应付职工薪酬.docx

初级会计实务 第二章负债第三节应付职工薪酬一、职工薪酬概述（一）职工薪酬概念：企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。 1、薪酬：包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工薪酬 2、职工：包括订立劳动合同人员、未订立劳动合同但正式任命人员、未订立劳动合同或正式任命但有事实劳动关系人员；提供给配偶、子女、遗属及受益人的福利也属于职工薪酬。（二）职工薪酬内容 1、短期薪酬：职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部支付的薪酬 （1）职工工资、奖金。津贴和补贴，按长期奖金计划向职工发放的奖金属于长期职工福利 （2）职工福利费，职工困补、丧葬补助、抚恤金、防暑降温、异地安家费等 （3）医疗、公伤和生育保险费（一般按上年工资月平均额计算） （4）住房公积金（一般按上年工资月平均额计算） （5）工会经费（本月工资总额2%计提）和职工教育经费（本月工资总额1.5%计提、税前扣除2.5%） （6）短期带薪缺勤，缺勤按规定企业仍应支付的报酬如婚、丧、产、病假和年假、探亲假。 （7）短期利润分享计划，企业与职工达成基于利润或经营成果提供薪酬的协议 （8）其他短期薪酬 2、离职后福利：职工退休后或解除劳动关系后提供的报酬和福利 （1）设定提存计划，企业为职工缴纳的养老保险 （2）设定收益计划，除设定提存受益计划以外的离职福利计划 3、辞退福利：合同到期前解除劳动关系或鼓励职工自愿接受裁减给予职工的补偿。 4、其他长期职工福利：除短期薪酬、离职后福利、辞退福利外的职工薪酬 （1）长期带薪缺勤 （2）长期残疾福利 （3）长期利润分享计划（三）职工薪酬确认 职工薪酬是职工的劳动报酬，也是企业的一项支出。在职工提供服务的会计期间，企业应根据下列原则，将支付的职工薪酬计入当期损益或资产成本：1、 与产品制造有关的职工薪酬，计入产品成本（制造费用、生产成本等）2、 与购建固定资产等非流动资产有关的职工薪酬，计入资产成本（在建工程等）3、 与上述无关的职工薪酬，计入期间费用（管理费用、销售费用）确认为当期损益。涉及职工薪酬的会计处理分为两类，一是支付、发放职工薪酬，借记“应付职工薪酬”科目，二是将支付、发放的职工薪酬分配计入损益或资产成本，贷记“应付职工薪酬”科目。二、设置的会计科目凡是属于应付职工薪酬的内容，都要通过“应付职工薪酬”科目核算，该科目属于负债类。借方登记：实际发放、支付、缴纳的职工薪酬贷方登记：分配计入成本、费用的职工薪酬期末余额：一般为贷方，表示应付未付的职工薪酬三、短期薪酬的账务处理（一）工资、奖金、津补贴 1、发放工资（通过银行发放） 借：应付职工薪酬-工资、奖金、津补贴 （实发金额）贷：银行存款 （实发金额） 2、代扣款项 借：应付职工薪酬-工资、奖金、津补贴贷：应交税费-个人所得税（代扣代缴个税） 其他应收款（企业收回代垫款） 其他应付款（企业代扣代缴其他款项） 工资总额=实发数额+代扣款项3、分配工资 企业支付给职工的薪酬，根据职工提供服务的受益对象，计入当期损益或资产成本。 借：生产成本-基本生产成本（基本生产工人薪酬） -辅助生产成本（辅助车间人员薪酬） 制造费用（基本生产管理人员薪酬） 管理费用（企业管理人员薪酬） 销售费用（销售人员薪酬） 在建工程（工程人员薪酬） 贷：应付职工薪酬-工资、奖金、津补贴 月末分配工资，对资产、费用都有影响例题3-1、2014年12月5日，企业工资总额350000元，代扣个人所得税25000元、代垫费用5000元，以银行存款320000元发放本月工资。1、 实际发放借：应付职工薪酬-工资、奖金、津补贴 320000 贷：银行存款 3200002、 代扣款项借：应付职工薪酬-工资、奖金、津补贴 30000 贷：应交税费-个人所得税 25000 其他应收款 5000例题3-2、承例题3-1,根据2014年12月“工资费用分配表”：基本生产车间工人工资200000元、车间管理人员工资18000元、行政管理人员工资100000元、销售人员工资12000元、在建工程人员工资20000元。 借：生产成本-基本生产成本 200000 制造费用 18000 销售费用 12000 管理费用 100000 在建工程 20000 贷：应付职工薪酬-工资、奖金、津补贴 350000分配当期工资，计入产品成本218000元、计入期间费用112000元、计入固定资产成本20000元，直接影响当期利润112000元（二）职工福利费 1、支付职工福利费 借：应付职工薪酬-职工福利费 贷：银行存款 2、分配福利费 借：生产成本-基本生产成本（基本生产工人福利） -辅助生产成本（辅助车间人员福利） 制造费用（基本生产管理人员福利） 管理费用（企业管理人员福利） 销售费用（销售人员福利） 在建工程（工程人员福利） 贷：应付职工薪酬-职工福利费与工资的发放、分配账务处理相同，只是明细科目不同例题3-3，企业员工100人，其中生产工人80人、车间管理人员5人，企业管理人员15人。企业按每人每月100元饭费补贴拨付食堂。1、 拨付职工福利费借：应付职工薪酬-职工福利费10000 贷：银行存款 100002、 分配职工福利费借：生产成本-基本生产成本8000 制造费用 500 管理费用 1500 贷：应付职工薪酬-职工福利费10000（三）三险一金及工会经费、职工教育经费 1、计提医疗、工伤、生育险、住房公积及工会经费、职工教育经费 “三险一金”根据国家规定的缴费基数（上年职工工资月平均额）和比例计提，考试时计提金额为已知。“工会经费”“职工教育经费”根据规定按本月工资总额2%和1.5%计提，是考试的考点之一。 借：生产成本-基本生产成本（基本生产工人） -辅助生产成本（辅助车间人员） 制造费用（基本生产管理人员） 管理费用（企业管理人员） 销售费用（销售人员） 在建工程（工程人员） 贷：应付职工薪酬-社会保险费 -住房公积金 -工会经费 -职工教育经费 企业缴纳的养老保险费、失业险等社会保险费，实质是向职工提供了离职后的福利，属于“设定提存计划”，属于“离职后福利”核算内容（变化之一）2、缴纳三险一金和支付工会经费、职工教育经费 借：应付职工薪酬-社会保险费 -住房公积金 -工会经费 -职工教育经费 贷：银行存款例题3-4、承例题3-2，按工资总额2%计提工会经费、按1.5%计提职工教育经费。 借：生产成本-基本生产成本7000（ 2000003.5%） 制造费用 630（180003.5%） 销售费用 420（120003.5%） 管理费用 3500（1000003.5%） 在建工程 700（200003.5%） 贷：应付职工薪酬-工会经费 7000（3500002%） -职工教育经费 5250（3500001.5%）（四）短期带薪缺勤职工带薪缺勤包括年休假、病假、短期伤残、婚、产、丧假及探亲假等，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤1、 累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的 职工薪酬，并以累积未行使权利 而增加的预期支付金额计量。例题3-5、甲公司共有1 000名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可 享受15天的带薪年休假，未享受的年休假只 能向后结转1个会计年度，超过1年未行使的带薪年休假权利作废，职工在离开公司时不能获得现金支付。职工年休假是以后进先出原则为基础，即首先从当年可享受的带薪年休假中扣除，再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，公司对职工未享受的累积带薪年休假 不支付现金。公司A职工2013年休假12天，另有三天可累计至2014年。假设甲公司职工的平均日工资为400元。则2013年12月31日，确认累计带薪缺勤时，应作会计处理 ：借：管理费用 1200 贷：应付职工薪酬-短期带薪缺勤（累积带薪缺勤） 1200由此不难看出，累积带薪缺勤福利需要在职工提供服务并行使带薪缺勤权利的当期确认为生产成本或者计入当期损益，并非到企业实际支付现金或银行存款时才确认 例题3-6、承例题3-5，如果2014年12月31日，A享受了14天 的年休假，由于该公司的带薪缺勤制度规定，未行使的权利只能结转1年，超过1年未行使的权利将作废。即A员工只有1天休假可累计至2015年。2014年12月31 日，公司应做如下会计分录： 借：应付职工薪酬-短期带薪缺勤（累积带薪缺勤）800元；贷：管理费用800元。2、非累积带薪缺勤是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时 也无权获得现金支付。 我国企业职工休婚丧假、产假、探亲假、病假等通常属于非累积带薪缺勤。 企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。通常情况下，与非累计带薪缺勤有关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资中，因此，不必再做相应的会计处理。（五）其他短期薪酬（非货币性职工薪酬）1、非货币性职工薪酬计量（1）用本企业生产的产品作为福利发放，按产品公允价值（市场售价）和增值税合计计量。 （2）将本企业固定资产无偿提供给职工使用，按应提折旧额计量。 （3）用租赁的资产无偿提供给职工使用，按应付租金计量。2、非货币性职工薪酬确认（1）根据受益对象，分配计入当期损益或资产成本（与其他职工薪酬确认相同）（2）难以确认受益对象，直接计入当期损益3、以自产产品作为福利发放账务处理（1）、发放产品： 借：应付职工薪酬非货币福利 （公允价值+增值税） 贷：主营业务收入 （公允价值） 应交税费增值税（销项税） （增值税）注：以本企业生产的商品作为福利，发放要按公允价值（市场售价）加税金计量以本企业生产的商品作为福利发放，要确认“主营业务收入”和“销项税额” （2）、结转成本： 借：主营业务成本 （商品成本） 贷：库存商品 （商品成本） （3）、月末确认： 借：生产成本 （发给生产工人价+税） 制造费用 （发给车间管理人员价+税） 管理费用 （发给企业管理人员价+税） 销售费用 （发给销售人员价+税） 在建工程 （发给工程人员价+税） 贷：应付职工薪酬非货币福利（价+税）例题3-7、某公司为家电制造企业，有职工120人，其中；生产工人100人，管理人员20人。该公司以其生产的电烤箱作为福利发放，每人一台。电烤箱市场售价200元/台、成本100元，适用的增值税率17%。产品已经发放。 （1）借：应付职工薪酬非货币福利 28080 贷：主营业务收入 24000 应交税费增值税（销项税） 4080 （2）借：主营业务成本 12000 贷：库存商品 12000 （3）借：生产成本 23400 管理费用 4680 贷：应付职工薪酬非货币福利 280804、本企业固定资产无偿供职工使用 （1）计提折旧 借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：累计折旧 （2）分配确认 借：管理费用（管理人员免费使用） 贷：应付职工薪酬-非货币性福利如果提供其他部门员工无偿使用，按受益对象计入有关科目5、以租赁资产无偿供职工使用 （1）支付租金 借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：银行存款（2）分配确认 借：管理费用（为管理人员租用） 贷：应付