财政部 2002 年对 159 户企业会计信息质量的抽查 项目不实 户 虚增 亿元 虚减 亿元 失真度 资产14718 4824 750 95 所有者权益15519 3618 171 82 利润15714 7219 4333 4 资料来源 2002 年国家抽查统计 表 2 2 国家审计署 2003 年对 16 家会计师事务所出具的 32 份审计报告的质量检查 项目严重失实 份 家 占抽查数的比例 审计报告2371 9 会计师事务所1443 8 资料来源 2003 年国家抽查统计 由表 2 1 和表 2 2 我们可以看出 有不少被抽查企业的会计报表未能真实反映企业 的财务状况和经营成果 会计师事务所的审计质量良莠不齐 所查的 16 家会计师事务 所的总体审计质量比往年有所提高 但仍有部分会计师事务所未实施必要的审计程序 出具了不恰当的审计报告 部分会计师事务所为了回避审计责任 用保留意见或带说 明段的无保留意见审计报告代替否定意见的审计报告 会计信息不同程度地存在失真 情况 有的问题仍相当严重 下表 2 3 2 4 是国家会计学院 会计诚信教育 课题组关于会计诚信品质的调查 情况 表 2 3 总会计师目前在企业经营管理决策中的地位 第 6 页 共 17 页 满足情况很高一般摆设说不清楚 所占比例14 96 73 56 11 48 11 48 资料来源 国家会计学院 会计诚信教育 课题组 关于会计诚信品质的构想 经济管理出版社 2002 在对 总会计师目前在企业经营管理决策中的地位 的调查中发现 选择 很高 的被调查者占 14 96 选择 一般 的被调查者占 73 56 选择 摆设 和 说不清 的占 11 48 调查结果表明 总会计师是企业领导班子成员之一 是财会方面高层次专 业管理人员 在以财务管理为核心的经营决策中 应当举足轻重 但是 目前在企业 经营决策中总会计师没有发挥应有作用 如表 2 3 所示 表 2 4 您认为挽救会计行业 信誉危机 关键在于 满足情况严惩造假者加快相关法规的建设改善执业环境进行诚信教育 所占比例17 41 40 67 29 67 12 25 资料来源 国家会计学院 会计诚信教育 课题组 关于会计诚信品质的构想 经济管理出版社 2002 而对 挽救会计行业 信誉危机 关键在于 的调查中发现 17 41 的被调查者 选择 严惩造假者 40 67 的被调查者选择 加快相关法规的建设 29 67 的被调 查者选择 改善执业环境 12 25 的被调查者选择 进行诚信教育 调查结果说明 总会计师认为挽救会计行业 信誉危机 首要关键是加快相关法规的建设 根据公开 公正公平原则优化制度设计 进而改善会计执业环境 如表 2 4 所示 通过以上各表的分析 可以看出总会计师们对目前会计信息失真的忧虑和关企业 会计信息失真的现状描述专业水平不高 出现技术性造假等等 诸如此类原因很多 在现代市场经济社会 会计信息越来越重要 不管是国家宏观经济管理部门 还是企 业内部经济管理部门 或者是资本市场的投资者等有关各方 都需要通过会计信息了 解企业 并作为相应决策的依据 如果会计信息不能真实客观地反映企业生产经营活 动的实际情况 不仅无法满足有关各方了解企业经营与财务情况的需要 而且将严重 误导会计信息使用者 2 22 2 内部原因内部原因 2 2 12 2 1 企业缺乏会计监督的自觉性企业缺乏会计监督的自觉性 企业的经营者在经营活动中的财务行为与会计法规制度发生抵触时 往往片面强 调搞活经营 而放松对违纪违规行为的监督 削弱了会计监督 会计监督 财政监督 审计监督 税务监督等各种经济监督之间监督标准不统一 管理上各自为政 功能上 相互交叉 无法有机结合 不能从整体上有效地发挥监督作用 虽然有关部门每年都 第 7 页 共 17 页 要进行税收财务物价检查 会计师事务所每年都要对会计报表审计验证 但其经常性 规范性以及广度 深度 力度都不能给企业内部会计监督提供有力支持 也无法形成 对企业会计监督的有效再监督机制 2 2 22 2 2 企业内部审计监督软弱企业内部审计监督软弱 内部审计作为国家监督体系的组成部分之一 代表着国家利益 通过企业经济活 动的监督和控制 保证国家财经法规的贯彻执行 同时内部审计又是加强企业经营管 理的一个重要环节 代表着单位利益 许多企业领导认为内部审计实际上是一种代表 国家实施的微观经济监督 其主要职能与国家审计没有多少实质性的差别 只是审计 范围大小的不同 迫于国务院颁布的 国务院关于审计工作暂行规定 文件精神 不 得不设立内部审计部门 这样内部审计机构在运行中不能被企业真正接纳 反而受企 业排斥 内部审计机构的审计人员不能过多地参与企业的经营决策 担心自己的工作 被领导误解 采取明哲保身的工作态度 在工作中处处小心翼翼 对企业违法违纪的 财务活动视而不见 2 2 32 2 3 企业会计法不够完善企业会计法不够完善 我国现行 会计法 法律责任的安排 除行政责任和刑事责任外 并没有涉及民 事责任 而民事赔偿责任对造假者而言 将承担巨大的成本风险 其作用决不是行政 处罚所能替代的 况且 会计法 规定行政处罚金额个人最高是 5 万元 单位最高是 10 万元 这对于预期收入几百万 几千万的造假者来说是微不足道的 单位负责人的 具体法律责任的安排与单位负责人是本单位会计责任主体的定位明显存在不协调的问 题 如 会计法 只有第四十五条 授意 指使 强令会计机构 会计人员及其他人 员伪造 编造会计资料 或者隐匿 销毁应当保存的会计资料 负直接的法律责任 而其他条款的责任人并不特指单位负责人 也可以指直接主管人员和其他直接人员 显然单位负责人的具体法律责任在具体条文上并没有全面落实 2 2 42 2 4 企业业绩评价体系不合理企业业绩评价体系不合理 长期以来 对企业业绩的考核评价侧重于企业一定期间的经营结果 而不关心产 生这种结果的程序或过程是否合理 企业业绩评价体系把注意力集中在利润 资产收 益率等财务性评价指标上 而较少运用和分析一些相关的非财务性评价指标 只强调 企业的经营结果是否达到了既定的目标 与过去和相关单位比处于何种水平等 而忽 视企业是通过什么程序或采取哪些过程来达到这种结果的 正是由于企业业绩评价体 系对于结果状态的过于偏爱 以及对会计信息产生过程有所忽视 从而促使了企业短 期行为 会计造假及违规交易等一系列失态运作随之发生 导致会计信息严重失真 第 8 页 共 17 页 2 2 52 2 5 会计人员素质不高会计人员素质不高 会计人员是会计信息这种 产品 的 生产者 他们的素质高低直接影响会计信 息的质量 然而 我国会计人员的整体素质却不高 一方面 会计人员的业务素质不 高 在一线从事财会工作的具有大专以上学历的人员为数甚少 会计后续教育缺乏力 度 许多会计师并不熟悉新的会计制度 一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和 熟练的业务操作技能 对较复杂的会计业务很难较好地处理 另一方面 会计人员的 职业道德素质不高 坚持原则 严格执法 敢于同违规违纪作斗争的少 2 2 62 2 6 会计人员管理体制陈旧会计人员管理体制陈旧 现行会计人员管理体制是在计划经济体制下制定的 会计人员身份具有四重性 代表国家反映经济活动的运作 监督所有者和经营者合法经营 代表所有者和债权人 维护资产的完整性和真实性 监督经营者合理使用生产经营权 代表经营者加强经济 核算 维护法人的利益 督促员工爱护生产资料 节约物料消耗 代表员工保护员工 合法权益 监督所有者 经营者按劳付酬及保障员工的福利待遇 毫无疑问 这种体 制在计划经济时期发挥了积极的作用 但是随着市场经济的建立和完善 两权 的分 离 政企职责的分开 仍旧沿袭现行体制 继续让会计人员在同一事务中履行多种不 同的职责 同时担任经济活动的主体与客体 这实际上是将会计人员置于左右为难的 两难境地 当企业利益与国家利益发生冲突时 作为企业员工的会计人员在企业领导 权力压制下 为了自身利益不得不维护本单位利益 提供虚假会计信息 2 32 3 外部原因外部原因 2 3 12 3 1 外部监管不力导致会计信息失真现象泛滥外部监管不力导致会计信息失真现象泛滥 在我国 会计工作的主管部门是财政部 财政部负责制定会计制度及监督实施 根据 会计法 的规定 财政 审计 税务 人民银行 证券监管 保险监管等部门 应当依照有关法律 行政法规规定的职责 对有关单位的会计资料实施监督检查 按 理说 我们的监管应该是有效的 能防止会计信息失真的泛滥 但是 实际上监督乏 力 监管手段缺乏的现象依然存在 证券监管 财政 审计 税务等部门都有权监管 会计信息的真实性和可靠性 但是 各个监管部门缺乏配合 各自进行监管 没有达 到各家齐抓共管 形成有效的和相互补充的监管机制 就拿受到监管比较多的上市公 司来讲 我国上市公司会计信息的质量不高是有目共睹的 企业上市后 经营不善的 就采取各种手段 虚增上市公司的收入和利润 获得增资配股的资格 进一步套取广 大投资者的资金 有的上市公司还配合庄家 违规炒作自己公司的股票 2 3 22 3 2 企业产权制度不明晰企业产权制度不明晰 现行国有企业产权制度不明晰是会计信息失真的重要原因 我国国有企业经过多 年的 放权让利 改革 在围绕落实企业的经营自主权方面取得了一定的成效 但并 第 9 页 共 17 页 没有从根本上革除传统国有企业产权制度的弊端 在单一公有制条件下 国有企业的 财产所有权的主体是国家 亦即全体人民 但具体到每一个企业 产权主体实际上很 不具体 人人所有 而人人都没有 这样 国有企业的产权主体形成了事实上的缺位 国有企业没有真正的所有者 而不能形成有效的内部约束机制 当企业领导人员的利 益与国家利益不一致时 领导者的权能急剧膨胀 加上他们拥有极强的国有资产操纵 和控制权 为了自身利益最大化 便产生短期行为 会计核算以领导者的利益为核心 使提供的会计信息失真 第 10 页 共 17 页 第三章 我国上市公司会计信息失真的治理对策 3 13 1 加强企业内部控制加强企业内部控制 3 1 13 1 1 完善法人治理结构和公司章程约束机制完善法人治理结构和公司章程约束机制 公司董事和董事会要忠实履行 委托人 职责 负责管好自己的执行机构 经理 要依章程和职责行事 监事会切实地监督公司的财务收支 对经理进行监督和约束 在实行董事长兼任总经理的公司 要尽快按 公司法 的要求进行职务分设 防止出 现董事长 总经理和监事共同对公司的 内部人控制 3 1 23 1 2 有效监督经理的日常经营活动有效监督经理的日常经营活动 管理参与制是使处于服从地位的雇员或其代表有机会参与公司发展目标的决策 监督经理的日常经营活动 管理参与制是对经理管理权利的再分配 即对雇主与雇员 之间的不平等权力关系进行的调整 从而使掌权者的权利受到更多的约束 使服从者 的权利和自主得到提升和补偿 从而实现权利的监督 约束和平衡 以防范经理实施 故意失真等道德风险行为变为现实 3 1 33 1 3 建立健全公司内部控制制度建立健全公司内部控制制度 所有权与经营权的分离 导致公司的投资者与管理层存在着严重的信息不对称 信息不对称是会计造假的诱因之一 由于我国上市公司存在 一股独大 的现象 投 资者和管理者之间的信息不对称问题更加突出 加上法制约束和监管不严 大股东往 往利用其优势 操纵上市公司会计信息 损害中小投资者的利益 因此 必须完善公 司内部控制制度 内部控制制度包括组织机构控制制度 记录控制制度 业务处理程 序控制制度 会计人员素质控制制度 会计凭证 账簿及报表控制制度等 3 1 43 1 4 明确会计责任范围和会计责任主体明确会计责任范围和会计责任主体 会计信息是对一个企业经营成果的综合反映 是体现一个企业经营状况好坏 生 产和发展能力优劣的晴雨表 也是反映一个单位经济管理水平的重要标志 只有单位 负责人认真负责 才能确保会计信息的真实性和完整性 虽然新 会计法 规定单位 负责人作为会计责任主体 会计信息一旦出现失真 就难辞其咎 把单位负责人指使 会计人员编造虚假会计信息提高到法的高度予以对待 但是 新 会计法 在会计责 任主体以及会计责任范围问题上存在模糊性 不利于进一步整治故意失真现象 应该 在这方面制定实施细则及具体解释 比如 会计人员承担会计信息在企业内部使用时 出现会计问题的责任 一旦会计信息经过内部审计或外部审计以及单位负责人审阅签 字后 出现问题就不应该再追究会计人员连带责任 会计责任主体只能是单位法人代 第 11 页 共 17 页 表 同时追究出示审计结果的审计机关与人员责任 只有这样做才能给会计人员一个 认真作账的空间 才有利于增强单位负责人守法意识与观念 发挥第三方对会计的监 督作用 3 1 53 1 5 提高会计人员素质提高会计人员素质 进一步提高会计人员业务素质 防止由于工作失误造成的会计信息失真 会计工 作是一项技术性 政策性很强的工作 要求会计工作的直接操作者不仅掌握会计的基 本原理和方法 熟悉会计业务 有合理的知识结构 还要认真学习领会贯彻会计法律 法规 制度以及相关政策 1 加强对会计证的管理 目前 虽然工商 税务部门在年检 登记时要求出示会计证 对会计管理是个很 大的支持 但并未形成社会的有效监督制度 对会计证培训班资格要严格审批 并对 其师资及教学质量进行经常性的考核 监督 以保证持证会计人员真正具备从事会计 工作的能力 对非法办班 办证者要严厉打击 使其无法生存 以保证会计证的权威 性 严肃性 2 应重视会计人员专业技术资格的聘任和年度考核工作 改革现行会计人员 只要有一定的工龄和学识水平 并通过考试 就能取得一定 的技术资格 最后的聘任和年度考核由所在单位进行 这样主管单位难以对会计人员 履行有效地监督 国家应明确对外提供真实信息是聘任 考核会计人员的重要内容 并把这一重点赋于会计主管部门 财政部门 同时 要切实抓好会计人员的经常性 管理和后续教育 提高业务素质和职业道德 提高会计人员素质是保证会计信息真实 的重要前提 因为业务素质和职业道德素质 是会计人员应具备的两个基本从业条件 二者缺一不可 提高会计人员业务素质和职业道德素质 同时也是提高会计信息质量 的必要保证 3 1 63 1 6 加强单位负责人法制观念加强单位负责人法制观念 单位负责人是指单位法人代表或法律 行政法规规定代表单位行使职权的主要负 责人 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性 完整性负责 新修订的 会计法 确定了单位负责人是会计责任主体 单位负责人再也不能以不懂会计为由 来推卸责任 应加强法制观念 维护会计法的威严 自觉遵纪守法 会计人员也要向 单位负责人宣传会计法 让负责人明白 那种长官授意 指使及强令会计人员办理违 法会计事项的行为会受到法律制裁 单位负责人的法制观念增强 才能依法经营企业 依法行使职权 成为会计机构和会计人员的会计行为的有力支持者 从而使会计信息 质量有根本的保证 保证会计信息质量 不仅是单位负责人及会计人员的职责 也是 企业员工共同的责任 因为会计信息的产生是靠会计资料 会计核算 内部控制 责 第 12 页 共 17 页 任中心等一系列要素共同作用而成 而这些要素的发生或实现无不与企业全体员工的 行为密切相关 因此 提高全员的责任感必不可少 3 23 2 创造良好的外部环境创造良好的外部环境 3 2 13 2 1 规范市场运作 使虚假会计信息无立足之地规范市场运作 使虚假会计信息无立足之地 规范证券市场的运作 有利于遏制会计操纵行为 证监会要进一步规范上市公司 信息披露制度 在对上市公司年报进一步规范的同时 要求上市公司公布季报 证券 管理部门应当加强对上市公司信息披露的监督检查 另外 还要对现有的新股发行和 配股的规定进一步完善 不能用单一的净资产收益率一项指标来作为新股发行与配股 的指标 而应当考虑其他一些财务指标 这样有利于遏制上市公司的盈余管理动机 3 2 23 2 2 建立现代企业制度建立现代企业制度 过去 我国对企业改革的重点是 放权让利 实践证明 这种方法已不适应新形 势的需要 并没有触及传统体制的根本弊端 只在表层采取了一些措施 传统的企业 管理体制的框架并未根本打破 只有建立和完善现代企业制度 使企业真正成为产权 清晰 权责分明 政企分开 管理科学的自主经营 自负盈亏 自我发展 自我约束 的法人实体和市场竞争主体 才能使企业自觉遵守经济规律 提供真实可靠的会计资 料 第 13 页 共 17 页 结语结语 会计信息是人们在经济活动过程中 运用会计理论和方法 通过会计实践 获得 反映会计主体价值运动状况的经济信息 随着生产力的发展 社会的进步 人们对于 信息的依赖程度越来越高 会计信息质量在我国正受到越来越多的关注 会计信息失 真不仅影响到国家宏观经