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财税法律交流 内部资料 免费交流 2006年第1期（总第1期） 主办单位：上海市律师协会财税法律研究委员会 本期主编： 上海市旭灿律师事务所 菅 峰 律师电 话信 箱：A刊首语财税法律服务既是一个新兴的市场，又是一个充满挑战的市场。我们希望所有有志于财税法律服务的律师携起手来，共同搭建这一互动平台财税法律交流，希望在财税法律交流中充分展现我们每一个财税精英的风采，我们期待着这一电子刊物成为我们所有财税法律人的共同家园！ 研究会动态- 市律协财税法律研究委员会举行第一次工作会议- 市律协财税法律研究委员会举行第二次工作会议学术研究- 聚焦上海外高桥保税物流园区财税法规解读-企业财产损失所得税税前扣除办法解析税务筹划- 先抵扣再转出 获得资金时间价值- 房产先租后售的所得税处理技巧- 合理设置机构享受最低税率研究会动态市律协财税法律研究委员会举行第一次工作会议2006年4月20日下午，市律协财税法律研究委员会举行成立后的首次工作会议。会议由研究会筹备组负责人严锡忠、陆易律师主持。17位委员及研究会秘书到会，3位委员事前请假。市律协副秘书长刘小禾、业务部庄燕参加会议。刘小禾副秘书长首先介绍协会18个研究委员会的有关情况，鼓励并希望财税研究委员会能在专业领域加强研究，多出成果。严锡忠律师、陆易律师随后介绍了研究会成立目的及筹备情况等。会议第二项议程，由严锡忠律师介绍今年5月19-20日在北京大学召开的中国首届税收司法会议暨第二届中美税法高级论坛有关情况，鼓励委员积极投稿参会。会议最后一项议程，就财税法律对律师业务的影响展开热烈讨论。与会委员分别围绕“四大”的税务业务、税务师和会计师的比较、税务律师、律师税赋、税收立法与执法问题、律师税收筹划等话题踊跃发表自己的看法及从业感受，同时针对性地对研究会年度工作提出了很多设想，如，税收法规的清理工作、案例讨论、举行业务培训等。会场气氛活跃。（律协业务部）市律协财税法律研究委员会举行第二次工作会议2006年7月28日，市律协财税法律研究委员会邀请上海财经大学公共经济与管理学院胡怡建教授作“当前税制改革和税收政策热点问题分析”专题讲座。讲座吸引了近100名律师参加。讲座结束后，研究会召集委员举行了第二次工作会议。会上，严锡忠律师介绍了2006年5月19-20日北京大学和最高人民法院共同主办的“税收司法改革与和谐社会”国际学术研讨会会议简况及上海律师的与会情况，并提出了研究委员会内部工作分组草案。会议将二十名委员分为内刊组、法规与立法小组、外联小组、内训小组和学术与研究小组五个小组，陆易律师介绍了各组人员安排，工作分组草案经与会委员讨论后一致通过。此次分组将有利于充分展现研究会内部各成员的业务专长和优势，使财税法律研究委员会的工作进一步系统化、具体化、专业化。附：研究会内部分工概括1、内刊小组内刊主要板块包括案例交流、财税法规解读、研究会动态、学术与研究，其中案例交流由内刊小组供稿，财税法规解读由法规与立法小组供稿，研究会动态由外联小组和内训小组供稿，学术与研究由学术与研究小组供稿。内刊小组负责编排、统稿。2、法规与立法小组清理原有财税法规，定期汇编成册；更新现有财税法规；积极参与国家财税立法，积极参与本市重大财税课题研究，积极参与各区县财税政策调研。3、外联小组加强税务律师与政府部门、高校、行业协会、媒体、海外机构等建立联系与互动，负责上海税务律师整体品牌的宣传、推广，负责财税法律服务市场的培育。4、内训小组面向全市律师的业务培训；面向公众的财税普法；就重大问题组织内部研讨；吸引、发展更多律师投身财税法律业务；草拟财税法律业务指引。5、学术与研究小组定期组织稿件在上海律师发表并逐渐形成固定专栏，力争在全国学术性刊物发表文章；定期就热点问题组织律师在公众媒体、媒介发表观点、意见；就税务律师发展及海外动态收集资讯并提供研究意见。（荣红梅）学术研究聚焦上海外高桥保税物流园区上海市小耘律师事务所 陆易律师2003年12月，国务院批准设立了全国首家“区港联动”试点区域上海外高桥保税物流园区（以下简称“物流园区”）。2004年4月15日，物流园区通过国家海关总署联合验收小组验收，开始了实质性封关运作。作为保税区向自由贸易区转型的试点，物流园区的运作得到了政策层面的支持和操作层面的配合，始终走在试点前沿。一、 现行政策解析物流园区依托上海外高桥保税区（以下简称“保税区”）而设，是保税区的组成部分，由保税区管理委员会管理，被称为是“继保税区和出口加工区之后政策最优惠、开放度最大的特殊经济区域”。1. 海关监管依托港区区位优势，实现便捷通关（1）海关对物流园区与境外之间进出货物的监管实行“一次申报、一次查验、一次放行”的简化模式。由于物流园区与外高桥港区相连，籍此地缘优势，物流园区的通关手续相比其他区域更为便捷。（2）中转集装箱在物流园区可以进行拆、拼箱，且集装箱在物流园区堆存无时间限制。而在保税区，中转集装箱只能整箱进出，并要求14天内必须报关。（）物流园区内仓储物流企业开展进口货物的分拨、配送业务，经海关核准，可实行“凭担保分批出区、集中报关”的模式。而在保税区内，只有少数分拨企业才能获得此待遇。2. 税务管理“统一”国境与关境，试水“自由贸易区”（）对物流园区内企业从境外进口自用基建设备和物资以及自用合理数量的办公用品，予以免税；对从境外进入物流园区的货物予以保税。对物流园区销往区外的货物，海关按照对进口货物的有关规定办理进口报关手续，并对报关的货物按照实际状态征收关税和进口环节增值税、消费税。（）国家税务总局关于保税区与港区联动发展有关税收问题的通知（国税发【2004】117号，以下简称“117号文”）规定，境内区外企业运入物流园区的国产货物（生活消费用品和交通运输工具除外）视同出口，海关予以办理出口报关手续，由区外企业凭出口货物报关单（出口退税专用）和相关退税凭证向其主管税务机关申请办理退（免）税。而从物流园区出口的货物，不予办理退税。这样，保证了物流园区企业以不含税价从境内区外购入货物，从根本上避免了保税区企业必须保证货物的出口单证与货物进入保税区的入区单证匹配这一要求所造成的申请出口退税的“瓶颈”。3. 外汇管制突破保税区企业购汇限制，降低企业资金成本物流园区进行经常项目项下（包括贸易项下和非贸易项下）购汇的试点，从而可以突破保税区企业经常项目项下（特别是非贸易项下）购汇的限制，降低企业的资金成本。二、 现行运作中有关未决问题的探讨基于上述政策规定和地域优势，物流园区鼓励发展仓储和现代物流产业，规划中具有国际中转、国际配送、国际采购和国际转口贸易四大功能，不得开展实质性加工贸易业务 。经过了一年多的运作，除了利用物流园区保税政策实现进口货物分拨和国际中转，以及利用物流园区“入区退税”政策实现集合国内货物出口并解决多环节进料加工中“一日游”问题外，物流园区的上述四大功能并没有完全得到发挥，特别是国际采购和国际配送功能暂未得以实现。鉴于目前相当数量的跨国公司已经在中国大陆以及亚太地区建立了加工中心，集团内部企业之间产品生产趋于专业化和分工化，同时考虑到国内市场存在的巨大消费潜力，物流园区可以作为跨国公司的操作“平台”，用以集合各地生产的产品进行保税仓储、分拣、分配、简单加工后向国内外（尤其是国内市场）分销和分送。未来如何将物流园区真正建成国际采购和国际配送中心，笔者认为有下列问题尚待讨论和解决：（一）物流园区货物内销问题根据2005年7月28日，商务部和国家海关总署办公厅联合发布的关于保税区及物流园区贸易管理有关问题的通知（商资字【2005】76号，以下简称“76号文”）：物流园区企业可以取得贸易权和分销权，直接从事国内贸易；物流园区企业以对外贸易经营者身份将货物分销至境内区外的，以物流园区企业的名义办理报关及外汇核销等手续。然而，囿于目前物流园区内销的高成本壁垒，物流园区作为其国际采购和国际配送中心的功能未能充分发挥，跨国公司仍然不得不选择保留现在的保税区企业并通过进出口公司以完成内销，这样，并未能使76号文在物流园区内得以落实。1进口货物的内销目前，在进口货物内销时，物流园区外企业需要按照货物实际状态（即货物内销时的价格）缴纳进口环节税，并以外币形式支付购货款项。不仅提高了区外企业的购货成本，而且增添了区外企业购付汇手续上的麻烦。相比较而言，保税区的现行操作比较灵活，即由进出口公司代理保税区内企业办理进口货物报关完税手续后，保税区内企业可将货物销售给保税区外的企业并通过保税区内的商品交易市场开具增值税专用发票。这样，其一，关税申报缴纳的基础是保税区企业进口货物时的价格，而非出售给保税区外企业时的售价，计税基础相对较低；其二，保税区内和区外企业之间可以以人民币结算，降低了保税区外企业的外汇风险和购汇负担。2国产货物的内销由于要求货物实际运入物流园区才可以享受退税待遇，在货物最终返回国内市场时，需再次报关并缴纳进口环节税。由此，除了运输成本外，物流园区外的企业还需因此多负担进口关税，造成货物成本的显著提高。与此相比，保税区的操作中可由保税区外卖方直接将货物运送至保税区外买方，但单证和资金都经过保税区企业（通过商品交易市场）完成，即货物流与资金（发票）流并不一致。这样既避免了复杂的海关报关手续和长途运输成本，又避免了进口关税。笔者认为，解决上述问题的途径在于物流园区比照适用保税区的现行内销操作模式，并实现物流园区企业内销开票功能，以便降低物流园区企业的运作成本。然而，仍存在以下两个问题有待明确：第一，货物在保税区内报关并按照保税区企业进口货物时的价格完税这一操作暂缺乏法律和法规支撑，能否在物流园区实施存在疑问，有待论证；第二，国产货物内销时，如何避免关税成本以及能否实现货物流与资金（发票）流的分离问题，有待企业与保税区管理委员会及相关部门的进一步沟通和协调。（二）出口退税操作问题由于目前出口退税由国家和地方分别负担 ，涉及地方政府对于出口退税部分的承担和地方财政利益，因此，在依据117号文实际操作过程中，物流园区外企业所属税务机关往往对于出口退税的审批设置障碍，造成了园区外企业办理出口退税的困难。同时出口退税还涉及异地报关问题，需要园区外企业所属海关的配合才能顺利完成出口退税报关单的签发。笔者认为，对于设立于物流园区所在省市的园区外企业，地方政府应当承担起积极协调物流园区内、外企业所在地税务机关和海关的工作，使得出口退税落到实处。而如果物流园区外企业不在物流园区所在省、市，则相关工作需要国家税务总局和海关总署的协调。（三）委外加工问题根据笔者的经验，跨国公司往往采取保留原材料的所有权、而将原材料委托给其他企业进行加工的方式。由于现行政策对物流园区企业是否可以委托区外企业进行加工以及委外加工情况下区外企业加工费是否可以免税这两个问题没有明确，限制了跨国公司对于物流园区的选择权。笔者认为，物流园区企业委托区外企业加工并未超越企业的经营范围，应该予以准许。至于园区外企业收取的加工费能否免税问题，由于物流园区不是以出口加工功能为主，区内企业不能从事加工贸易活动，适用出口加工区税收管理暂行办法中关于“区内企业委托区外企业进行加工，一律不予退（免）税”的政策不甚妥当，因此，对于物流园区企业的委外加工活动不应加以严格限制，只要海关做好相应的登记和监管工作即可。同时，物流园区企业亦可以有选择地选取区外具有一定资质的加工企业办理手册进行加工，便可以实现加工费免缴增值税的待遇。（四）分公司购汇和外汇核销问题根据国家外汇管理总局关于的批复以及国家外汇管理局综合司关于境内企业购买境外公司存放上海外高桥保税区物流园区货物有关付汇核销问题的批复，为物流园区进行非贸易购汇以及货物流与资金流不一致的试点提供了政策上的依据。然而，在实践中，由于上述规定的适用主体都仅限于物流园区内设立的法人型企业，对于在物流园区内设立的分公司仍无法适用上述规定。这样对于物流园区内分公司的运作形成了政策上的障碍，实际操作中这类分公司不得不采取园区内第三方物流企业作为解决贸易项下购汇难题的下策，同时又对非贸易项下购汇限制束手无策。笔者认为，除了与外汇管理机关协调以获得解决方案外，解决上述问题的另一办法是可以考虑在物流园区内设立法人型的企业而将原保税区企业转变为分公司，这样可以充分利用物流园区的政策优势，解决外汇购汇问题。然而，针对企业集团内部机构的限制、物流园区内货物内销问题的悬而未决、出口退税的协调问题、以及委外加工方案设计问题等潜在风险，跨国公司需要做好充分的论证和应对工作。三、 现有功能的完善及其拓展目前，除了物流企业以及少数保税区原有企业设立的分公司 外，还鲜有其他类型的企业集团或者跨国公司在物流园区设立企业或者机构。因为对于跨国公司而言，是否进驻物流园区需综合考虑其他因素，以实现其统一管理的目的。例如，有些公司希望利用物流园区外汇和海关方面的政策将物流园区公司（或者分公司）作为“营销总部”或者“功能性地区总部”。这里“功能性地区总部”除了进行贸易活动外，还需要具备购销、管理和服务等方面的功能，包括为区域内国内外集团企业提供采购服务、研发活动、商品检测和质量认证、物流服务、财务和会计服务、技术支持、以及其他信息和管理服务等，其业务范围大大超越了物流园区预设的四大功能。然而，笔者认为，在上述问题没有得到解决的情况下，“功能性地区总部”的模式如何顺利运作，海关、税务以及外汇方面的政策如何配合等操作性问题尚存疑问。从功能定位上而言，物流园区专门发展仓储物流产业而不得开展加工贸易业务；保税区具备对外贸易、出口加工、仓储、展示、金融和贸易服务等功能；而出口加工区则以出口加工功能为主。笔者认为，三类特殊区域的功能差别使物流园区优惠政策应当以保税区的政策为基础，有选择地叠加出口加工区的优惠政策，而不能是简单的算术相加。因此，建议政府有关主管部门在物流园区预设功能的基础上，借鉴出口加工区和保税区的政策，对于物流园区的政策进行深层次的梳理，对于不明确的部分予以补充和说明，更主要的是需要充分考虑到物流园区以及保税的功能拓展和完善问题，使得物流园区的政策具有一定的前瞻性。四、 结语物流园区的启动无疑给跨国公司在中国境内的运作提供了新的契机。同时，由于保税区功能和优势的弱化，中央和地方政府也充分关注和支持物流园区的试点。鉴于此，跨国集团可以将运作中不断涌现的问题、困惑和解决方案递交园区管理部门，以便共同应对、讨论和解决，在“区港联动”试点中，实现“政企共赢”。财税法规解读企业财产损失所得税税前扣除办法解析上海市小耘律师事务所 胡志强律师国家税务总局于2005年8月9日以国家税务总局第13号令发布企业财产损失所得税前扣除管理办法（以下简称“办法”），其中要点如下：一、关于“财产”、“损失”界定与分类本办法所称财产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应纳税所得有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）、存货、投资（包括委托贷款、委托理财）、固定资产、无形资产（不包括商誉）和其他资产。企业的各项财产损失，按财产的性质分为货币资金损失、坏账损失、存货损失、投资转让或清算损失、固定资产损失、在建工程和工程物资损失、无形资产损失和其他资产损失；按损失原因分为正常损失（包括正常转让、报废、清理等）、非正常损失（包括因战争、自然灾害等不可抗力造成损失，因人为管理责任毁损、被盗造成损失，政策因素造成损失等）、发生改组等评估损失和永久实质性损害。二、关于损失的确认年度企业的各项财产损失，应在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后。非因计算错误或其他客观原因，企业未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。按办法规定须经有关税务机关审批的，应按规定时间和程序及时申报。因税务机关的原因导致财产损失未能按期扣除的，经税务机关批准后，应调整该财产损失发生年度的纳税申报表，重新计算应纳所得税额。调整后的应纳所得税额如小于调整前的应纳所得税额，应将财产损失发生年度多缴的税款按照有关规定予以退税、抵缴欠税或下期应缴税款，不得改变财产损失所属纳税年度。三、关于损失申报是否需要税务机关审批的分类按申报扣除程序，财产损失分为自行申报扣除财产损失和经审批扣除财产损失；企业在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失，各项存货发生的正常损耗以及固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失，应在有关财产损失实际发生当期申报扣除。企业因下列原因发生的财产损失，须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除： （1）因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任，导致现金、银行存款、存货、短期投资、固定资产的损失；（2）应收、预付账款发生的坏账损失；（3）金融企业的呆账损失；（4）存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失；（5）因被投资方解散、清算等发生的投资损失；（6）按规定可以税前扣除的各项资产评估损失；（7）因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失；（8）国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失。四、关于须经审批的损失申报的时间规定企业发生的各项需审批的财产损失应在纳税年度终了后15日内集中一次报税务机关审批。企业发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证的，应在证据保留期间及时申报审批，也可在年度终了后集中申报审批，但必须出据中介机构、国家及授权专业技术鉴定部门等的鉴定材料。五、关于损失申报的证据类型企业申报扣除各项资产损失时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据。六、关于投资构成永久或实质性损害问题的明确（1）被投资方已依法宣告破产、撤销、关闭或被注销、吊销工商营业执照；（2）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营三年以上，且无重新恢复经营的改组计划等；（3）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，被投资方的股票从证券交易市场摘牌，停止交易一年或一年以上；（4）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已进行清算。【律师评析】1.本办法是针对内资企业而言的。外商投资企业和外国企业所得税在缴纳所得税中申报损失适用国税发20048号文。对比这两个法规文件，我们认为对于内资企业和外商投资企业这两个不同的商事主体而言，在财产损失所得税扣除问题上，主要存在着以下显著的区别：国税发200480号文取消了外资企业财产损失行政审批程序；而内资企业依据造成财产损失的原因不同区分是否需要税务机关的审批。总体而言，企业因经营管理活动、存货以及固定资产报废清理等正常原因造成的财产损失不需要通过审批程序；企业因自然灾害、坏帐、投资等非正常原因造成的财产损失则需要经过审批。2.损失所针对的“财产”应当是应税所得有关的。如果新购资产尚未使用即已发生损失，不能适用本办法来申报损失并在税前列支。因为对于不能取得应税所得的财产，如在发生损失时仍然允许进行所得税扣除，其实质是由国家来承担了该部分财产损失，因此对“财产损失”的认定应坚持与“取得应税所得”相关性标准。3.投资损失的税务处理(1)投资损失的认定标准。国税发200345号文和国税发200513号文均对投资视为永久或实质性损害的情形作了规定，根据“新法优于旧法”的原则，我们认为在存在以下情形时，可以认定投资发生损失：被投资方已依法宣告破产、撤销、关闭或被注销、吊销工商营业执照；被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营三年以上，且无重新恢复经营的改组计划等；被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，被投资方的股票从证券交易市场摘牌，停止交易一年或一年以上；被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已进行清算。(2)区分不同情形的投资损失及其所得税扣除限额。企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。如果是因为上述（1）情形下，由于被投资方原因而认定的财产损失，则不受所得税扣除限额的限制。(3)对“在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后”的正确理解：我们认为“不得提前或延后”这种限制的对象是申报扣除行为，所得税扣除的数额仍然应该严格遵守上述（2）中规定的不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分在以后纳税年度结转扣除不属于这里规定的“延后”情形。4.坏帐损失的税务处理(1)关联方：根据国税发200084号文，纳税人发生在关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金，也不得确认为坏账损失。(2)非关联方：非关联方之间发生的往来账款，企业应当以企业会计制度规定的计提范围，国税发200084号文规定的计提比例，按照余额百分比法计提坏账准备金。 计提：计提的范围：根据企业会计制度及国税发200345号文的规定，企业可以按照企业会计制度规定的计提范围提取坏账准备金。1.计提的比例：企业会计制度规定，在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。而国税发200084号文指出，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5。2.计提的方式：企业会计制度没有确定计提方法，可以由企业自行决定，但是坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。国税发200084号文则明确用余额百分比法。 冲销：提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金。企业计提坏账准备金作为管理费用并在税前列支，进而对应纳税所得额产生影响。因此，企业在期末应当分析管理费用的构成，并作相应的纳税调整。税务筹划先抵扣再转出 获得资金时间价值国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知（国税发200317号）规定：“增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。”针对这一规定，纳税人应当注意专用发票认证抵扣的时间限制，以避免造成不必要的损失。例如：购进工程物资处理2006年1月，甲公司购进一批工程物资，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，发票注明价款为30万元，税额为5.1万元。因为购进的是工程物资，甲公司未到税务机关申请认证抵扣。2006年5月工程完工，甲公司将剩余的11.7万元(含税)工程物资按账面价值对外出售。甲公司账务处理如下：1购进工程物资时，借记工程物资35.1万元；贷记银行存款35.1万元。2工程领用时，借记在建工程23.4万元；贷记工程物资23.4万元。3出售工程物资时，借记银行存款11.7万元；贷记其他业务收入10万元、应交税金应交增值税（销项税额）1.7万元。借记其他业务支出11.7万元；贷记工程物资11.7万元。由于购进工程物资取得的专用发票已经超过认证抵扣期限，不得再申请抵扣进项税额。因此，甲公司出售工程物资应负担的增值税为1.7万元。筹划方案：甲公司购进工程物资时，可先作为原材料入账，同时将取得的增值税专用发票送税务机关认证抵扣，工程领用时再作进项税额转出。甲公司可作如下账务处理：1购进工程物资时，借记原材料30万元、应交税金应交增值税(进项税额)5.1万元；贷记银行存款35.1万元。2工程领用时，借记在建工程23.4万元；贷记原材料20万元、应交税金应交增值税(进项税额转出)3.4万元。3出售工程物资时，借记银行存款11.7万元；贷记其他业务收入10万元、应交税金应交增值税（销项税额）1.7万元。借记其他业务支出10万元；贷记原材料10万元。筹划后，出售工程物资应负担的增值税为0(1.7+3.45.1)。此外，先认证抵扣再作进项税额转出，可能会推迟部分增值税纳税义务发生时间，获得资金的时间价值。超过认证抵扣期限的补救措施如果由于某些原因，纳税人取得的增值税专用发票未在90天内申请认证抵扣，那么这部分进项税额就不能从销项税额中扣除，在增加增值税负担的同时加大了进货成本，降低了利润。笔者认为，对超过认证抵扣期限的增值税专用发票可采取以下补救措施。超过90天未认证的专用发票，可将发票联和抵扣联一起退还开票企业，由开票企业先以退回的发票为依据开具一张红字发票，并将收到的原发票联和抵扣联粘贴在红字专用发票联后面，然后立即开具一张同样内容的正数发票。按上述方案不会增加开票方收入和销项税额，但是接受方收到新的专用发票又重新拥有了申请认证抵扣的权利。需要注意的是，税法对货物销售退回增值税专用发票的处理有明确规定，而且有些地区对重新开票行为作了限制性规定，纳税人应当事先咨询当地主管税务机关，在得到认可后才可按上述方法处理。(摘自中国税务报)房产先租后售的所得税处理技巧不久前，国家税务总局在对原房地产开发有关企业所得税问题的通知重新修订的基础上，下发了关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知（国税发200631号），新规定自今年1月1日起执行。通知在明确规范和统一房地产企业有关所得税征收的同时，也为房地产企业开发产品先租后售进行税收筹划提供了空间和依据。例如，A企业为一房地产开发公司，目前有3000万元的开发产品由于各种原因暂时无法实现对外销售；为了减少损失，增加收入，公司决定将该部分房产先行出租，待条件合适时再行销售。在这过程中按国税发200631号文件的规定，公司既可以将上述房产转作固定资产，也可以继续按开发产品管理，二者的所得税处理因此也不相同。若A企业采用将上述房产转作固定资产管理，五年后以3800万元的价格实现对外销售。根据国税发200631号文件关于开发企业将开发产品转作固定资产时应视同销售，其收入（或利润）确认方法和顺序为：按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格；由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；按开发产品的成本利润率确定；开发产品的成本利润率不得低于15%，具体比例由主管税务机关确定的规定。所以A公司当年在这一过程中的所得税为3000（1+15%）300033%=148.5（万元）（成本利润率按15%计算）。因此该固定资产的入账价值为3450万元，由于开发企业将开发产品转作固定资产管理，因而可按税法规定扣除折旧费用（折旧年限以20年计，不考虑残值和其他因素），所以每年可抵免的所得税为（345020）33%=56.93（万元），A企业上述行为的税负为91.57万元（148.556.93），4年后的终值为91.571.2625=115.61（万元）（利率按6%计算，下同）；后4年每年可抵免的所得税终值为56.934.3746=249.05（万元）。如果将房产对外销售时，根据国税发200631号文件的规定，按销售固定资产进行相关的税务处理，由于其转为固定资产时未缴纳营业税，因此其税负为营业税=38005%=190（万元），营业税金及附加为19万元，假定增值率未超过20%，不考虑承担土地增值税（下同），所得税=38003450+（345020）519019）33%=331.16（万元）（不考虑其他因素，下同）。5年合计总税负终值=331.16+190+19+115.61249.05=406.72（万元）。如果A公司将上述出租房产仍按开发产品管理，其他条件不变。则根据国税发200631号文件的规定，凡未将租赁的开发产品转作固定资产的，在出售时仍按销售开发产品进行相关的税务处理。所以其营业税为38005%=190（万元），营业税金及附加为19万元，假定增值率仍未超过20%，因此不考虑土地增值税。由于开发企业未将其转作固定资产管理，因而不得扣除折旧费用。因此所得税=（3800300019019）33%=195.03（万元），总税负为404.03万元。由于A公司只是对出租商品采用了不同的资产管理方式，而其他条件都相同，因此上述两种方式下税负的差额就是实际税负的差额。通过比较可以看出，开发企业将开发产品转作固定资产管理后再出租，尽管取得了提取折旧在税前扣除的好处，但由于开发产品转作固定资产时提前缴纳了相关税收，损失了资金的时间价值，因此仍然比作为开发产品管理多支出了2.69万元。当然，如果两种方式中的某一种产生了土地增值税，而另一种没有，则结果又将发生不同的变化。 (摘自中国税务报)合理设置机构享受最低税率国家给予某些地区一定的税收优惠政策，并非毫无目的，而是为了鼓励某类企业在这些地区的发展，而能够享受这些税收优