第09章 所得税会计补充习题.pdf

第第九九章章 所得税所得税会计会计 长江工业公司为居民企业 假定 2013 年发生经营业务如下 全年取得产品销售收入 5600 万元 发生产品 销售成本 4000 万元 其他业务收入 800 万元 其他业务成本 660 万元 取得购买国债的利息收入 40 万元 缴纳非增值税销售税金及附加 300 万元 发生的管理费用 760 万元 其中新技术的研究开发费用 60 万元 业务招待费用 70 万元 发生财务费用 200 万元 取得直接投资其他居民企业的权益性收益 30 万元 已在 投资方所在地按 15 的税率缴纳了所得税 取得营业外收入 100 万元 发生营业外支出 250 万元 其中含 公益捐赠 38 万元 要求 计算该企业 2013 年应纳的企业所得税 解 解 1 1 利润总额 利润总额 5600 800 40 30 100 5600 800 40 30 100 40004000 660660 300300 760760 200200 250 400250 400 万元 万元 2 2 国债利息收入免征企业所得税 应调减所得额 国债利息收入免征企业所得税 应调减所得额 4040 万元 万元 3 3 技术开发费调减技术开发费调减所得额所得额 60 50 30 60 50 30 万元 万元 4 4 按实际发生业务招待费的 按实际发生业务招待费的 60 60 计算计算 70 60 42 70 60 42 万元 万元 按销售按销售 营业 收入的 营业 收入的 5 5 计算计算 5600 8005600 800 5 5 32 32 万元 万元 按照规定税前扣除限额应为按照规定税前扣除限额应为 3232 万元 实际应调万元 实际应调增增应纳税所得额应纳税所得额 70 70 32 3832 38 万元 万元 5 5 取得 取得直接投资其他直接投资其他居民居民企业企业的权益性收益属于免税收入 应调减应纳税所得额的权益性收益属于免税收入 应调减应纳税所得额 3030 万元 万元 6 6 捐赠扣除标准捐赠扣除标准 400 12 48 400 12 48 万元 万元 实际实际捐赠额捐赠额 3838 万元小于扣除标准万元小于扣除标准 4848 万元 可按实捐数扣除 不作纳税调整 万元 可按实捐数扣除 不作纳税调整 7 7 应纳税所得额应纳税所得额 400400 4040 30 3830 38 30 33830 338 万元 万元 8 8 该企业 该企业 20132013 年应缴纳企业所得税年应缴纳企业所得税 338 25 84 5 338 25 84 5 万元 万元 黄河公司为居民企业 2013 年发生经营业务如下 1 取得产品销售收入 4000 万元 2 发生产品销售成 本 2600 万元 3 发生销售费用 770 万元 其中广告费 650 万元 管理费用 480 万元 其中业务招待费 25 万元 新技术开发费用 40 万元 财务费用 60 万元 4 销售税金 160 万元 含增值税 120 万元 5 营业外收入 80 万元 营业外支出 50 万元 含通过公益性社会团体向贫困山区捐款 30 万元 支付税收滞 纳金 6 万元 6 计入成本 费用中的实发工资总额 200 万元 拨缴职工工会经费 5 万元 发生职工福利 费 31 万元 发生职工教育经费 7 万元 要求计算该企业 2013 年应纳的企业所得税 解 解 1 1 计算利润总额 利润总额 计算利润总额 利润总额 4000 80 4000 80 26002600 770770 480480 6060 4 40 0 50 8050 80 万元 万元 2 2 计算纳税调整项 计算纳税调整项 广告费应调增所得额 广告费应调增所得额 650 650 4000 15 6504000 15 650 600 50 600 50 万元万元 业务招待费应调增所得额 业务招待费应调增所得额 25 25 25 60 2525 60 25 15 1015 10 万元 万元 4000 54000 5 20 20 万元 万元 25 60 1525 60 15 万元 万元 新技术开发费用应调减所得额 新技术开发费用应调减所得额 40 50 20 40 50 20 万元 万元 捐赠支出应调增所得额 捐赠支出应调增所得额 30 30 80 12 20 480 12 20 4 万元 万元 支付的税收滞纳金不得在税前扣除 调增支付的税收滞纳金不得在税前扣除 调增 6 6 万元万元 工会经费应调增所得额工会经费应调增所得额 5 5 200 2 1200 2 1 万元 万元 职工福利费应调增所得额职工福利费应调增所得额 31 31 200 14 3200 14 3 万元 万元 职工教育经费当年应调增所得额职工教育经费当年应调增所得额 7 7 200 2 5 2200 2 5 2 万元 万元 3 3 应纳税所得额 应纳税所得额 80 50 10 80 50 10 20 20 4 6 1 3 2 152 420 20 4 6 1 3 2 152 4 万元 万元 4 4 20132013 年应缴企业所得税年应缴企业所得税 152 4 25 38 1 152 4 25 38 1 万元 万元 例例 北京光华机械有限公司为居民企业 该公司适用的所得税税率为北京光华机械有限公司为居民企业 该公司适用的所得税税率为 25 25 递延所得税资产及递延所得税 递延所得税资产及递延所得税 负债不存在期初余额 负债不存在期初余额 20132013 年度生产经营情况如下 年度生产经营情况如下 1 1 取得产品销售收入 取得产品销售收入 50005000 万元 发生产品销售成万元 发生产品销售成 本本 30003000 万元 增值税万元 增值税 600600 万元 营业税金及附加万元 营业税金及附加 6666 万元 万元 2 2 其他业务收入 其他业务收入 400400 万元 其他业务成本万元 其他业务成本 300300 万元 万元 3 3 销售费用 销售费用 900900 万元 其中含广告费万元 其中含广告费 800800 万元 业务宣传费万元 业务宣传费 3030 万元 万元 4 4 管理费用 管理费用 550550 万万 元 其中含业务招待费元 其中含业务招待费 5050 万元 新产品开发费万元 新产品开发费 4040 万元 万元 5 5 财务费用 财务费用 7070 万元 其中含向非金融机构借万元 其中含向非金融机构借 款款 1 1 年的利息年的利息 50500 0 万元 年息万元 年息 10 10 银行同期同类贷款利率 银行同期同类贷款利率 5 4 5 4 6 6 资产减值损失 资产减值损失 6060 万元 系期末对万元 系期末对 应收账款计提的坏账准备 应收账款计提的坏账准备 7 7 公允价值变动收益 公允价值变动收益 200200 万元 系当期取得的作为交易性金融资产核算的股万元 系当期取得的作为交易性金融资产核算的股 票期末市价上升引起的 票期末市价上升引起的 8 8 投资收益 投资收益 7575 万元 包括取得的国债利息万元 包括取得的国债利息收入收入 3030 万元和从直接投资的境内居万元和从直接投资的境内居 民企业分回的股息收入民企业分回的股息收入 4545 万元 已在投资方所在地按万元 已在投资方所在地按 15 15 的税率缴纳了所得税 的税率缴纳了所得税 9 9 取得营业外收入 取得营业外收入 5050 万元 发生营业外支出万元 发生营业外支出 3030 万元 其中支付税收滞纳金万元 其中支付税收滞纳金 1 1 万元 向供货商支付违约金万元 向供货商支付违约金 2 2 万元 通过公益性万元 通过公益性 社会团体向贫困山区捐赠社会团体向贫困山区捐赠 2020 万元 万元 1 计算会计利润总额 会计利润总额计算表 出题思路 营业收入 主营业务收入 其他业务收入 产品销售收入 其他业务收入 5000 400 5400 万元 营业成本 主营业务成本 其他业务成本 产品销售成本 其他业务成本 3000 300 3300 万元 利润总额利润总额 营业收入营业收入 营业成本营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 公允价公允价 值变动收益值变动收益 投资收益投资收益 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出 5400 3300 66 900 550 70 60 200 75 50 30 749 万元万元 2 计算广告费和业务宣传费税前扣除额 广告费和业务宣传费税前扣除额计算表 出题思路 广告费和业务宣传费的税前扣除限额 营业收入 15 5400 15 810 万元 当年发生额 800 30 830 万元 810 万元 所以准予税前扣除的金额为 810 万元 所以应调增所以应调增 830 810 20 万元万元 3 计算业务招待费税前扣除额 业务招待费税前扣除额计算表 出题思路 按实际发生业务招待费的 60 计算 50 60 30 万元 按营业收入的 5 计算 5400 5 27 万元 按照规定税前扣除限额应为 27 万元 所以业务招待费准予税前扣除的金额为 27 万元 所以应调增所以应调增 50 27 23 万元万元 4 计算加计扣除的研发费 出题思路 研究开发费是指企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益 的 在按照规定据实扣除的基础上 按照研究开发费用的 50 加计扣除 本题中 管理费用包含的新产品开发费 40 万元符合加计扣除的规定 所以可以在所得税前加计扣除 20 万元 40 50 所以应调减所以应调减 40 50 20 万元万元 5 判断利息支出是否超标 计算利息支出超标额 500 10 50 万元万元 500 5 4 27 万元万元 应调增应调增 50 27 23 万元万元 6 计算递延所得税资产 项目项目 金额金额 超标的广告费和业务超标的广告费和业务宣传宣传费费 20 计提的坏账准备计提的坏账准备 60 可抵扣的暂时性差异可抵扣的暂时性差异 80 所得税税率所得税税率 25 递延所得税资产递延所得税资产 20 7 计算递延所得税负债 项目项目 金额金额 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 200 所得税税率所得税税率 25 递延所得税负债递延所得税负债 50 8 确定投资收益中的免税额 请确定投资收益中的免税额 如果认为以下项目不属于免税收入 则可以不填 取得的国债利息收入取得的国债利息收入 3030 万元和从直接投资的境内居民企业分回的股息收入万元和从直接投资的境内居民企业分回的股息收入均属于免税收入 均属于免税收入 9 判断税收滞纳金和违约金是否能在税前扣除 请判断营业外支出中支付的税收滞纳金和向供货商支付的违约金是否能在税前扣除 不能 可以不能 可以 10 计算公益捐赠准予税前扣除额 确定公益捐赠支出准予在税前扣除的金额 项目项目 金额金额 年度利润总额年度利润总额 749 公益捐赠准予扣除比例公益捐赠准予扣除比例 12 公益捐赠扣除限额公益捐赠扣除限额 89 88 当年公益捐赠支出额当年公益捐赠支出额 20 公益捐赠准予扣除额公益捐赠准予扣除额 20 11 计算应纳税所得额 项目项目 金额金额 年度利润总额年度利润总额 749 加 纳税调整增加额加 纳税调整增加额 广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费 20 业务招待费业务招待费 23 利息支出利息支出 23 坏账准备坏账准备 60 税收滞纳金税收滞纳金 1 减 纳税减 纳税调整减少额调整减少额 加计扣除的研发费加计扣除的研发费 20 免税收入免税收入 75 公允价值变动收益公允价值变动收益 200 应纳税所得额应纳税所得额 581 12 计算应交所得税额计算应交所得税额 581 25 145 25 万元 万元 13 计算所得税费用 所得税费用计算表 出题思路 递延所得税负债发生额 递延所得税负债期末余额 递延所得税负