第六章 关 税.ppt

第六章关税 本章提要 6 1关税基本原理 6 2征税对象与纳税义务人 6 3进出口税则 6 4完税价格与应纳税额的计算 6 5税收优惠 6 6征收管理 6 1关税基本原理 一 关税的概念关税是海关依法对出入关境货物和物品征收的一种税 关境是国家 海关法 全面实施的领域 又称关税领域 通常情况下与国境一致 包括国家全部的领土 领空 领海 当某一国家在国境内设立了自由港 自由贸易区 保税区等 这些区域就进出口关税而言处在关境之外 这时 该国家的关境小于国境 当几个国家结成关税同盟 形成一个共同的关境 实施统一的关税法令和统一的对外税则 这些国家彼此之间货物进出国境不征收关税 只对来自或运往其他国家的货物进出关境时征收关税 这些国家的关境大于国境 如欧洲联盟 二 关税的种类 一 按征税对象进行分类 可将关税分为进口税 出口税和过境税1 进口关税进口关税是海关对进口货物和物品所征收的关税 它是关税中最主要的一种征税形式 进口关税有正税和附税之分 正税是按照税则中法定税率征收的进口税 附加税则是在征收进口正税的基础上额外加征关税 通常属于临时性的限制进口措施 如反倾销税 反补贴税 报复关税 紧急进口税等等 2 出口关税出口关税是海关对出口货物和物品所征收的关税 3 过境关税过境货物是指由境外启运 通过境内继续运往境外的货物 对过境货物所征的关税叫做过境关税 19世纪后半期 各国相继取消过境税 二 按征税标准分类1 从量税从量税是按货物的计量单位 重量 长度 面积 容积 数量等 作为征税标准 以每一计量单位应纳的关税金额作为税率 称为从量税 2 从价税从价税是以货物的价格作为征税标准而征收的税称为从价税 从价税的税率表现为货物价格的百分值 经海关审定作为计征关税依据的价格称为完税价格 3 复合税复合税又称混合税 在税则的同一税目中 有从价和从量两种税率 征税时既采用从量又采用从价两种税率计征税款的 被称为复合税 4 选择税在税则的同一税目中 有从价和从量两种税率 征税时由海关选择其中一种计征的称为选择税 5 滑动税滑动税又称滑准税 在税则中预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率 然后根据进出口商品价格的变动而增减进出口税率的一种关税 当商品价格上涨 采用较低税率 而商品价格下跌则采用较高税率 其目的是使该种商品的国内市场价格保持稳定 免受或少受国际市场价格波动的影响 滑动税的优点在于它能平衡物价 保护国内产业发展 我国对新闻纸 配额外进口的原棉施行滑动关税 三 按征税性质分类按征税性质 关税可分为普通关税 优惠关税和差别关税三种 它们主要适用于进口关税 1 普通关税普通关税又称一般关税 是对与本国没有签署贸易或经济互惠等友好协定的国家原产地货物征收的非优惠性关税 普通关税与优惠关税的税率差别一般较大 2 优惠关税优惠关税一般是互惠关税 即优惠协定的双方互相给对方优惠关税待遇 也有单向优惠关税 即只对受惠国给予优惠待遇 而没有反向优惠 3 差别关税一般意义上的差别关税主要分为加重关税 抵消关税 报复关税 反倾销关税等 6 2征税对象及纳税人 一 关税的征税对象关税的征税对象准允进出境的货物和物品货物是指贸易性商品 物品是非贸易性商品 包括入境旅客随身携带的行李和物品 个人邮递物品 各种运输工具上的服务人员携带进口的日用物品 馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品 二 纳税人关税纳税人为进口货物收货人 出口货物发货人 进出境物品的所有人 6 3进出口税则 一 概念关税税则是指根据国家关税政策和经济政策 通过国家立法程序制定公布实施的 对进出口的应税和免税商品加以系统分类的一览表 税则以税率表为主体 包括税则商品分类目录和税率栏两个部分 二 关税税率 一 进口关税税率进口关税分最惠国税率 协定税率 特惠税率 普通税率共四种税率 另还有暂定关税率和配额关税率 进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地确定的 原产地不明的实行普通税率 二 出口关税税率我国仅对少数资源性产品及易于竞相杀价 盲目出口 需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税 我国真正征收出口关税的商品只有20种 税率也较低 主要有 鳗鱼苗 部分有色金属 锌锭 锑锭等 税率20 40 三 特别关税报复性关税反倾销税反补贴税保障性关税四 关税率的选用 进出口货物 按申报进口或出口之日的税率 进出口货物的补税和退税 按原申报进口或出口之日的税率 进口货物达到之前 经海关核准先行申报的 按运载货物的运输工具申报进境之日的税率 6 4完税价格与应纳税额的计算 一 原产地规定我国原产地规定基本上采用了全部产地生产标准和实质性加工标准 全部产地生产标准 是指进口货物 完全在某个国家内生产和制造 生产或制造国即为该货物的原产国 实质性加工标准 是指经过几个国家加工 制造的进口货物 以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国 这一标准适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准 所谓实质性加工 指加工后税则后4位数税号一级的税则归类发生改变 加工增值占新产品总值比例超过30 及以上的 二 关税完税价格的确定 一 一般进口货物的完税价格 二 特殊进口货物的完税价格 三 出口货物的完税价格 一 一般进口货物完税价格关税完税价格是海关以进口货物的实际成交价格为基础 经调整确定的计征关税的价格 包括货物的货价 货物运抵我国输入地点起卸前的运输及相关费用 保险费 以成交价格为基础的完税价格 即买方为购买该货物 并按 完税价格办法 有关规定调整后的实付或应付价格 实付或应付价格调整规定如下 1 如下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格 成交价格 中 应当计入完税价格 由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费 即卖方佣金 由买方负担的与该货物视为一体的容器费用 由买方负担的包装材料和包装劳务费用 从起运地运至境内第一卸货地的运保费 可以按照适当比例分摊的 由卖方直接或间接免费提供或以低于成本价方式销售给买方或有关方的货物或服务的费用 与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件 应当由买方直接或间接支付的特许权使用费 卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售 处置或使用所得中获得的收益 2 下列费用 如能与该进口货物实付或者应付价格区分 不得计入完税价格 已经计入成交价格的 应从成交价格中扣除 厂房 机械 设备等货物进口后的基建 安装 装配 维修和技术服务 调试的费用 货物运抵境内第一卸货地点之后的运输费用 进口关税及其他国内税 买方佣金 进口货物完税价格 成交价格 卖方佣金 买方佣金 经纪费 货物包装费 附属货物及境外开发 设计等服务费 特许权使用费 运保费 与该进口有关卖方后续收入 境内基建 装配 调试 维修 技术服务等费用 卖方佣金 是指买方为购买进口货物向出口方的销售代理人支付的劳务费用 也就是说 由买方负担的除购货佣金以外的佣金 不考虑出口方代理人在境内还是在境外 买方佣金 是指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用 即购货佣金 不考虑进口方代理人在境内还是在境外 经纪费 是买方为进口货物向代表买卖双方的经纪人支付的劳务费用 附属货物及服务费 是指与进口货物的生产和向国内销售有关的间接费用 附属货物包含的材料 部件 零件和类似货物 在生产该货物过程中使用的工具 模具和类似货物 在生产该货物过程中消耗的材料 服务包括在境外进行的为生产该货物所需的工程设计 技术研发 工艺及制图等 特许权使用费 是指买方为获得与进口货物相关的 受著作权保护的作品 专利 商标 专有技术和其他权利的使用许可而支付的费用 运保费 是指进口货物运抵境内第一输入地点的运输 保险费用 装配调试费 是指机器设备进口后在境内的安装调试费用 例 某市大型商贸公司为增值税一般纳税人 兼营商品加工 批发 零售和进出口业务 201 年12月相关经营业务如下 进口化妆品一批 支付国外的买价220万元 国外的采购代理人佣金6万元 国外的经纪费4万元 支付运抵我国海关的运输费用20万元 装卸费用和保险费用11万元 支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元 装卸费用和保险费用3万元 注 关税税率20 化妆品消费税税率30 要求 分别计算该公司进口环节应缴纳的关税 消费税 增值税 解 进口环节应缴纳的关税 220 4 20 11 20 255 20 51 万元 进口环节应缴纳消费税 255 51 1 30 30 131 14 万元 进口环节应缴纳增值税 255 51 1 30 17 74 31 万元 进口货物海关估定完税价格方法进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的 海关应当依下列顺序估定完税价格 1 参照相同货物成交价格估定完税价格2 参照类似货物成交价格估定完税价格3 倒扣价格法倒扣价格法以进口货物 相同或类似进口货物在境内第一次的批发销售价格为基础估定完税价格 下列各项应从进口货物在境内第一次的批发销售价格中扣除 在境内销售时的利润和一般费用及通常支付的佣金 货物运抵境内输入地点之后的运费 保险费 装卸费及其他相关费用 进口关税 增值税 消费税等 4 计算价格方法按进口货物各项目费用总和计算出的价格估定完税价格 5 其他合理方法确定的价格为基础估定完税价格 根据 完税价格办法 的估价原则 能在境内获得的数据资料为基础估定完税价格 二 关税完税价格的确定 一 一般进口货物的完税价格 二 特殊进口货物的完税价格 三 出口货物的完税价格 二 特殊进口货物完税价格的确定1 加工贸易进口料件及其制成品加工贸易进口料件及其制成品需征税或内销补税的 海关按照一般进口货物的完税价格规定审定完税价格 1 进口时需征税的进口料件 以该料件申报进口时价格估定 2 内销的进口料件或加工进口或其制成品 包括残次品 副产品 以料件原进口时的价格估定 3 内销的来料加工进口料件或其制成品 包括残次品 副产品 以料件申报内销时的价格估定 4 出口加工区内的加工企业内销的制成品 包括残次品 副产品 以制成品申报内销时的价格估定 5 保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品 包括残次品 副产品 分别以料件或制成品申报内销时的价格估定 如果内销的制成品中含有从境内采购的料件 则以所含从境外购入的料件原进口时的价格估定 6 加工贸易加工过程中产生的边角料 以申报内销时的价格估定 2 保税区 出口加工区货物从保税区或出口加工区销往区外 从保税仓库出库内销的进口货物 加工贸易进口料件及其制成品除外 以海关审定的价格估定完税价格 对经审核销售价格不能确定的 海关应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格 如销售价格中未包括在保税区 出口加工区或保税仓库中发生的仓储 运输及其他相关费用的 应当按照客观量化的数据资料予以计入 3 运往境外修理的货物运往境外修理的机械器具 运输工具或其他货物 出境时已向海关报明 并在海关规定期限内复运进境的 应当以海关审定的境外修理费和料件费估定完税价格 例 某企业向海关报明后将一台价格65万元的机械运往境外修理 机械修复后准时复运进境 假设该机械的关税税率为5 支付的修理费和料件费35万元 运保费为5万元 相关费用支出经海关审查确定 要求 计算该企业应缴纳的关税 解 进口关税 35 5 1 75 万元 4 运往境外加工的货物运往境外加工的货物 出境时已向海关报明 并在海关规定期限内复运进境的 应当以海关审定的境外加工费和料件费 以及该货物复运进境的运输及其相关费用 保险费估定完税价格 5 暂时进境货物对于经海关批准的暂时进境的货物 超过六个月期限的应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格 暂时进出口货物是指国际组织 外国政府 外国和香港 澳门地区的企业 群众团体或个人为开展经济 技术 科学 文化合作交流而暂时运入我国境内但需按规定时间内原状复出口的货物 例 某企业2009年5月将一台账面价值为55万元的进口设备运往境外修理 当月在海关规定的期限内复运进境 经海关审定的境外修理费4万元 料件费6万元 运输和保险费5万元 假定该设备的进口关税率为30 则该企业应纳的关税为 万元 6 租赁方式进口货物租赁方式进口的货物中 以租金方式对外支付的租赁货物 在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格 留购的租赁货物 以海关审定的留购价格作为完税价格 承租人申请一次性缴纳税款的 经海关同意 按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格 7 留购的进口货样等对于境内留购的进口货样 展览品和广告陈列品 以海关审定的留购价格作为完税价格 8 以其他方式进口的货物以易货贸易 寄售 捐赠 赠送等其他方式进口的货物 应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格 9 予以补税的减免税货物减税或免税进口的货物需予补税时 应当以海关审定的该货物原进口时的价格 扣除折旧部分价值作为完税价格 其计算公式如下 完税价格 海关审定的原进口时价格 1 申请补税时已使用时间 监管时间 监管年限是指海关就国家重点工程免税进口的货物核定的使用年限 该批免税进口的货物在监管年限内改作他用或转让变卖需按海关审定的完税价格补交关税 超过监管年限改作他用或转让变卖则不需补交关税 例 201 年 月1日某公司由于承担国家重点工程项目 经批准免税进口一套电子设备 使用2年后项目完工 公司将该设备出售给了国内另一企业 该电子设备的到岸价为300万元 关税税率为10 海关规定的监管年限为5年 要求 应补缴的关税 解 应补缴关税 300 1 2 5 10 18 万元 三 出口货物的完税价格出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定 并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用 保险费 但其中包含的出口关税税额 应当扣除 出口货物完税价格 出口货物离岸价 出口关税 离岸价格 1 出口关税率 出口货物成交价格中含有支付给国外的佣金 如与货物的离岸价格分列 应予扣除 未分列则不予扣除 四 进 出口货物完税价格中运输及相关费用 保险费计算1 以一般陆 空 海运方式进口货物的运保费计算 1 如果运保费支付至目的地口岸的 应按实际支付的费用计算 2 如果是陆运 海运 空运入境 计算至境内第一卸货口岸 3 如果进口的货物的运费无法确定或未实际发生 海关应当按照该货物进口同期运输行业公布的运费率 额 计算运费 按照 货价加运费 两者总额的3 计算保险费 某企业海运进口一批货物 海关审定货价折合人民币5000万元 运费折合人民币20万元 保险费无法查明 该批货物进口关税率为5 则应纳关税 A 250B 251C 251 75D 260 2 以其他方式进口货物 1 邮运进口货物 以邮费作为运输 保险等相关费用 2 以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物 海关应当按照货价的1 计算运保费 3 进口运输工具自驾入境的不计算运费 3 出口货物出口货物售价中含离境口岸至境外口岸之间的运费 保险费的 该运 保费可以扣除 五 行李和邮递物品进口税 行邮税 行邮税是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税 又称非贸易性关税 1 纳税人 携带应税个人自用物品入境的旅客及运输工具的服务人员 进口邮递物品的收件人 以及以其他方式进口应税个人自用物品的收件人 2 税率 50 20 10 三栏比例税率 3 完税价格 海关参照该物品的境外正常零售平均价格确定 应纳税额 完税价格 税率4 纳税期限 纳税人应于海关放行应税个人自用物品之前缴清税款 进境居民旅客携带在境外获取的个人自用进境物品 总值在5000元人民币以内 含5000元 的 非居民旅客携带拟留在中国境内的个人自用进境物品 总值在2000元人民币以内 含2000元 的 海关予以免税放行 单一品种限自用 合理数量 但烟草制品 酒精制品以及国家规定应当征税的电视机 摄像机 照相机 复印机 微型计算机等在内20种商品等另按有关规定办理 例 某有进出口经营权的某外贸公司 今年10月发生以下经营业务 1 经有关部门批准从境外进口小轿车30辆 每辆小轿车货价15万元 运抵我国海关发生的运输费用 保险费用无法确定 经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2 向海关缴纳了相关税款 并取得了海关进口增值税专用缴款书 已向税局申请稽核比对但尚未取得稽核比对相符结果 公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位 支付运输公司运输费用9万元 取得了运输公司开具的税控发票 当月售出24辆 每辆取得含税销售额40 95万元 公司自用2辆并作为本企业固定资产 2 月初将上月购进的库存材料价款40万元 经海关核准委托境外公司加工一批货物 月末该批加工货物在海关规定的期限内复运进境供销售 支付给境外公司的加工费20万元 进境前的运输费和保险费共3万元 向海关缴纳了相关税款 并取得了海关进口增值税专用缴款书 已向税局申请稽核比对但尚未取得稽核比对相符结果 提示 小轿车关税税率30 货物关税税率20 增值税税率17 消费税税率9 另有以前海关代征进口货物增值税120万元 同批次进口货物从海关运回企业运费10万元 委托国外加工零部件海关代征增值税5万元 海关进口增值税专用缴款书已申请稽核比对并取得稽核比对相符结果 要求 1 计算小轿车在进口环节应缴纳的关税 消费税和增值税 2 计算加工货物在进口环节应缴纳的关税 增值税 3 计算国内销售环节10月份应缴纳的增值税 解 1 进口小汽车应纳关税 30 15 1 2 1 3 15 69 0566 万元 进口小汽车应纳消费税 30 15 1 2 1 3 9 581 7951 9 52 3616 万元 进口小汽车应纳增值税 581 7951 17 98 9051 万元 2 加工货物进口环节应缴纳的关税 20 3 10 2 3 万元 加工货物进口环节应缴纳的增值税 20 3 10 23 17 4 301 万元 3 国内销售环节10月份应缴纳的增值税 17 120 10 7 5 17 11 万元 注意 当月进口货物向海关缴纳的增值税未经税务机关稽核比对不可从当月内销商品销项税额中扣除 6 5关税的减免关税减免分为法定减免 特定减免 临时减免三种类型及保税制度 除法定减免外其它减免税均由国务院规定 一 法定减免法定减免中 主要有 1 关税税额在人民币50元以下的 2 无商业价值的广告品和货样 3 外国政府 国际组织无偿赠送的物资 4 进出境运输工具装载途中必需的燃料 物料和饮食用品 5 经海关核准暂时进境或者暂时出境 并在六个月内复运出境或者复运进境的货样 展览品 施工机械等 6 为境外厂商加工 装配成品和为制造外销产品而进口的原材料 辅料 零件 部件 配套件包装物料 海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税 或者对进口料件先征进口关税 再按照实际加工出口的成品数量予以退税 7 因故退还的中国出口货物 经海关审查属实 可予免征进口关税 但已征收的出口关税不予退还 8 因故退还的境外进口货物 经海关审查属实 可予免征出口关税 但已征收的进口关税不予退还 9 进口货物如有以下情形 经海关查明属实 可酌情减免进口关税 10 无代价抵偿货物 11 我国缔结或者参加的国际条约规定减征 免征关税的货物 物品 12 法律规定减征 免征的其他货物 二 特定减免特定减免也称政策性减免 在法定减免之外 国家按照国际惯例和我国实际情况 制定发布有关进出口货物减免关税税款的政策 主要包括 科教用品 残疾人专用品 扶贫 慈善性捐赠物资 加工贸易产品 边境贸易进口物资等 三 临时减免由国务院根据 海关法 对某个单位 某类商品 某个项目 某批进出口货物的特殊情况给予特别照顾 一案一批 专文下达的减免税 临时减免有单位 品种 期限 金额 数量等限制 四 保税制度我国的保税制度建立于1981年 是海关对特定进口货物暂不征收进口关税 增值税 消费税 但又保留征税权 并指定进口货物的存放场地加以监管的一种管理制度 保税制度的具体表现形式有 保税工厂 保税仓库 保税区等 保税工厂是经过海关批准并在海关的监督之下专门建立的 用免税进口的原料及主要材料 零部件 元器件等加工 生产 制造或存放外销产品的专门工厂 车间 保税仓库是经海关核准的专门储存保税货物的仓库 保税区是在出入境比较便利的地方 专门划出易于管理的区域 是海关对存放和加工保税货物采取完全封闭式的强制管理的特定区域 经国务院批准 我国先后在上海 天津 大连 青岛 深圳 宁波 厦门 广州 福州 海口 张家港 汕头 珠海等地设立了保税区 6 6关税征收管理一 关税申报缴纳申报时间为进口货物自运输工具申报入境之日起14日内 出口货物在运到海关监管区后装货的24小时以前 关税的纳税义务人或其代理人 应在海关填发税款缴纳证之日起十五日内向指定银行缴纳 纳税人因不可抗力不能按期缴纳关税的 经海关总署批准 可以延长缴纳关税 但最长不能超过6个月 二 关税强制执行关税强制执行主要有两类 1 征收关税滞纳金 滞纳金自关税缴纳期限届满之日起 至纳税义务人缴纳关税之日止 按滞纳税款0 5 的比例按日征收 周末或节假日不予扣除 滞纳金 滞纳税额 滞纳金征收比率 0 5 滞纳天数 2 强制征收 如纳税义务人自海关填发缴款书之日起三个月仍未缴纳税款 经海关关长批准 海关可以采取强制扣缴 变价抵缴等强制措施 某公司进口一批货物 海关于2009年3月1日填发税款缴款书 但公司迟至3月27日才缴纳500万元的关税 海关应征收滞纳金 万元 例 某进出口公司从A国进口货物一批 成交价 离岸价 折合人民币9000万元 包括单独计价并经海关审查属实的货物进口后装配调试费用60万元 向境外采购代理人支付的买方佣金50万元 另支付运费180万元 保险费90万元 货物运抵我国口岸后 该公司在未经批准缓税的情况下 于海关填发税款缴纳证的次日起第20天才缴纳税款 假设该货物适用的关税税率为25 增值税税率为17 消费税税率为5 要求 请分别计算该公司应缴的关税 消费税