第十二章 长期负债_1.ppt

1 第十二章长期负债长期负债的含义及分类借款费用的处理长期借款的核算长期债券的核算长期应付款的核算 2 学习目的与要求通过本章的学习 要求熟悉长期负债的定义 分类和借款费用的处理原则 掌握长期借款的核算方法 掌握应付债券的发行 债券溢价和折价的摊销及其核算方法 掌握融资租赁的概念和核算方法 3 第一节长期负债1 含义 长期负债是指偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务 其偿还期限长 金额较大 可以到期一次偿还本息 也可以分期偿还本息 常见的长期负债包括长期借款 长期债券与长期应付款 站在投资者 或股东 的立场上 与增加股东投入资本 或股本 相比 举借长期负债有一些显著的优缺点 4 2 举借长期债务的优缺点优点 1 举借长期负债不影响企业原有资本 或股权 结构 有利于保持原有投资者 或股东 控制企业的权力 作为股份公司 一般也不会影响股票价格 增发股票将会稀释每股收益额 从而导致股票价格的下跌 2 举借长期负债可以增加投资者 或股东 所得的盈余 长期债权人在企业的经营决策中通常没有表决权 不论企业经营状况如何 他们都将按固定的利率获取利息 不参与企业剩余利益的分配 所以 如果企业经营所获得的投资利润率高于长期负债的固定利率 剩余利益将全部归投资者 或股东 所有 3 在交纳所得税时 长期负债上的利息支出除资本化以外的 可以作为正常的经营费用从利润总额中扣减 但股利则只能从税后利润中支付 不能作为纳税扣减项目 5 不足 1 长期负债利息是企业必须定期支付的固定费用 如果举债经营的投资报酬率低于长期负债的资金成本率 即利率 将会带来减少投资者 或股东 利益的风险 同时 如果企业经营不善 市场情况恶化 这笔固定的利息费用就会成为企业财务上的负担 而利润 或股利 的支付可以根据企业经营好坏 效益好则分配 不好则可以少分配甚至不分配 2 长期负债一般都有明确的到期日 企业必须为债务的偿还做好财务安排 安排现金流出 在长期债务契约中 往往还包含限制企业财务决策的条款 如规定负债与产权的比率 所有这些 都影响到企业的财务灵活性 而采用增加资本或增发股票的方式筹措长期资本 没有到期日 不需要到期偿还 除非企业进行清算 资本 或股本 3 债权人对企业财产享有优先求偿权 如果企业因资金周转困难而无法定期支付利息或按期偿还本金 债权人的求偿权可能迫使企业破产清算 因此 举债经营通常还给企业带来较大的财务风险 它要求企业在逼近债务的偿还期时应具有较大的财务弹性 即财务适应性 6 3 分类按筹集方式分类 长期借款 应付债券和长期应付款按偿还方式分类 定期偿还的长期负债和分期偿还的长期负债二 长期借款费用的处理1 含义借款费用是企业承担的 与借入资金相关的利息和其他费用 2 会计处理 1 属于流动负债性质的借款费用或者虽然是长期借款性质但不是用于购建固定资产的借款费用 直接计入当期损益 2 需要经过相当长的时间才能达到可销售状态的存货 其借款费用不计入所制造的存货价值之内 房地产开发企业例外 3 为投资发生的借款费用 不予以资本化 直接计入当期财务费用 4 为购建固定资产而发生的专门借款所发生的费用 在固定资产尚未交付使用前所发生的 如果符合资本化条件的 予以资本化 计入所建造固定资产价值 如果不符合资本化条件 直接计入当期财务费用 5 在筹建期间发生的长期借款费用 除为购建固定资产而发生的长期借款费用外 计入长期待摊费用 6 在清算期间发生的长期借款费用计入清算损益科目 7 三 长期负债的计量由于偿还期限较长 因此对长期负债的计量应当考虑货币的时间价值 即应按长期负债未来偿付金额的贴现值入账 但是在我国的会计实务中 为简化会计处理 一般在负债发生时 按其未来应付金额 或面值 入账 8 第二节长期借款一 含义 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上 不含一年 的各项借款 二 核算中应注意的问题 1 利息支出 汇兑损失等借款费用应按照权责发生制原则计入有关科目 2 长期借款的本金和利息以及外币折合差额均应计入 长期借款 科目 注意与短期借款处理的比较 三 账务处理借入的长期借款 如果存入银行 则借记 银行存款 科目 贷记 长期借款 科目 如果已经直接用来购建固定资产 则借记 在建工程 或 固定资产 科目 贷记 长期借款 科目 与短期借款不同 长期借款的利息和本金均应计入 长期借款 科目 9 第三节长期债券一 含义债券是企业筹集资金而发行的一种书面凭证 通过凭证上所记载的利率 期限等 表明发行债券企业允诺在未来某一特定日期还本付息 企业超过一年期以上的债券 构成了一项长期负债 作 应付债券 核算 企业发行的一年期或一年期以下的债券 作为流动负债 在 应付短期债券 中核算 二 应付债券的发行价格1 平价发行 债券的票面利率与发行时同期银行利率一致 按票面价值的价格发行 2 溢价发行 债券的票面利率高于发行时同期银行利率 按超过票面价值的价格发行 表明企业为以后各期多付利息而事先得到的补偿 3 折价发行 债券的票面利率低于发行时同期银行利率 按低于票面价值的价格为发行价格 表明企业为以后各期少付利息而预先给投资者的补偿 与 长期债券投资 会计处理的比较 10 三 核算使用的主要会计科目 1 应付债券 债券面值2 应付债券 应计利息3 应付债券 债券溢价4 应付债券 债券折价四 主要帐务处理1 不管是溢价发行债券还是折价发行债券 债券到期时 应付债券 科目中的 债券面值 和 应计利息 两个科目 反映债券的票面价值与按票面价值同票面利率计算的应计利息 2 支付的债券代理发行手续费及印刷费 在用债券资金购建的固定资产尚未完工交付使用 并办理竣工决算前 计入 在建工程 在所购建资产办理竣工决算手续后 或者不是为购建固定资产而发行的长期债券 计入 财务费用 3 企业债券利息应按权责发生制原则按期预提 一般按月计提 溢价或折价发行债券 其实际收到的金额与债券票面金额的差额 应在债券存续期间分期摊销 摊销方法有直线法和实际利率法 11 例 某企业2000年1月1日发行5年期面值为500万元的债券 票面利率为年利率10 企业按510万元的价格出售 筹集的资金用于购建固定资产 固定资产的购建期为3年 1 收到发行债券款借 银行存款5 100 000贷 应付债券 债券面值5 000 000应付债券 债券溢价100 0002 2000年按年计提利息和摊销溢价时每年应计债券利息 500 10 50 万 每年应摊销溢价金额 10 5 2 万 每年的利息费用为50 2 48 万 借 在建工程 财务费用 480 000应付债券 债券溢价20 000贷 应付债券 应计利息500 000 12 例 某企业2000年1月1日发行5年期面值为400万元的债券 票面利率为年利率6 企业按380万元的价格出售 筹集的资金用于购建固定资产 固定资产的购建期为3年 1 收到发行债券款借 银行存款3 800 000应付债券 债券折价200 000贷 应付债券 债券面值4 000 0002 年末计提利息并摊销折价时每年应计债券利息 400 6 24 万 每年应摊销折价金额 20 5 4 万 每年应负担的利息费用 24 4 28 万 借 在建工程 财务费用 280 000贷 应付债券 债券折价40 000应付债券 应计利息240 000 13 第四节长期应付款一 含义企业发生的除了长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款二 核算内容及特点 一 核算内容 1 补偿贸易引进设备应付款补偿贸易是从国外引进设备 再用该设备生产的产品归还设备价款 国家为了鼓励企业开展补偿贸易 规定开展补偿贸易的企业 补偿期内免交引进设备所生产的产品的流转税 2 应付融资租赁款 二 特点 1 款项数额大2 偿还期长3 具有分期付款性质4 经常涉及因汇率变动而引起的汇兑损益问题 14 三 长期应付款的核算 一 补偿贸易方式下引进设备的会计处理例 某企业开展补偿贸易业务 从国外引进设备价款折合人民币50万元 不需安装就可投产使用 企业准备用所生产的产品归还引进设备款 引进设备投产后 第一批生产产品100件 每件销售价格1000元 销售成本800元 这一批产品全部用于还款 1 引进设备时借 固定资产500 000贷 长期应付