大众创业万众创新税收优惠政策落实情况指南(DOC).doc

大众创业万众创新税收优惠政策落实情况督察指南甘肃省地方税务局关于开展2016年税收执法督察工作的通知中“大众创业万众创新税收优惠政策落实情况”原文：根据国务院关于大力推进大众创业万众创新若干政策措施的意见（国发201532号），结合审计署近年来重点关注的高新技术企业享受税收优惠问题，选择研发费用加计扣除税收优惠政策，促进高校毕业生、残疾人、退役军人、登记失业人员等创业就业税收政策，高新技术企业减按15%税率征收企业所得税优惠政策执行情况开展督察。一、研发费用加计扣除税收优惠政策（一）督察内容研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。 研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于 10 年。（二）督察重点1.税务机关是否对企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，在计算应纳税所得额时按规定允许其加计扣除和税前摊销。2.享受了优惠政策的纳税人，其政策适用是否准确，减免金额计算是否准确，是否有不符合条件的纳税人，不应减免而减免了税收优惠。3.对加计扣除的研发费用存在明显疑点的（包括超额享受和不应享受而享受），税务机关是否及时采取税收风险管理、稽查、纳税评估等后续管理方式，对企业享受税收优惠情况进行核查；企业已享受的税收优惠不符合税法规定条件的，是否责令其停止享受优惠，追缴税款及滞纳金。（三）督察依据1.国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号）2.财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201370号）3.国家税务总局关于发布企业所得税优惠政策事项办理办法的公告（国家税务总局公告2015年第76号）4.国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第97号）5.财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）（四）督察方法1.根据被督察单位减免税台帐，查看已办理该优惠政策减免税备案的纳税人明细表A。根据中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表中“A107014研发费用加计扣除优惠明细表”，查看已享受该优惠政策的纳税人明细表B。表A与表B进行比对。如果某一企业在表A中有而表B中没有，说明企业已经办理了备案手续而未享受该优惠政策，提取税务机关留存资料和企业备查资料，进一步核实是否存在应减免未减免的情况。如果在表B有而表A没有，则存在应备案未备案的情况。2.调阅部分已享受税收优惠政策企业的备案资料，核实企业是否符合加计扣除条件、政策适用及金额是否准确等内容（重点关注：享受研发费加计扣除的研发项目是否履行了研发项目确认、登记手续；研发费支出结构是否符合经营常规，研发费支出总额与研发项目预算是否一致；计入研发费加计扣除基数的支出项目是否符合规定；财政拨款所形成的研发项目支出，是否计入加计扣除基数等）。3. 企业申报表填写享受了优惠，但企业的行业按常规情况不可能开展研发的，如非生产性行业及非生产性服务业等，初步判定存在不应减免而减免的疑点，提取税务机关留存资料和企业备查资料，进一步核实是否存在企业错误享受的问题。4. 要求被督察单位提供采取税收风险管理、稽查、纳税评估等后续管理方式，对企业享受税收优惠情况进行核查的资料，查询是否存在对存在明显疑点。5. 对企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。是否采取措施调整。二、促进就业创业税收优惠政策（一）促进高校毕业生创业就业税收优惠政策1.督察内容对持就业失业登记证（注明“自主创业税收政策”或附着高校毕业生自主创业证）人员从事个体经营的，在3年内按每户每年为9600元限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税（营业税）、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税；对提供应税服务范围注释服务（除广告服务外）的，在3年内按照每户每年9600元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。2.督察重点（1）统计被督察单位2015年度享受支持高校毕业生就业创业各项税收优惠政策落实情况，包括执行户数和享受税收优惠额度。（2）对持就业失业登记证（注明“自主创业税收政策”或附着高校毕业生自主创业证）人员从事个体经营的，在3年内按每户每年9600元为限额（小于扣减限额的，以其实际缴纳的税款为限），是否依次扣减其当年实际应缴纳的增值税（营业税）、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。 （3）已享受税收优惠政策的纳税人，重点督察是否存在不符合条件的纳税人享受了优惠政策；优惠政策适用是否正确；优惠金额计算是否准确；纳税人是否履行了备案手续；备案资料及文书是否齐全正确。3.督察依据（1）财政部 国家税务总局 人力资源社会保障部关于继续实施支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知（财税201439号）（2）省财政厅 省国家税务局 省地税局关于继续实施支持和促进重点群体创业就业有关税费政策的通知（甘财税201427号）（3）财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）附件3第一条第十三项（4）国家税务总局 财政部人力资源社会保障部教育部民政部关于支持和促进重点群体创业就业有关税收政策具体实施问题的公告(国家税务总局公告2014年34号) （5）财政部 国家税务总局人力资源社会保障部教育部关于支持和促进重点群体创业就业税收政策有关问题的补充通知(财税201518号）（6）国家税务总局关于发布企业所得税优惠政策事项办理办法的公告（国家税务总局公告2015年第76号）4.督察方法（1）查询纳税人申报表数据和减免税台帐，查看已办理该优惠政策减免税备案的纳税人明细表A，和已享受该优惠政策的纳税人明细表B。表A与表B进行比对，如果某一企业在表A中有而表B中没有，说明企业已经办理了备案手续而未享受该优惠政策，提取税务机关留存资料和企业备查资料，进一步核实是否存在应享受未享受的情况。如果在表B有而表A没有，则存在应备案未备案的情况。（2）查询被督察单位提供的减免税台账，结合征管数据比对享受该项税收优惠的纳税人是否符合政策规定的减免税条件，全年享受的减免金额和减免税种是否依次扣减其当年实际应缴纳的增值税（营业税）、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税，依次扣减金额是否正确。（二）支持残疾人就业创业税收优惠政策1.督察内容（1）对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务、应税服务免征增值税；对残疾人个人为社会提供的劳务免征营业税。（2）单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除。对单位按照规定取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税。（3）对安置残疾人的单位，税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税。（4）对在一个纳税年度内月平均实际安置残疾人就业人数占单位在职职工总数的比例高于25%(含25%)且实际安置残疾人人数高于10人(含10人)的单位，可减征或免征该年度城镇土地使用税。2.督察重点（1）统计被督察单位2015年度享受支持残疾人就业创业各项税收优惠政策落实情况，包括执行户数和各税种享受税收优惠额度。（2）对符合条件的残疾人个人提供加工、修理修配劳务、应税服务以及为社会提供的劳务免征营业税或增值税。对安置残疾人就业的单位，是否按照规定享受了企业所得税、增值税、营业税、城镇土地使用税的税收优惠。（3）已享受税收优惠政策的纳税人，是否存在不符合条件的纳税人享受了优惠政策；优惠政策适用是否正确；优惠金额计算是否准确；纳税人是否履行了备案手续；备案资料及文书是否齐全正确。3.督察依据（1）国家税务总局 民政部 中国残疾人联合会关于促进残疾人就业税收优惠政策征管办法的通知（国税发200767号）（2）财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知（财税200792号）（3）财政部 国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知(财税200970号)（4）财政部 国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知（财税2010121号）（5）财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）（6）国家税务总局关于促进残疾人就业增值税优惠政策有关问题的公告(国家税务总局公告2013年73号）（7）国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策有关问题的公告（国家税务总局公告2013年第78号）（8）国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策相关问题的公告（国家税务总局公告2015年第55号）4.督察方法（1）根据优惠政策类型的不同，分类查询纳税人申报表数据和减免税台帐，查看已办理该优惠政策减免税备案的纳税人明细表A，和已享受该优惠政策的纳税人明细表B。表A与表B进行比对，如果某一企业在表A中有而表B中没有，说明企业已经办理了备案手续而未享受该优惠政策，提取税务机关留存资料和企业备查资料，进一步核实是否存在应享受未享受的情况。如果在表B有而表A没有，则存在应备案未备案的情况。（2）查询被督察单位提供的减免税台账，结合征管数据和优惠备案资料，查询是否存在同一位残疾人或者同一残疾人证号码在多个福利企业中出现等重复安置，违规减免税收优惠问题；人员增减计算优惠的所属期错误问题；优惠期执行错误问题等。（三）促进退役军人就业创业税收优惠政策1.督察内容对自主就业退役士兵从事个体经营的，在3年内按每户每年9600元限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用自主就业退役士兵，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年6000元。2.督察要点（1）统计被督察单位2015年度享受支持退役军人就业创业各项税收优惠政策落实情况，包括执行户数和各税种享受税收优惠额度。（2）对自主就业退役士兵从事个体经营的，在3年内按每户每年9600元为限额（小于扣减限额的，以其实际缴纳的税款为限），是否依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。（3）对符合条件的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用自主就业退役士兵，是否按规定与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费，在3年内是否按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。（4）税务机关是否按规定受理办结纳税人申请的优惠事项，备案资料是否齐全（备案资料中应有企业所得税优惠事项备案表）。已享受税收优惠政策的纳税人，是否存在不符合条件的纳税人享受了优惠政策；优惠政策适用是否正确；优惠金额计算是否准确。3.督察依据（1）财政部 国家税务总局 民政部关于调整完善扶持自主就业退役士兵创业就业有关税收政策的通知（财税201442号）（2）省财政厅 省国家税务局 省地税局关于调整完善扶持自主就业退役士兵创业就业有关税费政策的通知（甘财税201428号）（3）国家税务总局关于发布企业所得税优惠政策事项办理办法的公告（国家税务总局公告2015年第76号）4.督察方法（1）查询纳税人申报表数据和减免税台帐，查看已办理该优惠政策减免税备案的纳税人明细表A，和已享受该优惠政策的纳税人明细表B。表A与表B进行比对，如果某一企业表B中有而表A中没有，查询已享受优惠政策的企业是否按要求办理了备案手续；如果在表A中有而表B中没有，说明企业已经办理了备案手续而未享受该优惠政策，提取税务机关留存资料和企业备查资料，进一步核实是否存在应减免未减免的情况。如果在表B中有而表A中没有，说明企业未履行备案手续，税务机关也未要求其补报。（2）查询被督察单位提供的减免税台账，结合征管数据比对自主就业退役士兵从事个体经营的纳税人全年享受的减免金额和减免税种，是否符合政策规定的减免税条件，是否依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税，依次扣减金额是否正确。（3）查询被督察单位提供的减免税台账，结合征管数据比对享受该项税收优惠的企业是否符合政策规定的减免税条件，是否属于新增加的岗位中，当年新招用自主就业退役士兵，是否按规定与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费，在3年内是否按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠，依次扣减金额是否正确。（四）促进登记失业人员就业创业税收优惠政策1.督察内容对持就业失业登记证（注明“自主创业税收政策”或附着高校毕业生自主创业证）人员从事个体经营的，在3年内按每户每年9600元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业一年以上且持就业失业登记证（注明“企业吸纳税收政策”）人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年5200元。2.督察要点（1）统计被督察单位2015年度享受支持登记失业人员就业创业各项税收优惠政策落实情况，包括执行户数和各税种享受税收优惠额度。（2）对持就业失业登记证（注明“自主创业税收政策”或附着高校毕业生自主创业证）人员从事个体经营的，税务机关是否按照规定，在3年内按每户每年9600元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。（3）对商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体，在新增加的岗位中，当年新招用在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业一年以上且持就业失业登记证（注明“企业吸纳税收政策”）人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。（4）税务机关是否按规定受理办结纳税人申请的优惠事项，备案资料是否齐全（备案资料中应有企业所得税优惠事项备案表）。已享受税收优惠政策的纳税人，是否存在不符合条件的纳税人享受了优惠政策；优惠政策适用是否正确；优惠金额计算是否准确。3.督察依据（1）财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）（2）财政部国家税务总局人力资源社会保障部关于继续实施支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知（财税201439号）（3）国家税务总局 财政部人力资源社会保障部教育部民政部关于支持和促进重点群体创业就业有关税收政策具体实施问题的公告（国家税务总局公告2014年34号）（4）财政部 国家税务总局人力资源社会保障部教育部关于支持和促进重点群体创业就业税收政策有关问题的补充通知（财税201518号）（5）财政部 国家税务总局 人力资源社会保障部关于扩大企业吸纳就业税收优惠适用人员范围的通知（财税201577号）（6）省财政厅 省国家税务局 省地税局关于继续实施支持和促进重点群体创业就业有关税费政策的通知（甘财税201427号）4.督察方法（1）查询纳税人申报表数据和减免税台帐，查看已办理该优惠政策减免税备案的纳税人明细表A，和已享受该优惠政策的纳税人明细表B。表A与表B进行比对，如果某一企业表B中有而表A中没有，查询已享受优惠政策的企业是否按要求办理了备案手续；如果在表A中有而表B中没有，说明企业已经办理了备案手续而未享受该优惠政策，提取税务机关留存资料和企业备查资料，进一步核实是否存在应享受未享受的情况。（2）查询被督察单位提供的减免税台账，结合征管数据比对享受该项税收优惠的纳税人是否符合政策规定的减免税条件，全年享受的减免金额和减免税种是否依次扣减其当年实际应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税。依次扣减，金额是否正确。（3）查询被督察单位提供的减免税台账，结合征管数据比对享受该项税收优惠的企业是否符合政策规定的减免税条件，是否属于新增加的岗位中，当年新招用在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业一年以上且持就业失业登记证（注明“企业吸纳税收政策”）人员是否按规定与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费，在3年内是否按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。依次扣减金额是否正确。四、高新技术企业减按15%税率征收企业所得税优惠政策（一）督察内容2015年度企业所得税税收优惠按照国科发火2008172号开展督察，2016年季度企业所得税税收优惠按照国科发火201632号开展督察。内容包括：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税是否执行到位。国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围、研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例、高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例、科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例，以及高新技术企业认定管理办法规定的其他条件的企业。（二）督察重点1.税务机关是否按规定受理办结纳税人申请的优惠事项，备案资料是否齐全（备案资料中应有企业所得税优惠事项备案表及高新技术企业资格证书）。2.税务机关是否对认定为高新技术企业的科技服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。 3.研究开发费用占销售收入的比例低于规定比例，高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例低于规定比例，科技人员占企业职工总数的比例低于规定比例，是否仍然享受税收优惠。其中，2015年度企业所得税税收优惠按照国科发火2008172号执行，2016年季度企业所得税税收优惠按照国科发火20