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文档简介

案例 对中国证券市场的第一份拒绝表示意见的审计报告的分析 在审计过程中 注册会计师需要考虑被审计单位的持续经营能力 如果被审计单位不具有持续经营能力 那么根据会计准则的规定需要按照其他基础 如清算基础 编制财务报表 在这种情况下 被审计单位仍然按照持续经营假设编制的财务报表所包含的财务信息是不真实和相关的 如上述 被审计单位不具有持续经营能力时 应当采用其他基础 如清算基础 编制财务报表 当然资产也就不能使用历史成本计价 而应该采用其他方法 如变现价值 注册会计师应当从财务方面 经营方面以及其他方面考虑被审计单位的持续经营能力 宝石显总厂目前的情况是亏损严重 整个生产线实际已处于停产状态 市场环境恶劣 公司的流动负债超过流动资产7亿多元 但评估其持续经营能力需要考虑其他因素 如融资能力 销售能力 研发实力等 同时还需要注册会计师的专业判断 如果被审计单位的持续经营能力同时存在多项重大不确定性 那么注册会计师需要考虑出具拒绝表示意见的审计报告 注册会计师在审计过程中 由于审计范围受到委托人 被审计单位或客观环境的严重限制 不能获取必要的审计证据 以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时 应当出具拒绝表示意见的审计报告 拒绝表示意见的审计报告是指审计人员对会计报表拒绝表示意见时所出具的审计报告 所谓拒绝表示意见是指审计人员说明其对被审计单位的会计报表不能发表意见 也就是说 审计人员对被审计单位会计报表 既不发表肯定的审计意见 也不发表保留或否定的审计意见 对此 必须明确下列两点 1 拒绝表示意见不同于拒绝接受委托 拒绝表示意见是审计人员在接受委托并实施审计程序后提出的一种审计意见 2 拒绝表示意见不是不愿表示意见 如果审计人员明知应当出具保留意见或否定意见的审计报告 不得以拒绝表示意见的审计报告代替 公司董事会 我们接受委托 对贵公司200 年12月31日的资产负债表及该年度的利润表 现金流量表进行审计 这些会计报表的编制由贵公司负责 经审计 我们发现贵公司的收入中很大一部分为现金销售收入 但缺乏我们可以依赖的相关内部控制 我们无法采用适当的审计证据以证实收入的完整性 因此 我们不能获得有关收入真实性的证据 我们认为 由于本报告第二段所述原因 不能确定上述会计报表是否符合 企业会计准则 和 会计制度 的规定 以及是否公允地反映了贵公司200 年12月31日的财务状况和该年度经营成果及现金流量情况
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