关于2019年度企业所得税汇算清缴政策要点与征管变化的提示.doc

.目录关于2018年度企业所得税汇算清缴政策要点与征管变化的提示1一、汇算清缴时限与范围1(一)一般企业2(二)特殊企业2二、2018年度相关税收政策新变化2（一）小型微利企业2018年度汇算时的标准为不高于100万2（二）企业研发费用加计扣除比例由50%提高到至75%3（三）委托境外研发费用不得加计扣除规定取消4（四）高新技术企业亏损结转年限延长至10年4（五）固定资产一次性税前扣除标准提高至500万元5（六）职工教育经费税前扣除比例提高至8%5（七）公益性捐赠支出可以税前结转扣除6（八）创业投资企业优惠推广至全国6三、税收管理服务新变化7（一）享受所得税税收优惠取消备案审批制7（二）资产损失税前扣除无需报送相关资料7（三）小型微利企业申报简化8（四）规范企业所得税税前扣除凭证8四、企业所得税年度申报表调整事项10（一） 大幅度修订的表单4张10（二）局部调整的表单9张11附：2018年中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（公式）13关于2018年度企业所得税汇算清缴政策要点与征管变化的提示根据中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国企业所得税法实施条例及国家税务总局关于印发企业所得税汇算清缴管理办法的通知的规定，缴纳企业所得税的居民企业纳税人应在年度终了后五个月内进行年度企业所得税汇算清缴，为顺利完成2018年度企业所得税汇算清缴工作，现将企业所得税汇算清缴相关事宜提示如下：一、汇算清缴时限与范围居民企业纳税人应当在2019年5月31日前或实际经营终止之日起60日内完成企业所得税年度汇算清缴申报。 (一)一般企业凡在2018年度内从事生产、经营(包括试生产、试经营)，或在纳税年度中间终止经营活动的居民纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应依照企业所得税法及其实施条例和有关规定进行企业所得税汇算清缴。但实行定额征收企业所得税的纳税人，不进行企业所得税汇算清缴。(二)特殊企业实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的居民企业纳税人，由总机构汇总计算年度应纳所得税额，扣除总、分支机构已预缴税款计算出的应补(退)税款，按照国家税务总局公告2012年第57号规定的税款分摊方法分别同总机构和分支机构就地办理税款缴库和退库。二、2018年度相关税收政策新变化（一）小型微利企业2018年度汇算时的标准为不高于100万政策内容：自2018年1月1日至2020年12月31日，符合条件的小型微利企业，无论采取查账征收方式还是核定征收方式，其年应纳税所得额低于100万元（含100万元，下同）的，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率计算缴纳企业所得税的政策。前款所称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（2）其他企业，年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：季度平均值（季初值季末值）2全年季度平均值全年各季度平均值之和4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。政策依据：财政部 税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知（财税201877号）；国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告（国家税务总局公告2018年第40号）。注意事项：虽财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知（财税201913号）变更了小微企业的标准和相关优惠政策，但是其实施期限为2019年1月1日至2021年12月31日。且国家税务总局关于实施小型微利企业普惠性所得税减免政策有关问题的公告（国家税务总局公告2019年第2号）明确了国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告（国家税务总局公告2018年第40号）在2018年度企业所得税汇算清缴结束后废止。（二）企业研发费用加计扣除比例由50%提高到至75%政策内容：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。政策依据：财政部 税务总局 科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知（财税201899号）注意事项：(1)研发费加计扣除比例由50%提高到75%;(2)加计扣除的企业范围从文件看似扩大到全部，但是还是要排除财税2015119号文件规定的不得享受加计扣除优惠得行业。（三）委托境外研发费用不得加计扣除规定取消政策内容：委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。政策依据：财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201864号）注意事项：（1）只能扣除费用的80%，调整后委托境内研发规定一致；（2）委托境外个人进行的研发活动仍然不得加计扣除。（四）高新技术企业亏损结转年限延长至10年政策内容：自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。政策依据：财政部 税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知（财税201876号）；国家税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转弥补年限有关企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2018年第45号）注意事项：(1)具备资格年度之前5个年度，无论是否具备资格，发生的亏损均可以按10年弥补。2018年具备资格的企业，无论2013年至2017年是否具备资格，其2013年至2017年发生的尚未弥补完的亏损，均准予结转以后年度弥补，最长结转年限为10年。2018年以后年度具备资格的企业，依此类推，进行亏损结转弥补税务处理。(2)因具备资格可以按10年弥补后，未到10年企业不再具备资格的，未弥补完的亏损依然能继续按10年弥补完。（五）固定资产一次性税前扣除标准提高至500万元政策内容：2018年起，对企业购置并实际使用安全生产专用设备享受企业所得税抵免优惠政策的适用目录进行适当调整，统一按安全生产专用设备企业所得税优惠目录（2018年版）执行。政策依据：财政部 国家税务总局应急管理部关于印发的通知（财税201884号）注意事项：(1)资产范围仅限于设备、器具，不包含不动产;(2)资产状态仅限于新购进的，包括购买新资产和购买二手资产。但不包括已经存在的资产;(3)企业所得税前允许一次性扣除，但会计处理依然按会计核算制度的规定处理，属于固定资产的依然按固定资产核算，计提折旧;(4)税会差异在汇算清缴时调整，预缴时不做调整。（六）职工教育经费税前扣除比例提高至8%政策内容：自2018年1月1日起，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。政策依据：财政部 税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知（财税201851号 ）注意事项：(1)职工教育经费比例由2.5%提高到8%;(2)企业范围扩大到所有企业；(3)税会差异在汇算清缴时调整，预缴时不做调整。（七）公益性捐赠支出可以税前结转扣除政策内容：企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。政策依据：财政部 税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知（财税201815号）；财政部 国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除资格有关问题的补充通知（财税2018110号）注意事项：公益性捐赠支出增加了结转扣除的规定，但是仅限连续计算三年，三年中因企业亏损或免税等未能扣除的，也不能在结转。（八）创业投资企业优惠推广至全国政策内容：1.公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业（以下简称初创科技型企业）满2年（24个月）的，可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。2.有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，该合伙创投企业的法人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。政策依据：财政部 税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知（财税201855号）；国家税务总局关于创业投资企业和天使投资个人税收政策有关问题的公告（国家税务总局公告2018年第43号三、税收管理服务新变化（一）享受所得税税收优惠取消备案审批制政策内容：企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。符合条件的优惠事项通过填报企业所得税纳税申报表享受税收优惠。按照文件规定归集和留存的相关资料备查。政策依据：国家税务总局关于发布修订后的的公告（国家税务总局公告2018年第23号）注意事项：企业享受优惠事项的，应当在完成年度汇算清缴后，将留存备查资料归集齐全并整理完成，以备税务机关核查。留存备查资料是指与企业享受优惠事项有关的合同、协议、凭证、证书、文件、账册、说明等资料。（二）资产损失税前扣除无需报送相关资料政策内容：企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表资产损失税前扣除及纳税调整明细表，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。政策依据：国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告（国家税务总局公告2018年第15号）注意事项：资产损失以报代备，企业所得税资产损失资料虽然不需要在年度申报时报送，但仍然要对相应的留存资料进行收集、整理、归集，以备稽查。企业要对其真实性负责。（三）小型微利企业申报简化政策内容： 2018年度及以后年度企业所得税汇算清缴小型微利企业免于填报一般企业收入明细表（A101010）、金融企业收入明细表（A101020）、一般企业成本支出明细表（A102010）、金融企业支出明细表（A102020）、事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表（A103000）、期间费用明细表（A104000）。上述表单相关数据应当在中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（A100000）中直接填写。政策依据：国家税务总局关于简化小型微利企业所得税年度纳税申报有关措施的公告（国家税务总局公告2018年第58号）（四）规范企业所得税税前扣除凭证政策内容：2018年出台的企业所得税税前扣除凭证管理办法内容主要体现：一是明确收款凭证、内部凭证、分割单等也可以作为税前扣除凭证，将减轻纳税人的办税负担。二是在税前扣除凭证的种类、填写内容、取得时间、补开、换开要求等方面进行了详细的规定，有利于企业加强自身财务管理和内控管理，减少税收风险。三是针对企业未取得外部凭证或者取得不合规外部凭证的情形，文件规定了补救措施，保障了纳税人合法权益。政策依据：国家税务总局关于发布的公告（国家税务总局公告2018年第28号）注意事项：1.明确税前扣除凭不仅限于发票。税前扣除的凭证分为外部凭证和内部凭证。具体操作：(1)企业成本、费用、损失和其他支出结转凭企业自制内部凭证扣除。(2)发生业务属于增值税应税范围的，不论征税还是免税，原则上均应凭发票。但是对无需办理税务登记的单位或个人小额零星业务，凭税局代开发票或收款凭据、内部凭证扣除。(3)发生业务不属于增值税应税范围的，属于政府性基金或者行政事业性收费的凭财政票据扣除;工资薪金凭工资结算单和支付凭据扣除;单位为职工提供服务收取费用的凭收款凭证扣除;属于不征税行为可以开具不征税发票的凭不征税发票扣除。(4)对需要分摊的费用，取得发票方凭发票和分割单扣除，其他企业凭分割单扣除，最好能附上发票复印件。(5)发生境外购进货物或者劳务发生的，凭对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证扣除。2.税前扣除凭证取得时间延长至汇算清缴结束时。企业在次年5月31日取得凭据即可税前扣除。3.取得不合规发票的补救办法。企业业务真实发生的，但取得发票不合规的，在汇算清缴期结束前能补开、换开的，均可税前扣除;4.对方成为非正常户无法补开发票的补救办法。对方成为非正常户无法补开发票的，企业可以提供相关证明材料进行税前扣除。5.汇算清缴期结束时仍未取得扣税凭证的处理。汇算清缴期结束时，企业仍未取得发票等扣除凭据的，应作纳税调整。待取得发票后追补到费用所属年度扣除，但不超过五年。但若是被税务机关检查发现企业未取得或取得不合规凭证已在税前扣除的，企业应当自被告知之日起60日内提供可以证实其支出真实性的相关资料，方可税前扣除，否则应作纳税调整，且以后取得凭证也不能再追补扣除。四、企业所得税年度申报表调整事项国家税务总局关于修订中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）部分表单样式及填报说明的公告（国家税务总局公告2018年第57号）对2018年汇算清缴所得税申报表进行来相应修订：（一） 大幅度修订的表单4张1.企业所得税年度纳税申报基础信息表（A000000）：集成基础信息，将原分布在附表中的基础信息整合到本表，方便纳税人填报；优化填报方式，调整和补充填报项目，增强申报信息的完整性；修改表单名称，将原企业基础信息表名称调整为企业所得税年度纳税申报基础信息表，明确基础信息表的用途。2.资产损失税前扣除及纳税调整明细表（A105090）：根据国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告（国家税务总局公告2018年第15号）将资产损失相关资料改为由企业留存备查的规定，结合后续管理的需要，对表单行次进行了重新设计。3.企业所得税弥补亏损明细表（A106000）：根据财政部税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知（财税201876号）等文件将高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限由5年延长至10年的规定，在表单中增加“前六年度”至“前十年度”行次，满足高新技术企业和科技型中小企业的填报需要；增加“弥补亏损企业类型”等列次，同时将原表单中的“以前年度亏损已弥补额前四年度”等5列简并为“用本年度所得额弥补的以前年度亏损额使用境内所得弥补”和“用本年度所得额弥补的以前年度亏损额使用境外所得弥补”2列。4.境外分支机构弥补亏损明细表（A108020）：根据财政部税务总局关于延长高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限的通知（财税201876号）等文件将高新技术企业和科技型中小企业亏损结转年限由5年延长至10年的规定，为降低本表填报难度，将“以前年度结转尚未弥补的实际亏损额”和“结转以后年度弥补的实际亏损额”项目，由原各6列精简为各1列，不再要求纳税人分年度填报明细情况。（二）局部调整的表单9张1. 纳税调整项目明细表（A105000）：将第41行“（五）有限合伙企业法人合伙方应分得的应纳税所得额”修订为“（五）合伙企业法人合伙人应分得的应纳税所得额”，使表述方式更为精准；为与修订后的企业会计准则第14号收入（财会201722号发布，以下简称“新收入准则”）衔接，修订第44行“六、其他”的填报说明，明确执行新收入准则纳税人的填报规则。2.职工薪酬支出及纳税调整明细表（A105050）：修订第2行第5列“股权激励税收金额”的填报规则，规定第2行第5列按第2行第2列金额填报；修订第5行第5列“按税收规定比例扣除的职工教育经费税收金额”与第5行第7列“按税收规定比例扣除的职工教育经费累计结转以后年度扣除额”的表间关系，规定第5行第5列按本表第1行第5列税收规定扣除率后的金额，与第5行第24列金额的孰小值填报，第5行第7列按第5行第245列金额填报。3.资产折旧、摊销及纳税调整明细表（A105080）：根据财政部税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知（财税201854号）等文件的规定，将原表单中的第11行至第13行整合为1行，减少填报项目；将附列资料“全民所有制改制评估增值政策资产”名称修订为“全民所有制企业公司制改制资产评估增值政策资产”，使表述方式更为精准。4.免税、减计收入及加计扣除优惠明细表（A107010）：根据政策变化情况，调整了免税收入相关填报项目的内容和行次。5.研发费用加计扣除优惠明细表（A107012）：将原表单的“基本信息”相关项目调整至企业所得税年度纳税申报基础信息表（A000000）中；根据财政部 税务总局关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201864号）文件取消企业委托境外研发费用不得加计扣除限制的规定