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第十章 流动负债第三节 其他流动负债的核算一、短期借款的核算按规定借入短期借款借：银行存款贷：短期借款资产负债表日计提利息借：财务费用贷：银行存款（或应付利息）以应收债权取得质押借款借：银行存款 （实际收到的款项） 财务费用 （按实际支付的手续费）贷：短期借款 （银行贷款本金）在出售应收债权的过程中如附有追索权，企业应按以应收债权为质押取得借款的会计处理原则进行处理。更多2014注税课件（视频音频讲义）下载，联系球球：1154798154二、预收账款的核算预收账款核算图示如下：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）银行存款预收账款银行存款提供货物预收货款对方补付货款退回预收款如果企业的预收账款业务不多，也可以不设“预收账款”科目，而是将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。注：资产负债表日，预收账款明细科目的贷方余额反映在资产负债表中“预收款项”项目内；预收账款明细科目的借方余额反映在资产负债表中的“应收账款”项目内。三、代销商品款的核算 1.委托方账务处理图如下所示：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）应收账款银行存款库存商品发出商品主营业务成本收到代销清单确认收入发出商品收款结转已售商品成本销售费用确认手续费2.受托方账务处理图如下所示：银行存款其他业务收入等应付账款应交税费应交增值税（销项税额）银行存款等受托代销商品收到代销商品实际销售代销商品收到增值税发票时归还货款并计算代销手续费应交税费应交增值税（进项税额）受托代销商品款收到增值税发票时更多2014注税课件（视频音频讲义）下载，联系球球：1154798154【教材例11】乙企业委托甲商店代销A产品l 000件，单位售价1 170元（含17%的增值税），单位成本680元，于7月20日发出该批产品。次月20日收到甲商店转来的代销清单上列示已售出400件，共收手续费5 000元，乙企业按售价向甲商店开具增值税专用发票一张。假设乙企业对存货采用实际成本法计价，甲企业对代销商品采用进价核算。乙企业有关的会计分录如下：（1）发出该批产品时借：发出商品 680 000 贷：库存商品 680 000（2）次月20日收到代销清单时借：应收账款甲商店 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费应交增值税（销项税额） 68 000借：主营业务成本 272 000 贷：发出商品 272 000借：销售费用 5 000 贷：应收账款甲商店 5 000（3）收到甲商店汇来的货款净额463 000元时借：银行存款 463 000 贷：应收账款甲商店 463 000甲商店有关的会计分录如下：（1）收到A产品时借：受托代销商品 680 000 贷：受托代销商品款 680 000注：这里“受托代销商品”和“受托代销商品款”的核算金额以A产品的协议价款即不含税售价计算反映比较合适。金额为1 0001 000=1 000 000元。（2）实际销售时借：银行存款 468 000 贷：应付账款 400 000 应交税费应交增值税（销项税额） 68 000（3）收到增值税专用发票时借：应交税费应交增值税（进项税额） 68 000 贷：应付账款 68 000借：受托代销商品款 272 000 贷：受托代销商品 272 000注：若分录（1）中“受托代销商品”和“受托代销商品款”的核算金融为1 000 000元，那么该笔分录中结转的“受托代销商品”和“受托代销商品款”科目的金额为1 000 00040%=400 000元。更多2014注税课件（视频音频讲义）下载，联系球球：1154798154（4）确认代销手续费，支付乙企业货款时借：应付账款 5 000 贷：主营业务收入 5 000借：应付账款 463 000 贷：银行存款 463 000不采取收取手续费方式代销的商品，售出受托代销商品后，按售价和应收的增值税，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按应交的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；结转营业成本时，采用进价核算的，按接收价，借记“主营业务成本”等科目，贷记“受托代销商品”科目，同时，按接收价，借记“受托代销商品款”科目，按收到的专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应付委托单位的款项，贷记“应付账款委托代销单位”科目；采用售价核算的，按售价，借记“主营业务成本”等科目，贷记“受托代销商品”科目。同时，按接收价，借记“受托代销商品款”科目，按收到的专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（迸项税额）”科目，贷记“应付账款委托代销单位”科目。月末应分摊已销代销商品的进销差价并调整当期的主营业务成本。四、应付职工薪酬的核算（一）职工薪酬的概念职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。也就是说，职工薪酬是指企业在职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，包括提供给职工本人的薪酬，以及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。职工薪酬通常可分为：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇亦属于职工薪酬；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。【提示】职工个人储蓄性养老保险，属于职工个人的行为，与企业无关，不属于职工薪酬准则更多2014注税课件（视频音频讲义）下载，联系球球：1154798154（二）应付职工薪酬的确认和计量1.企业在职工为其提供服务的会计期间，除解除劳动关系补偿（亦称辞退福利）全部计入当期费用以外，其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。其中：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本；（3）上述（1）和（2）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。2.企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，并按照上述办法处理。在企业应付给职工的各种薪酬中，国家有规定计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，如职工福利费等，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期的应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。在资产负债表日至财务报告批准报出日之间的期间，如有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬的，应当按照企业会计准则第29号资产负债表日后事项处理。对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择合理的折现率，以应付职工薪酬折现后金额，计入相关资产成本或当期费用。确认因辞退福利产生的预计负债时借：管理费用 未确认融资费用 贷：应付职工薪酬辞退福利各期支付辞退福利款项时借：应付职工薪酬辞退福利 贷：银行存款同时：借：财务费用 贷：未确认融资费用3.企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的应付职工薪酬（预计负债），同时计入当期损益。（1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。对于符合规定的应付职工薪酬（辞退福利）确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的，企业应当以折现后的金额计量辞退福利。（三）应付职工薪酬的核算主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）银行存款应付职工薪酬制造费用以自产产品作为职工薪酬发放给职工生产工人发放工资生产成本车间管理人员管理费用行政管理人员在建工程在建工程人员销售费用销售人员更多2014注税课件（视频音频讲义）下载，联系球球：1154798154【教材例12】长江公司本月应付职工薪酬总额为202 000元，其中：车间生产工人工资150 000元，车间管理人员工资20 000元，厂部行政管理人员工资20 000元，从事专项工程人员工资10 000元，生产工人家庭福利2 000元。月末长江公司应进行如下的会计处理： 借：生产成本 152 000制造费用 20 000管理费用 20 000在建工程 10 000 贷：应付职工薪酬 202 000【教材例13】A公司为一家家用电器制造企业，212年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，公司管理层制定了一项辞退计划，拟从213年1月1日起，以职工自愿方式辞退其平面直角系列彩电生产车间职工。辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。计划的详细内容如表121所示。表12-1 部门所属职位辞退数量（人）工龄（年）每人补偿（万元）彩电车间车间主任副主任1011015102020203025高级技工50110101020152030 20 一般技工1001105102010203015合计160假定车间主任、副主任级别的工龄在10到20年的职工，接受辞退的各种数量发生概率如表12-2所示。 表12-2接受辞退的职工数量01234567910发生的概率03%5%5%20%15%25%8%12%7%根据表12-1、表12-2可计算出车间主任、副主任级别的工龄在1020年的职工，接受辞退的人数的最佳估计数为5.67人，公司应确认该职级年龄段的辞退福利金额为5.6720=113.4（万元），并作如下会计分录：借：管理费用 1 134 000 贷：应付职工薪酬 1 134 000（四）非货币性福利的处理方法1.企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品或商品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。更多2014注税课件（视频音频讲义）下载，联系球球：1154798154【教材例14】甲公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，212年2月，公司以其生产的每台成本为10 000元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14 000元，适用增值税税率为17%。假定公司职工中170名为直接参加生产的人员，30名为总部管理人员。 液晶彩电的增值税销项税额=17014 00017%+3014 00017%=404 600+71 400=476 000（元）借：生产成本 2 784 600管理费用 491 400贷：应付职工薪酬 3 276 000借：应付职工薪酬 3 276 000贷：主营业务收入 2 800 000应交税费应交增值税（销项税额） 476 000借：主营业务成本 2 000 000贷：库存商品 2 000 000【例题17单选题】甲公司为生产企业，属一般纳税人，共有职工150人，其中生产人员120人，管理人员30人。公司以其生产的每件成本为1 000元的产品作为福利发放给每名职工。假设该产品的不含税售价为1 200元，适用增值税税率17%，不考虑其他相关税费，则下列会计分录中正确的是（ ）。（2007年考题）A.借：应付职工薪酬 210 600贷：主营业务收入 180 000应交税费应交增值税（销项税额） 30 600B.借：应付职工薪酬 150 000贷：库存商品 150 000C.借：应付职工薪酬 180 600贷：库存商品 150 000应交税费应交增值税（销项税额） 30 600D.借：生产成本 120 000管理费用 30 000贷：库存商品 150 000【答案】A【解析】根据税法规定，企业自产产品用于职工福利，应当视同销售。根据新会计准则的规定，企业将自产产品用于职工福利，应当确认收入，所以选项A正确。2.将企业拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。【例题18多选题】甲公司决定为部门经理每人租赁住房一套供个人免费使用，同时提供轿车一辆供个人免费使用，所有外租住房的月租金为l.5万元，所有轿车的月折旧额为1万元，则甲公司的账务处理正确的有（ ）。（2009年考题）更多2014注税课件（视频音频讲义）下载，联系球球：1154798154A.借：管理费用 10 000 贷：应付职工薪酬 10 000 B.借：应付职工薪酬 10 000 贷：累计折旧 l0 000 C.借：管理费用 15 000 贷：应付职工薪酬 15 000D.借：应付职工薪酬 15 000 贷：银行存款 l5 000E.借：管理费用 25 000 贷：累计折旧 25 000【答案】ABCD【解析】住房的月租金的分录为：借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目，同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“其他应付款”或“银行存款”科目；轿车计提折旧的分录为：借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目，同时，借记“应付职工薪酬”科