浅析中小企业合理避税的环境和策略.doc

西北工业大学明德学院本科毕业设计论文西北工业大学明德学院本科毕业设计论文 i 本科毕业设计论文本科毕业设计论文 题题 目目 浅析中小企业合理避税的环境和策略 专业名称 会 计 学 学生姓名 刘 蕾 指导教师 肖 慧 霞 毕业时间 2013 年 6 月 西北工业大学明德学院本科毕业设计论文西北工业大学明德学院本科毕业设计论文 ii 毕业 任务书 一 题目 浅析中小企业合理避税的环境和策略 二 指导思想和目的要求 本文准备从我国中小企业合理避税的现实意义和对企业的必要性出发 引 出当前我国企业在避税过程中出现的一些问题 根据这些问题提出解决思路 规范合理避税的正确方法 建议如何正确合理避税 希望通过写这篇文章能够让自己对税务知识有更深刻的了解 以后在从事 会计工作方面能够合理避税 在不违反法律的前提下 使自己所在的公司的税 务最低化 以达到企业价值的最大化 三 主要技术指标 初步打算采用因果论证和理论论证 并采用实证和规范分析对文章进行构 思 在资源和效益追求满意化的理论基础上展开论述 四 进度和要求 第 1 2 周 2 月 25 日 3 月 10 日 交开题报告 任务书 第 3 8 周 3 月 11 日 4 月 20 日 撰写毕业论文初稿 第 9 12 周 4 月 21 日 5 月 19 日 论文定稿 第 13 14 周 5 月 20 日 5 月 31 日 论文装订和评阅 第 15 周 6 月 1 日 6 月 9 日 论文答辩 五 主要参考书及参考资料 1 张劲松 纳税筹划 J 会计之友 2008 11 2 1 2 李明 浅谈对纳税筹划的认识 J 成都行政学院学报 2008 10 设计 论文 西北工业大学明德学院本科毕业设计论文西北工业大学明德学院本科毕业设计论文 iii 3 胡悦 税收筹划在中国的必要性和可行性分析 N 上海立信会计学院 学报 2008 4 徐志虎 中小企业税收筹划的探析 J 2009 年 2 月 24 日 5 张涛 中小企业税收筹划问题探讨 J 现代商业 2009 年 12 月 12 日 6 李秉文 付春香 企业所得税纳税筹划风险的综合分析 J 财会月刊 综合版 2008 9 7 王英芳 浅析企业财务管理中的税务筹划 J 中国总会计师 2012 8 8 薛宇 中小企业合理避税的问题研究 J 中国经贸 2012 10 9 邱伏兰 吴卓为 运用 新会计准则 的原则探求合理避税之道 J 国 际商务财会 2012 年 2 期 10 聂守艳 浅谈中小企业税收筹划的途径与方法 财经界 2012 年 4 期 11 郝艳 我国中小企业税收筹划策略分析 经济师 2010 年 10 期 12 何重阳 中小企业税收筹划的成本和风险浅析 中国商界 2009 年 7 期 13 唐迎霞 中小企业税收筹划的有效性 税收征纳 2010 年 6 期 14 王涛 我国中小企业税收筹划中存在的问题及对策分析 财经界 2012 年 2 期 15 张晓红 中小企业如何合理避税以减少成本 中小企业管理与科技 2011 28 学生 指导教师 系主任 西北工业大学明德学院本科毕业设计论文西北工业大学明德学院本科毕业设计论文 I 摘 要 随着社会的发展 中小企业在经济发展中占据了重要的力量 为我国经济 建设作出重大贡献 企业经营的根本目标就是企业价值最大化 目前在全球经 济不景气 市场萎缩的情况下 大多数中小企业面临巨大困难和挑战 其中之 一就是税过重 这使得许多企业举步维艰 他们的收入已经达到了极限或上升 的空间已经很小 为了发展下去 加大利润总额 中小企业只有在遵守相关法 律法规和维持正常营运的前提下 缩减期间费用和营业外支出 而企业的许多 税务支出大部分 所得税除外 都记入了这两项 因此我们可以得出 只要能 减少企业的税务支出 就可以更大限度的使其净利润增加 这对企业的发展无 疑具有重大的现实意义 本文就针对中小企业税负过重这一现象 从影响避税 的环境角度出发 分税种详细剖析现阶段我国中小企业税负过重的原因 提出 导致这一现象的原因是税制的不健全 征税范围广且比重大 重复征收以及附 加税税种繁多等 并根据以上原因提出了中小企业在企业设立 存货计价 费 用支出 固定资产折旧 税收优惠政策及销售环节等各个方面的避税策略 从 而实现税收的合理筹划 关键词关键词 中小企业 高税负 税收 合理避税 策略 西北工业大学明德学院本科毕业设计论文西北工业大学明德学院本科毕业设计论文 II ABSTRACT With the social development of SMEs in the economic development occupies an important force make a significant contribution to our national economic construction The fundamental goal of business is to maximize enterprise value The current global economic downturn shrinking market the majority of small and medium enterprises face great difficulties and challenges one of which is tax overweight This makes it difficult for many companies their income has reached a limit or increase the space is very small In order to develop to increase the total profit of SMEs only in compliance with the relevant laws and regulations and maintain normal operations under the premise of reduction of expenses for the period and non operating expenses Most of the many tax expense other than income taxes are credited to these two so we can come to a greater extent you can make it increase in net profit as long as they can to reduce the corporate tax expense which the enterprise the development is undoubtedly of great practical significance In this paper the heavy tax burden for SMEs this phenomenon from the environmental point of view of the impact of tax avoidance sub types of taxes a detailed analysis of the heavy tax burden of SMEs in China at the present stage of reason put forward the cause of this phenomenon because the tax system is not perfect taxing wide range and heavy repeated levy surtax taxes range Based on the above reasons the small and medium sized enterprises to set up inventory valuation expenses depreciation of fixed assets tax incentives and marketing chain in all aspects of tax avoidance strategies in order to achieve reasonable tax planning KEY WORDS SMEs the high tax burden tax a reasonable tax avoidance strategy 西北工业大学明德学院本科毕业设计论文西北工业大学明德学院本科毕业设计论文 III 目 录 第一章 绪 论 1 1 1 我国中小企业的地位 作用及发展历程 1 1 1 1 我国中小企业的地位和作用 1 1 1 2 我国中小企业的发展历程 1 1 2 企业避税的概述 2 1 2 1 避税的含义 2 1 2 2 避税的由来 2 1 2 3 合理避税的概念 特点及意义 3 第二章 中小企业的税负环境 5 2 1 中小企业的税负沉重 5 2 1 1 流转税 5 2 1 2 所得税 6 2 1 3 财产税 行为税 地方性收费 7 2 2 高税负政策让企业不堪重负 8 2 2 1 纳税遵从度降低 8 2 2 2 企业发展力不足 8 第三章 中小企业合理避税的策略 9 3 1 中小企业设立时的避税策略 9 3 1 1从企业设立的组织形式看 9 3 1 2 投资行业的选择 10 3 2 存货计价避税筹划方法 10 3 3 合理列支费用支出的避税筹划 11 3 4 固定资产折旧的避税筹划 12 3 5 企业所得税的优惠政策的避税筹划 12 3 6 销售环节的避税筹划 12 第四章 结 论 13 参考文献 14 致 谢 15 西北工业大学明德学院本科毕业设计论文西北工业大学明德学院本科毕业设计论文 1 第一章 绪 论 1 1 我国中小企业我国中小企业的地位 作用及发展历程的地位 作用及发展历程 1 1 1 我国中小企业的地位和作用我国中小企业的地位和作用 中小企业简称 SMEs Small and Medium sized Enterprises 是指生产经营 规模较小 在所处行业中不能起主导作用 对所处行业不产生重大影响的各种 所有制和各种形式的企业 目前 中小企业在我国国民经济中占有重要的地位 综合国家统计局和国 家工商总局的数据 我国 2003 年 6 月底时的全国城乡全部 中小企业为 1163 万个 而根据国家工商总局的数据推算 目前应当有 832 4 万个中小企业 中 小企业具有机制灵活 创新能力强的特点 已经成为我国创新的主体 由此可 见 中小企业已经成为我国国民经济增长和协调运行的基础性力量 也是国民经 济健康协调发展的重要基础 还是社会稳定的重要保证 中小企业往往是一个 国家技术进步的重要载体 在各方面都显示它的重要作用 中小企业是经济发 展中的增长点 是技术创新的重要力量 这不仅体现在中小企业呈现出以知识 和技术密集型取代传统的劳动密集型 资本密集型的发展趋势 而且由于中小 企业经营灵活 高效的特点 把科学技术转化为现实生产力所耗费的时间和经 历的环节也大为缩短 在 20 世纪许多新产品是中小企业发明创造的 如复印机 胰岛素 真空管 青霉素 直升飞机 彩色电影 圆珠笔等 事实上 20 世纪主 要发明中 60 是由独立发明人或小企业贡献 因为高科技产业是高风险产业 大企业一般注重常规生产 不愿意冒风险 而小企业往往成为科技转化为生产 力的 实验田 1 1 2 我国中小企业的发展历程我国中小企业的发展历程 中小企业是吸纳劳动力的主力军 这正是因为这一特征 才使得中小企业 西北工业大学明德学院本科毕业设计论文西北工业大学明德学院本科毕业设计论文 2 在激烈的市场竞争中逐渐强大起来 与大企业相比 中小企业多从事劳动密集 型产业 即使在相同产业中 中小企业也比大企业更多地使用劳动力资源 中 国目前工业就业份额的 85 商业零售业就业份额的 90 为中小企业所占据 在国有经济实行战略性重组 大中型企业减员增效而小企业转制的战略过程中 依靠中小企业的进一步发展创立新的事业 无疑是今后开辟就业的主要道路 据第三次全国工业普查资料 八五 期间国内生产总值净增加量的 30 工业 增加值增加量的 50 来自乡镇工业企业 绝大多数乡镇企业都是中小企业 中 小企业对于促进专业化协作和分工 形成合力的产业组织结构 起着基础性的 作用 例如 90 年代美国电子通讯等高新技术企业的勃兴 中小企业起了决定 性的作用 中小企业绝大多数是由乡镇企业和城市个体私营企业在激烈的市场 竞争中发展起来的 大量中小企业的存在是有利于市场机制的形成和完善 有 利于增强整个经济的活力 1 2 企业避企业避税税的概述的概述 当今社会 合理避税已成为企业减小开支 实现利润最大化过程中不可忽 视的一部分 可到底什么是避税 避税是怎么产生的 有什么特点 以及它对 中小企业的意义何在 这些都是值得我们思索和探讨的 避税的含义避税的含义 避税是在法律允许的范围内 通过对经营事项的事先筹划 最终使企业获取 最大的税收收益 通常也称之为税务筹划 避税过程可以理解为 在税法及相 关法律允许范围内对企业经营的各个环节进行筹划 在众多的纳税方案中选择 税收负担最低的方式 1 2 2 避税的由来避税的由来 避税 并不是自古就有的 它是一定历史时期的特定产物 所谓 避税 一词来源于西方国家 19 世纪中叶 意大利的税务专家就已经出现 并为纳税 人提供纳税咨询 在避税的历史上 欧洲税务最早成立了联合会 它极大的促 进了避税行业的发展 1959 年在法国巴黎 由 5 个欧洲国家的从事税务咨询 的专业团体发起成立 使税务顾问和从事税务咨询及避税的人有了自己的行业 组织 这一方面说明在这些国家避税得到了政府的认可 同时也说明该行业开 西北工业大学明德学院本科毕业设计论文西北工业大学明德学院本科毕业设计论文 3 始通过自己的行业组织来规范该行业的发展 这表明包括避税在内的税务咨询 业务在欧洲走向自己的道路 而在我国 对避税的研究却很少 一是缘于我国市场经济体制建立比较晚 纳税人的独立经济利益主体身份没有充分体现出来 二是人们对避税的思想认 识偏激 把避税等同于税收欺诈 尤其是新闻出版对避税方面的书籍 由于担 心被政府部门审查 几度将避税方面的理论研究书籍视为 禁书 将其打入 冷宫 直到改革开放和十四大确定我国经济体制改革的目标是建设社会主义 市场经济体制后 人们的认识才逐渐发生了一些改变 从恐惧到接受 从接受 到研究 从研究到应用 逐步对避税形成了一些共识 1 2 3 合理避税的概念 特点及意义合理避税的概念 特点及意义 1 合理避税 合理避税是指在税法规定的范围内 在符合立法精神的前提下 当存在着 多种纳税方案的选择时 纳税人以税收负担最低的方式来处理财务 经营 组 织及交易事项 做出财务安排或税收筹划 在不违反税法规定的前提下 达到 规避和减轻税负的目的 实现利润最大化和税负最小化 2 合理避税的特点 合理避税是在税法规定的范围内 对税收进行合理筹划的过程 具有合法 性 超前性 收益性 综合性等特点 第一 合法性 合法性既是税务筹划的前提条件 也是区分避税与偷 漏 税的方法之一 纳税人有依法纳税的责任和义务 税务机关的征税行为也须受 到税法的规范 这种征纳关系是税收的基本关系 税法是规范征纳关系的基本 准则 纳税人为规避和减轻税负而置法律于不顾的偷逃税行为显然应受到法律 的制裁 在纳税人有多种合法的纳税方案可进行选择时 纳税人可选择低税负 方案 这正是税收政策调节引导经济 调节纳税人经营行为的重要作用之一 第二 超前性 超前性亦称前瞻性 是企业税收筹划的重要特征 即在 纳税前 对投资 筹资 经营中涉税行为进行相关的规划 设计和安排 第三 收益性 收益性 即企业进行税收筹划是为获取税收利益 有两层意 思 一是选择低税负 即选择税收成本较低的方案 二是滞延纳税时间 不是 西北工业大学明德学院本科毕业设计论文西北工业大学明德学院本科毕业设计论文 4 不按照税法规定期限缴纳税款的欠税行为 纳税期的合法推后 可以减轻税收 负担 降低资金成本 该性质还隐含税收筹划的预期性 即事先就知道大概能节 税多少 第四 综合性 综合性 是指企业税收筹划应着眼于自身资本总收益的长 期稳定增长 而不是着眼于个别税种税负的轻重 这是因为 一种税少缴了 另一种税可能多缴 对企业而言整体税负不一定减轻 对于集团型企业来讲 着眼于整个集团的税负水平 集团税负降低是主要目的 同时 综合性还指企 业在税收筹划时 除考虑税收这一主要因素外 还需考虑企业的经营管理决策 中的其他因素 应综合考虑以达到总体受益最大的目的 3 合理避税的意义 中小企业合理避税不仅对实现企业经营管理的目标税收筹划有着重要意义 同时有利于企业财务管理水平的提高和国家税收制度的健全 第一 合理避税不同于偷税 逃税 它不是对法律的违背和践踏 而是以 尊重税法 遵守税法为前提 是对现有的税法制度中的不完善的利用 通过发 现税法制度中的缺陷 来合理的运用纳税筹划工具实现企业的税后的利润最大 化 中小企业在目前全球经济不景气 市场萎缩的情况下 合理避税变得尤为 重要 税务的筹划是一项产生附加值的经济行为 能使中小企业的税收行为更 合理 减少不必要的浪费 实现收益的最大化 同时 合理的避税有利于国家 政府发现税法制度中的不足和缺陷 使其依据社会经济的发展和征收管理的实 践来完善税收制度 有利于我国社会经济的健康蓬勃发展 第二 中小企业合理避税有利与实现企业经营管理的目标税收筹划和合理 避税就是合理的利用各种的税收筹划工具 减少企业经营过程中的税负负担 进而来提高企业的税后利润 最终有利于更好的实现企业的经营管理目标 企 业进行结构重组时也可以通过有效 合理的避税筹划 从而促进企业实现规模 经营 来实现企业利润最大化 最终帮助企业实现财务管理目标 第三 中小企业合理避税有利于企业财务管理水平的提高税务筹划实质上 是一种高层次 高水平的财务管理活动 是事先的筹划和安排 详细的税务筹 划 不仅仅是财务部门的工作还需要企业管理层从更高的企业战略管理角度上 西北工业大学明德学院本科毕业设计论文西北工业大学明德学院本科毕业设计论文 5 进行更为详细的布置 特别是在调整企业的生产经营方针上 这一点体现的更 为突出 因此合理避税也使企业的领导层的工作更加完善 使企业的长远战略 规划更为合理有效 管理层在进行各项财务决策之前 需要利用已有制度进行 合理的避税筹划 制定出正确有效的财务决策 使经营活动实现良性循环 这 有利于规范财务管理行为 管理层必须依靠提高自身的经营管理和财务管理 才能达到合法节税的目的 使避税筹划方案得到更好的实现 所以开展避税筹 划有利加强规范企业财务核算 尤其是成本核算和财务管理 促使企业加强经 营管理 第四 中小企业合理避税 客观上促进了国家税收制度的健全和完善 虽然避税行 为可能被认为是不道德的 但避税所使用的方式是合法的 而且不具有欺诈性质 避税是 对已有税法不完善及其特有缺陷所作的显示说明 它说明了现有税法的不健全特征 税务 当局往往要根据避税情况所显示出来的税法缺陷采取相应措施 对现有税法进行修改和纠 正 所以通过对避税问题的研究可以进一步完善国家税收制度 有助于社会经济的进步和 发展 第二章 中小企业的税负环境 虽然中小企业是我国国民经济的重要组成部分 在社会经济发展过程中起 着不可替代的作用 但在目前全球经济不景气 市场萎缩的情况下 大多数中 小企业还是面临巨大的困难和挑战 其中之一就是税负过重 这使得许多企业 举步维艰 不堪重负 2 1 中小企业中小企业的的税负税负沉重沉重 中小企业的税种主要分为流转税 所得税 以及相关财产税 行为税 和 地方性收费 现阶段 我国税制的不足 使得中小企业承担了过多的税赋 这 也是中小企业税负沉重的重要原因 西北工业大学明德学院本科毕业设计论文西北工业大学明德学院本科毕业设计论文 6 流转税流转税 流转税根据流转过程中计税依据形式和内容的不同 细分为营业税 增值 税 消费税三大具体税种 1 营业税 目前大部分税率适用 3 或 5 娱乐业达到 20 并且还要以营业税为税 基缴纳城建税和教育费附加 目前重复征税较多 不利于国家大力发展服务业 的导向 也不利于服务行业向专业化和精细化方向发展 2 增值税 现行增值税中小规模纳税人征收比率虽然降低到 3 缴纳增值税 但是相应 的年应税销售额也降低到 50 万元以下 这样税负还是较为严重 3 消费税 在税率方面 2006 年调整后的消费税税率 最高税率为 56 最低税率为 3 税率的设计虽然是考虑原产品税和现行增值税原因 但换算平衡后税率仍然 较高 在税目方面 消费税税目的设计与社会发展和经济增长不协调 不能很 好地体现消费税暂行条例的立法意图和调节引导消费的功能 例如 黄酒 化 妆品 护肤品等早已不是什么奢侈品 但目前仍然名列消费税税目中 相反 近年来出现的高档住宅 豪华别墅等消耗资源较大的产品却未及时开征消费税 2 1 2 所得税所得税 现行企业所得税制仍实行内外两套税法 对外资企业优惠多 税负轻 对 内资企业优惠少税负重 同属内资企业 又是对大型企业优惠多 对中小企业 优惠少 现在外商投资企业的实际税负率约 12 左右 内资企业的实际税负率 约为 25 左右 其中中小企业实际税负率则更高 这种局面或许在实行新企业 所得税法后能够改善 现在中小企业所得税负高的原因主要有以下几个方面 第一 限额性税前扣除内容较多 现行所得税制度规定 对业务招待费 业务宣传费 广告费 捐赠等在税前扣除都有一定比例限制 有些比例已显得 与时代脱节 例如业务招待费用的标准还停留在 20 年前的物价水 评定资产的 西北工业大学明德学院本科毕业设计论文西北工业大学明德学院本科毕业设计论文 7 折旧方法 存货的计价方法 无形资产的摊销年限等过于严格 企业缺乏自主 权 无法按照实际情况灵活使用 第二 税务机关过分强调发票的效力 有些情况下中小企业很难取得票据 或取得票据的成本较大 这些不能取得票据的成本费用税务机关不允许企业在 税前列支 加大了企业的负担 第三 税率过高 原来的基本税率是 33 优惠税率 18 和 27 这种比 例较高 即使新企业所得税法规定的 25 还是偏高 因为征收企业所得税的税 基是应纳税所得额 而不是企业的利润 应纳税所得额一般大于利润 第四 一些基层税务机关无视国家税务总局不准扩大核定征收范围的规定 按照销售收入百分比预征企业所得税 这实际上是变相的核定征收 即使收过 了头也不退税 在这些地方就更谈不上落实国家的优惠政策了 2 1 3 财产税 行为税财产税 行为税 地方性收费地方性收费 财产税 行为税 地方性收费虽不像其他重要税种一样征收范围广 比重 大 但仍然是企业税负中不可忽视的一部分 1 财产税及行为税 企业正常承担的税种较多 财产税有房产税 车船使用税 城镇土地使用 税 行为税有印花税 车辆购置税 城建税 有些税种的征收有一定幅度 例如城镇土地使用税 地方政府为了财政收 入 往往从高不从低 2 地方性收费 除正规的税收负担外 企业还要缴纳地方政府各种形式的基金 费用 这 就是人们常说地方财政 税不够 费来凑 可能有些观点认为这种地方政府 收费属于所得税制度规定的固取的基金 费用 不属于企业税负的范畴 我们 可以对照税收的强制性 无偿性和固定性三个特征 这些收费一点也不比税收 差 论强制性 地方政府往往委托税务机关代收基金 费用 税务机关可以 按照收费的比例取得一部分奖励 一些税务机关为了取得这部分奖励 对不缴 费的企业动用停领发票等手段 论无偿性 国家的财政不够 可以通过发行债 券的有偿形式补充 而如果地方财力不够 地方政府就显得方便得多 通过一 个文件就可以名正言顺地向企业无偿收取基金 费用 今后不需要向企业偿 西北工业大学明德学院本科毕业设计论文西北工业大学明德学院本科毕业设计论文 8 还 论固定性 这些基金 费用 一般是按照企业销售收入比例收取 比正规 税收的计算还固定统一 据不完全统计 在一些地方的预算内收入与预算外收 入的比例是 1 0 7 有的贫困落后地区的比例会更高 2 2 高税负政策让企业不堪重负高税负政策让企业不堪重负 高强度的税负政策在一定的程度上保证了国家税收 但也产生了一系列负 面影响 高税负使得纳税遵从度降有所降低 企业发展力也呈现不足状态 纳税遵从度降低纳税遵从度降低 纳税遵从是指纳税义务人遵守税收法律规 如实及时申报纳税 服从税务 部门管理的行为 税收制度的设置在纳税人之间是否能合理负担税收 影响着 纳税人的纳税遵从度 如果税制不合理 纳税人就会有抵触情绪 在对浙江中小 企业企业纳税人关于 贵企业认为逃 漏税款的主要原因是什么 的问卷调查 中 32 的纳税人回答 税收负担过高 选择这一答案的人员比例排在第一 位 说明税收负担是影响纳税人税收遵从行为的主要因素之一 纳税不遵从的主要表现在以下几个方面 第一 涉税犯罪有增无减 尤其是增值税发票犯罪和骗取出口退税犯罪 第二 地下经济发展迅猛 无证经营和在有证外衣下的偷漏 第三 权钱交易现象屡屡发生 干扰了执法的公正 纳税遵从度的降低 表面上看是纳税人法制意识的淡薄 社会责任感的降 低和对国家税收制度的漠视 但从某种角度看这也与税收政策的不健全不合理 和税收负担的不公平不均衡有关 2 2 2 企业发展力不足企业发展力不足 西北工业大学明德学院本科毕业设计论文西北工业大学明德学院本科毕业设计论文 9 世界银行工业部顾问基思 马斯顿在 1983 年采用实证分析方法 选择 21 个国家 通过比较分析揭示了宏观税负水平与经济增长的基本关系 他得出的 结论是高税收负担是以牺牲经济增长为代价的 这几乎成为一个普遍的规律 税收已成为企业投资选择的重要因素 高税负在主观上影响着企业经营者的投 资积极性 在客观上企业也无力进行再投资扩大再生产 目前中小企业的突出 问题是亏损严重 融资困难 负担过重和政府对企业服务的边缘化 在许多地 方对税收环境的认识还停留在改变税务机关工作作风 搞好税收政策宣传上 相当多的企业为了完成税务机关的所谓征收任务 不得不牺牲购买原材料的资 金来满足征税的需要 这些企业考虑最多的是生存问题 而不是发展和再投入 第三章 中小企业合理避税的策略 激烈的竞争环境 繁重的赋税政策 使得许多中小企业举步维艰 他们的 收入已经达到了极限或上升的空间已经很小 为了发展下去 加大利润总额 中小企业只有在遵守相关法律法规和维持正常营运的前提下 通过合理避税 缩减期间费用和营业外支出 从而达到减少支出 实现利润最大化 3 1 中小企业中小企业设立时的避税策略设立时的避税策略 中小企业在设立时可以根据设立时的组织形式和投资行业的不同 采取相 应的措施进行合理避税 从企业设立的组织形式看从企业设立的组织形式看 西北工业大学明德学院本科毕业设计论文西北工业大学明德学院本科毕业设计论文 10 按照财产组织形式和法律责任权限 国际上通常把企业分成三类 独资企 业 合伙企业和公司企业 由于我国税法规定对于独资企业和合伙企业 征收 个人所得税 而不征收企业所得税 对于公司企业 既要征收企业所得税又要 征收个人所得税 个人独资企业 合伙企业 公司企业的选择 会直接影响企 业的税负水平 因此 对于不同性质的企业 国家从政治 经济角度考虑 它 们享受的优惠政策也是不一样的 这给企业设立性质的税收筹划提供了一定空 间 例 甲公司某年度的会计利润额为 60 万元 以前年度没有发生亏损 假 设公司无任何纳税调整事项 税后利润不提取公积金和法定公积金 全额平均 发给 3 名股东 那么 按新实施的企业所得税法适用税率 25 计算 公司应纳 企业所得税 15 万元 60 x25 每个股东所得 15 万元 60 15 3 应纳个人所 得税 3 万元 15x20 60 万元的所得额累计缴纳了 24 万元 15 3x3 的所 得税款 总体税负率为 40 24 60 股东人均净收入为 12 万元 60 24 除 3 如果上述条件不变 假设一合伙企业 3 名合伙人 为简化分析 假定计 算合伙人个人所得税与公司的企业所得税时的税前扣除标准一致 则合伙人人 均应纳个人所得税的所得额为 20 万元 按个人所得税适用 5 35 累进税 率计算 人均纳税 6 325 万元 20 x35 0 675 合伙人人均税后净收入为 13 675 万元 总体税负率为 31 63 与前公司股东总体税负 40 相比税负降 低了 8 37 人均税后净收入多出了 1 675 万元 以上的举例和分析 是在投资的公司企业不享受任何税收优惠的基础上进 行的 而实际上 公司企业在某些地区或行业会享有个人独资企业及合伙企业 所不能享有的税收优惠政策 在进行具体税务筹划操作时 必须把这些因素考 虑进去 然后从总额上考查实际税收负担的大小 3 1 2 投资行业的选择投资行业的选择 从企业设立时的投资行业和方式看 一方面 无论是生产性行业 还是非 生产性行业 不同行业有不同的税收政策优惠 有的享受减税 有的享受免税 有的甚至享受退税 这一点不难理解 尤其是高科技术行业 另一方面 无论 是有形资产投资 还是无形资产投资 它们带来的税收负担是不一样的 如外 西北工业大学明德学院本科毕业设计论文西北工业大学明德学院本科毕业设计论文 11 商进口国内不能保证供应的机器设备 零部件或其它材料投资是免关税和增值 税的 因此 中小企业投资时选择投资何种行业也可以进行税收筹划 要结合 实际情况 予以充分的考虑 3 2 存货计价避税筹划方法存货计价避税筹划方法 存货是企业在生产经营过程中为生产消耗或销售而持有的各种资产 包括 各种原材料 燃料 包装物 低值易耗品 在产品 产成品 外购商品 协作 件 自制半成品等 纳税人的商品 材料 产成品和半成品等存货的计价 应 当以实际成本为原则 各项存货的发出和领用 其实际成本价的计算方法 可 以在先进先出法 加权平均法和个别计价法等方法中任选一种 各种存货计价 方法 对于产品成本 企业利润及所得税都有较大的影响 如在物价持续下降的情况下 则应选择先进先出法对企业存货进行计价 才能提高企业本期的销货成本 相对减少企业当期收益 减轻企业的所得税负 担 需要注意的是新的会计准则和税收法规已经不允许使用后进先出法 在物 价持续上涨的情况下 则不能选择先进先出法对企业存货进行计价 只能选择 加权平均法和个别计价法等方法 3 3 合理列支费用支出的避税筹划合理列支费用支出的避税筹划 及时合理的列支费用支出主要表现在费用的列支标准 列支期间 列支数 额 扣除限额等方面 具体来讲 进行费用列支应注意以下几点 第一 发生商品购销行为要取得符合要求的发票 企业发生购入商品行为 却没有取得发票 只是以白条或其它无效的凭证 入账 在没有取得发票的情况下所发生的此项支出 不能在企业所得税前扣除 第二 费用支出要取得符合规定的发票 例如 企业销售货物时发生的运费支出 没有向运输业主索要运费发票 就失去了在所得税前扣除的条件 没有填写或填写 打印单位名称的不完整的 西北工业大学明德学院本科毕业设计论文西北工业大学明德学院本科毕业设计论文 12 发票所列支的成本费用是不能够税前扣除的 第三 费用发生及时入账 企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出 税法规定纳税人某一 纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除 所以在费用发生时要 及时入账 比如 2008 年 10 月发生招待费取得的发票要在 2008 年入账才可以 税前扣除 若拖延至 2009 年入账 则此笔费用就不得税前扣除 3 4 固定资产折旧的避税筹划固定资产折旧的避税筹划 固定资产的折旧方法主要有平均年限法 双倍余额递减法 年数总和法 在这三种方法中 双倍余额递减法 年数总和法可以使前期多提折旧 后期少 提折旧 在收入既定的情况下 在税率不变的前提下 企业可尽量选择最低的 折旧年限 以便在最短的年限内提足折旧 折旧额越大 应纳税所得额就越少 这就相当于企业取得了相应的融资贷款 而且是免费的资金 在当前中小企业 融资普遍困难的情况下 这对中小企业来说是相当宝贵的 3 5 企业所得税的优惠政策的避税筹划企业所得税的优惠政策的避税筹划 新的 企业所得税法 改变了原来的税收优惠格局 实行 以行业优惠为主 区域优惠为辅 的政策 企业如果充分利用税收优惠政策 就可享受节税效益 企业所得税的优惠政策许多都是以扣除项目或可抵减应税所得制定的 准确掌 握这些政策 用好 用足税收优惠政策本身就是避税的过程 例如 新的 企业所得税法 规定 企业发生的以下支出可以加计扣除 1 开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用可以加计扣除 50 2 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资可以加 计扣除 100 3 6 销售环节的避税筹划销售环节的避税筹划 根据我国现行的增值税和企业所得税法中 关于纳税义务发生时间的规定 西北工业大学明德学院本科毕业设计论文西北工业大学明德学院本科毕业设计论文 13 产品销售收入实现的法定时间因结算方式不同而不同 因此 在企业销售收入 实现时间的税收筹划中 必须选择与之相适应的销售结算方式 总的筹划思路 是 尽量避免法定的实现销售收入时间早于实际实现销售收入时间 而尽可能 晚于实际收入时间 如采用预收货款的方式等 使企业有较充足的现金纳税并 获得资金的时间价值 总之 对于资金和实力并不雄厚的中小企业 从源头上开展税收筹划 是 实现安全税收自我减负的重要方式 第四章 结 论 通过以上对中小企业的论述及实例可以看出合理避税不仅是企业利润最大 化的重要途径 也是促进企业经营管理水平的一种方式 更是企业领导决策的 重要内容 这也正是合理避税活动在西方发达国家迅速发展 普及的根本原因 所在 总之 合理避税是在经营中寻求企业行为与政府政策意图的最佳结合点 成功的合理避税往往既能使经营者承担的税收负担最轻 又可以使政府赋予税 收法规中的政策意图得以实现 在体制转轨尚未完成 税法调整较为频繁的现阶段 企业应留意税收政策 的变化 因为税法一旦调整 合理避税的依据可能消失或改变 筹划的结果就 完全可能与当初进行筹划的预期相反 换言之 企业的决策者和财务人员应当 重视税法的变化 调整 据此相应调整合理避税的策略和方法 任何一个税法 的调整 其内容本身就可能是新的合理避税的基础 但关键在于决策者如何因 地制宜地运用合理避税手段 来实现企业的利润增长 中国经济融入国际经济一