二、增值税销项税额的会计处理ppt.ppt

2010 9 29 税收筹划专业精品课程 1 第二节增值税销项税额的核算 学习框架 一 销售额的计算二 销项税额的会计核算注 主要学习工业企业 非商业 的会计处理 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 2 一 销售额的计算 1 一般销售方式下 销售额 销售价款 价外费用注意 销售额是指不含增值税的销售额一般销售方式下的付款方式主要有 直接收款预收货款赊销和分期付款 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 3 2 视同销售方式下 视同销售货物行为以及价格明显偏低 无正当理由的销售销售额 同类货物当月的平均售价 同类货物近期的平均售价 组成计税价格 组成计税价格 成本 1 成本利润率 10 若为应税消费品 组成计税价格中还应包含消费税税额 成本利润率也另定 后面会继续涉及的 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 4 视同销售的主要形式 代销商品将货物交付其他单位或者个人代销销售代销货物货物在两个机构间移送投资非应税项目集体福利和个人消费无偿赠送他人分配给股东或投资者 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 5 3 特殊销售方式下 1 折扣 折让方式 折扣销售 销售折扣 销售折让 2 以旧换新方式 按新货物的同期销售价格确定销售额 不得扣减旧货的收购价格 金银首饰除外 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 6 3 还本销售方式 按货物的销售价格确定销售额 不得减除还本支出 4 以物易物方式 双方均应分别作购 销两笔业务处理 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额 以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额 5 销售自己使用过的固定资产 6 收取包装物押金方式若单独记账核算 不并入销售额计税若逾期 1年 无论是否退还均并入销售额计税计税时 注意要换算为不含税收入销售除黄酒 啤酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金 一律并入销售额计税 其他方式 混合 兼营 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 7 二 增值税销项税额的会计处理 一 一般销售方式下1 直接收款方式采用支票 汇兑 银行本票 银行汇票等结算方式销售产品 属于直接收款方式销售货物记账时间 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 其纳税义务发生时间均为收取销售额或取得索取销售额的凭据 并将提货单交给买方的当天 会计分录借 银行存款 库存现金 应收账款 应收票据 贷 主营业务收入 其他业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 银行存款 代垫运费 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 8 例1 某服装公司 增值税一般纳税人 向市百货公司销售服装一批 开具的增值税专用发票上注明价款100000元 税款17000元 货款以银行存款支付 借 银行存款117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 9 练习 某服装公司 增值税一般纳税人 为某个体户加工一批服装 开具的普通发票上注明加工费23400元 款项尚未收到 借 应收账款23400贷 其他业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 10 2 预收货款方式 采取预收货款方式销售货物 其纳税义务发生时间为货物发出的当天 企业在发出商品时确认收入 此前预收的货款确认为负债 企业收到预收货款时 借 银行存款贷 预收账款货物发出时 借 预收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 11 例2 甲公司与乙公司签订协议 采用预收款方式向乙公司销售商品 商品实际成本为700000元 协议约定 该商品的销售价格为1000000元 增值税额为170000元 乙公司在签订协议时预付60 的货款 按销售价格计算 剩余货款于2个月后支付 甲公司的账务处理如何 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 12 1 收到60 的货款时借 银行存款600000贷 预收账款600000 2 发出货物确认收入和销项税额 并结转成本借 预收账款600000应收账款570000贷 主营业务收入1000000应交税费 应交增值税 销项税额 170000借 主营业务成本700000贷 库存商品700000 3 结清尾款借 银行存款570000贷 应收账款570000 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 13 3 赊销和分期收款方式 记账时间 销售实现 发生纳税义务和开具增值税专用发票的时间为合同约定收款日期的当天 会计分录 非融资性质 1 发出商品时 借 发出商品贷 库存商品2 按合同规定收款时 借 银行存款 应收账款 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额3 结转销售成本时 借 主营业务成本贷 发出商品书例2 4 p51 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 14 二 特殊销售下 1 折扣销售注意 销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的 才能以折后余额作为销售额计算增值税额 例3 某企业从批发商处一次购入空调10台 每台销售额2000元 经协商 批发商给予企业10 的折扣 并按折后款项开具专用发票 货物已发出 款项尚未收到 根据有关凭证 批发商会计分录为 销项税额 2000 10 90 17 3060元借 应收账款21060贷 主营业务收入18000应交税费 应交增值税 销项税额 3060 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 15 企业如果将自产 委托加工收回或购买的货物用于实物折扣 如何处理 答 实物折扣额不得扣除 视同无偿赠送计税 借记 销售费用 营业外支出 等科目 根据视同销售计算的销项税额 货物的成本 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 库存商品 等科目 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 16 2 销售折扣 企业发出商品时 借 应收账款销售全额和增值税额之和贷 主营业务收入全部销售额应交税费 应交增值税 销项税额 发生销售折扣时 收款时 借 银行存款实际收到的款项财务费用应给予的销售折扣贷 应收账款总结规律 一句话 销售折扣的让利金额 借记 财务费用 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 17 练习 某生产企业 增值税一般纳税人 向甲公司销售一批商品 不含税售价10000元 增值税税率17 合同规定 现金折扣条件为 2 10 n 30 商品已发出 并办妥托收手续 假定企业在第9日收到货款 根据有关凭证 作财务处理 发出商品时 按销售全额开具发票借 应收账款11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 18 收到货款时 企业应根据现金折扣额向甲公司开具发票折扣额 11700 2 234元借 银行存款11466财务费用234贷 应收账款11700 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 19 3 销售退回及销售折让 不论是当月发生销售的退回与折让 还是以前月份销售的退回与折让 均冲减退回当月的主营业务收入 分别按不同情况进行账务处理 无论是全部退回还是部分退回 会计处理基本相同 只是金额不同 会计处理如下 借 应收账款 银行存款 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额借 主营业务成本 销售退回贷 库存商品 销售退回等 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 20 销货方开具专用发票后发生退货或销售折让 1 购货方未付货款并且未作账务处理的情况下 须将原发票联和税款抵扣联主动退还销售方 销售方收到后 1 如果未将记账联作账务处理 应在四个联次上注明 作废 字样 依次粘贴好 该发票作废即可 2 如果已将记账联作账务处理 可开具相同内容的红字专用发票 将红字专用发票的记账联撕下作为扣减当期销项税额的凭证 将从购买方收到的原抵扣联 发票联粘贴在红字专用发票联后面 属于销售折让的 销售方应再按折让后的货款重开专用发票 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 21 2 购买方已作账务处理 发票联和抵扣联无法退还的情况下 购买方必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单送交销售方 作为销售方开具红字专用发票的合法依据 销售方收到证明单后 开具红字专用发票 存根联 记账联作为销售方扣减当期销项税额的凭据 发票联 抵扣联作为购买方扣减进项税额的凭据 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 22 例4 甲公司在20 8年初向乙公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50000元 增值税额为8500元 该批商品成本为26000元 年末该批商品因质量问题被乙公司退回 甲公司当日支付有关款项 1 年初销售实现时 按销售总价确认收入时 借 银行存款58500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500借 主营业务成本26000贷 库存商品26000 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 23 2 年末发生销售退回时 借 银行存款58500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500借 主营业务成本26000贷 库存商品26000 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 24 练习 某企业5月20日销售的产品在7月10日发生全部退货 对方尚未付款 红字增值税专用发票的发票联和抵扣联 列明价款80000元 增值税13600元 并转来原代垫运费发票和退货运费发票 金额分别为500元和600元 借 应收账款93600销售费用1023应交税费 应交增值税 进项税额 77贷 主营业务收入80000应交税费 应交增值税 销项税额 13600其他应付款1100 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 25 4 以旧换新 一般商品按新货物售价计税 收回的旧货不允许冲抵减新货物的销售额 不允许抵扣进项税额 金银首饰金银首饰以旧换新按照实际收取不含税价款计税 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 26 例5 某商场采用以旧换新方式销售彩电 彩电零售价3000元 台 同品牌的旧彩电作价100元 某日以此方式销售1台 根据有关凭证 会计分录如下 销项税额 3000 1 17 17 435 90元借 现金2900库存商品100贷 主营业务收入2564 10应交税费 应交增值税 销项税额 435 90 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 27 练习 某金店 中国人民银行批准的金银首饰经营单位 为增值税一般纳税人 2008年2月采取 以旧换新 方式向消费者销售金项链19条 每条新项链的零售价格为2500元 每条旧项链作价1330元 每条项链取得差价款1170元 取得首饰修理费1170元 根据有关凭证 作会计分录 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 28 未完成答案 销项税额 2500 1330 19 1170 1 17 17 元借 现金23400库存商品25270贷 主营业务收入44270其他业务收入1000应交税费 应交增值税 销项税额 3400 主营业务收入 销售额 应交增值税 2500 19 2500 1330 19 1 17 0 17 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 29 5 还本销售 还本销售是指纳税人在销售货物后 到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款 采取还本销售方式销售货物 其销售额就是货物的销售价格 不得从销项税额中减除还本支出 会计分录为 销售产品时 借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 还本时 借 销售费用贷 银行存款 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 30 6 包装物销售及没收押金 1 包装物随同产品销售并单独计价 没收押金时 借 其他应付款 押金贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2 收取包装物租金 属于含税收入的价外费用 销售额需要换算 会计处理同1 2020 3 18 31 可编辑 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 32 3 另加收的包装物押金 含税收入 收取时 借 银行存款贷 其他应付款 存入保证金 逾期未退还时 借 其他应付款 存入保证金贷 营业外收入应交增值税 应交增值税 销项税额 需要注意 如果被包装货物需要征消费税时的情况 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 为促使购货人将包装物退回而另外加收的押金 或借 营业外支出 销售费用 贷 应交税费 应交增值税 应缴消费税 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 33 7 销售自己使用过的固定资产 按现行会计制度规定 出售固定资产 应通过 固定资产清理 账户核算 发生净损益记入 营业外支出 营业外收入 账户 会计处理如下 1 注销固定资产时 借 固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷 固定资产2 支付清理费用时 借 固定资产清理贷 银行存款 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 34 3 收到清理收入时 借 银行存款贷 固定资产清理应交税费 应交增值税 销项税额4 结转固定资产清理后的净收益时 借 固定资产清理贷 营业外收入 如果是净损失 借 营业外支出贷 固定资产清理 如果转让的是不动产 则需要缴纳营业税 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 35 例6 某企业出售本企业固定资产目录所列并已使用过的机床1台 原值30000元 已计提折旧2000元 支付清理费用500元 售价35000元 注销固定资产时 借 固定资产清理28000累计折旧2000贷 固定资产30000支付清理费用时 借 固定资产清理500贷 银行存款500 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 36 收到转让款时 借 银行存款35000贷 固定资产清理34327应交税费 应交增值税 销项税额 673结转固定资产清理后的净收益 借 固定资产清理5827贷 营业外收入5827 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 37 9 以货抵债 销售抵账货物 1 以非现金资产 存货 清偿债务 债务方 借 应付账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额营业外收入借 主营业务成本贷 库存商品 按抵债货物的公允价值计算销项税额 既包括债务重组收益 重组债务的账面价值与抵债资产的公允价值的差额 又包括资产转让收益 非现金资产的公允价值与账面价值的差额 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 38 债权方 借 原材料 库存商品 应交税费 应交增值税 进项税额坏账准备营业外支出贷 应收账款2 销售抵账货物的会计处理基本同于正常销售 以公允价值入账 债务重组损失 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 39 三 视同销售下 注意两种做法 1 同于正常销售 计收入 算税金 转成本 会计服从税法 2 不计收入 按成本结转 按公允价值计税 会计与税法分离 区别标准 所有权是否发生转移 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 40 1 代销商品 买断方式委托方按协议价收取代销商品的货款 受托方可以自定实际价格 而实际售价与协议价之间的差额归受托方所有 两种情况 协议明确标明 受托方取得代销商品后 无论是否卖出 是否获利 均与委托方无关 这相当于委托方直接销售商品给受托方 在委托方发出商品的时候确认收入 协议明确标明 将来受托方没有售出商品可将商品退回给委托方或受托方因代销商品出现亏损时可要求委托方补偿 则委托方在交付商品时不确认收入 受托方不作购进商品处理 待受托方将商品售出后 按实际售价确认收入 并向委托方开具代销清单 委托方收到代销清单时 再确认本企业的销售收入 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 41 以买断方式的委托代销 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 42 例7 甲公司委托乙公司销售商品100件 协议价为200元 件 成本为120元 件 代销协议规定 乙公司在取得代销商品后 无论是否卖出或获利 均与甲公司无关 这批商品已经发出 货款尚未收到 甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为3400元 甲公司如何作账务处理 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 43 账务处理 甲公司在发出商品时 借 应收账款23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400借 主营业务成本12000贷 库存商品12000 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 44 收取手续费方式受托方不改变售价 委托方的卖价 合同约定 只收取手续费 委托方在发出商品时通常不确认销售商品收入 而应在收到委托方开出的代销清单时确认收入 受托方在商品销售后 按合同或协议约定的方法计算手续费确认收入 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 45 以支付手续费方式的委托代销 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 46 例8 甲公司委托丙公司销售商品200件 商品已经发出 成本为60元 件 合同约定丙公司应按100元 件对外销售 甲公司按售价的10 向丙公司支付手续费 丙公司对外实际销售100件 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元 增值税额为1700元 款项已收 甲公司收到丙公司开具的代销清单时 向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 47 甲公司 1 发出商品时 借 委托代销商品12000贷 库存商品12000 2 收到丙公司的代销清单 销货清单和手续费清单 时 借 应收账款11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700借 主营业务成本6000贷 委托代销商品6000借 销售费用1000贷 应收账款1000 3 收到丙公司的货款借 应收帐款11700贷 银行存款11700 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 48 丙公司 1 收到代销商品时 借 受托代销商品 库存 20000贷 受托代销商品款20000 2 对外销售 借 银行存款11700贷 应付帐款10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 3 收到委托方开具的增值税专用发票借 应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 应付帐款1700借 受托代销商品款10000贷 受托代销商品10000 4 支付货款并计算代销手续费借 应付账款11700贷 银行存款10700主营业务收入1000 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 49 2 货物在两机构 非同市县 之间转移 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送至其他机构 不在同一县 市 用于销售时 其纳税义务的发生时间为货物移送的当天 在货物移送时要开具增值税专用发票 调出方应计算销项税额 调入方计算进项税额 调入方的会计处理 借 应交税费 应交增值税 进项税额贷 应付账款调出方的会计处理 借 应收账款贷 应交税费 应交增值税 销项税额 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 50 例9 某集团公司将自产货物100件 每件不含税售价1000元调往所属A公司用于销售 双方均为一般纳税人 A公司的会计分录借 应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 应付账款 集团公司17000集团公司的会计分录 借 应收账款 A公司17000贷 应交税费 应交增值税 销项税额 17000注意 当货物移送时 发出货物的机构应按计税价格 开出增值税专用发票 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 51 3 将自产 委托加工的货物用于非应税项目 借 在建工程生产成本管理费用贷 库存商品等应交税费 应交增值税 销项税额应交税费 其他注意 如果货物购进时就明确用于非应税项目 就不属于增值税的纳税范围 为什么没有确认收入 按计税价格计算销项税额 反映各项工程的实际成本 2010 9 29 税收筹划专业精品课程 52 根据 企业会计准则第14号 收入 2006 的规定 销售商品收入同时满足下列条件的 才能予以确认 一 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 二 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 三 收入的金额能够可靠地计量 四 相关的经济利益很可能流入企业 五 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 因此 对于存货发出 包括税法规定的视同销售 是否应当确认销售收入的实现 应当以上述规定的确认条件为准 将自产产品用于在建工程 税法上属于非应税项目 不符合上述第一 二个条件 商品的