2013-08全面预算天津财经大学管理会计中文版.ppt

第八章全面预算 起点为销售预算三大类预算的名称与内容 各预算之间的联系弹性预算 零基预算 滚动预算等方法的特点现金预算的结构 全面预算 涵义 全面预算就是以货币等形式展示未来某一特定时期内企业全部经营活动的各项目标及其资源配置的定量说明 作用内容编制程序编制期通常为一年编制方法 全面预算的作用 明确工作目标协调部门关系控制日常活动考核业绩标准 返回 全面预算的内容 全面预算 经营预算指日常业务预算 财务预算 专门决策预算又称资本支出预算 各种预算的勾稽关系图 经营预算 销售预算 生产预算 直接材料消耗及采购预算 直接人工预算 产品成本预算 期末存货预算 销售与管理费用预算 制造费用预算 专门决策预算 专门决策预算是指企业不经常发生的 需要根据特定决策临时编制的一次性预算 又称特种决策预算 专门决策预算包括经营决策预算和投资决策预算两种类型 财务预算 现金预算 预计损益表 预计资产负债表 预计财务状况变动表 企业现金收支 经营成果和财务状况有关的各项预算 各种预算的勾稽关系图 全面预算的编制程序 拟定总方针 下发到各级有关部门编制本部门预算草案汇总与分析审议通过执行 全面预算的编制方法 固定预算与弹性预算增量预算与零基预算定期预算与滚动预算 一 固定预算方法与弹性预算方法 编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同 可分固定预算方法和弹性预算方法两大类 固定预算方法 固定预算方法简称固定预算 是指在编制预算时 只根据预算期内正常的 可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种方法 固定预算具有局限性固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用 例9 22 固定预算方法局限性的讨论 已知 ABC公司采用完全成本法 其预算期生产的某种产品的预计产量为1000件 按固定预算方法编制的该产品成本预算如表9 29所示 表9 29ABC公司产品成本预算 按固定预算方法编制 预计产量 1000件价值单位 元 该产品预算期的实际产量为1400件 实际发生总成本为11000元 其中 直接材料7500元 直接人工1200元 制造费用2300元 单位成本为7 86元 该企业根据实际成本资料和预算成本资料编制的成本业绩报告如表9 30所示 表9 30ABC公司成本业绩报告价值单位 元 弹性预算方法 弹性预算方法简称弹性预算 是指为克服固定预算方法的缺点而设计的 以业务量 成本和利润之间的依存关系为依据 按照预算期可预见的各种业务量水平为基础 编制能够适应多种情况预算的一种方法 弹性预算 特点 可预见多种业务量水平确定的不同预算额按成本不同性态分类列示可比性强编制程序 确定某一相关范围 一般定在正常生产能力的70 110 之间选择业务量的计算单位确定成本函数确定预算额运用 编制弹性成本预算的目的是为了控制成本的支出 考核 评价成本的执行情况 二 增量预算方法与零基预算方法 编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同 可分为增量预算方法和零基预算方法两大类 增量预算方法 增量预算方法简称增量预算 是指以基期成本费用水平的基础 结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况 通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法 增量预算存在基本假定和显著的缺陷 零基预算方法 零基预算方法简称零基预算 是指在编制成本费用预算时 不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额 而是将所有的预算支出均以零为出发点 一切从实际需要与可能出发 逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理 在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法 零基预算方法 零基预算方法编制程序 动员与讨论 划分不可避免项目和可避免项目 划分不可延缓项目和可延缓项目 零基预算 优点 可以合理有效地进行资源配置 可以充分发挥各级管理人员的积极性和创造性 特别适合于产出较难辨认的服务性部门预算的辨证和控制 三 定期预算方法与滚动预算方法 编制预算的方法按其预算期的时间特不同 可分为定期预算方法和滚动预算方法两大类 定期预算方法 定期预算方法简称定期预算 是指在编制预算时以不变的会计期间 如日历年度 作为预算期的一种编制预算的方法 该方法具有优点 预算数与实际数对比 便于分析和评价执行 也有缺点 执行困难 不适应新变动 缺乏长期打算 滚动预算方法 滚动预算方法简称滚动预算 是指在编制预算时 将预算期与会计年度脱离 随着预算的执行不断延伸补充预算 逐期向后滚动 使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法 该预算既有优点又有缺点 滚动预算方法 滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为 逐月滚动 逐季滚动 混合滚动 滚动预算 优点 可以保持预算的连续性和完整性可以不断调整和修订预算可以使各级管理人员对生产经营活动作出更周密的考虑和全盘规划不足 采用滚动预算法使编制预算的工作量较大 销售预算的编制 销售预算是编制全面预算的关键和起点 编制程序 按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各该产品的预计销售收入 预计预算期所有产品的预计销售收入总额 预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项税额 预计预算期含税销售收入 例9 2 销售预算和经营现金收入预算的编制 已知 MC公司生产经营甲乙两种产品 20 4年度年初应收账款数据和各季度预测的销售价格和销售数量等资料如表9 1所示 表9 120 4年度MC公司的预计销售单价 预计销售量和其他资料 资料显示 到第4季度甲乙两种产品的单价都比前三个季度有所变动 每种产品每季的销售中有60 能于当季收到现金 其余40 要到下季收讫 要求 为MC公司编制20 4年度的销售预算和经营现金收入预算表 平均单价保留两位小数 其他计算结果保留整数 解 依题意 编制该公司的销售预算和经营现金收入预算表分别如表9 2和表9 3所示 表9 220 4年度MC公司的销售预算价值单位 元 表9 32