高新、研发税收优惠PPT课件.pptx

加计扣除 高新企业认定及研发费 一 高新企业文件 科学技术部财政部国家税务总局联合下发了 高新企业技术认定管理办法 国科发火 2016 32号 高新技术企业认定管理工作指引 国科发火 2016 195号 二 什么是高新技术企业 国家需要重点扶持的高新技术企业 是指拥有核心自主知识产权 产品 服务 属于 国家重点支持的高新技术领域 规定的范围 研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例 高新技术产品 服务 收入占企业总收入的比例不低于规定比例 科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例 以及高新技术企业认定管理办法规定的其他条件的企业 三 高新认定程序 四 高新认定条件 国科发火 2016 32号第十一条规定 认定为高新技术企业须同时满足以下条件 企业申请认定须注册成立一年以上企业通过自主研发 受让 受捐 并购等方式 获得对其主要产品 服务 在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权对企业主要产品 服务 发挥核心支持作用的技术属于 国家重点支持的高新技术领域 规定的范围企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不得低于10 企业近三年会计年度 实际经营期不满三年的按实际经营时间计算 下同 的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求 最近一年销售收入小于5000万元 含 的企业 比例不低于5 最近一年销售收入在5000万元至2亿元 含 的企业 比例不低于4 最近一年销售收入在2亿元以上的企业 比例不低于3 其中 企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60 近一年高新技术产品 服务 收入占企业同期总收入的比例不得低于60 企业创新能力评价应达到相应的要求企业申请认定前一年内未发生重大安全 重大质量事故或者严重环境违法行为 高新企业认定财务需知的事项 四 需提供的报告1 一年高新收入报告2 三年研发费的报告3 三年的审计报告以上报告由达到资格要求的税务师事务所或会计师事务所出具 高新企业认定财务需知的事项 五 企业需提供的其他台账1 近三个会计年度企业所得税年度纳税申报表 2 在研究开发组织管理水平评分中有这样一点 制定了企业研究开发的组织管理制度 建立了研发投入核算体系 编制了研发费用辅助账 6分 高新认定中的研发费用规定 一 人员人工费用包括企业科技人员的工资薪金 基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费和住房公积金 以及外聘科技人员的劳务费用 高新认定中的研发费用规定 二 直接投入费用直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出 包括 直接消耗的材料 燃料和动力费用 用于中间试验和产品试制的模具 工艺装备开发及制造费 不构成固定资产的样品 样机及一般测试手段购置费 试制产品的检验费 用于研究开发活动的仪器 设备的运行维护 调整 检验 检测 维修等费用 以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费 高新认定中的研发费用规定 三 折旧费用与长期待摊费用折旧费用是指用于研究开发活动的仪器 设备和在用建筑物的折旧费 长期待摊费用是指研发设施的改建 改装 装修和修理过程中发生的长期待摊费用 四 无形资产摊销费用无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件 知识产权 非专利技术 专有技术 许可证 设计和计算方法等 的摊销费用 高新认定中的研发费用规定 五 设计费用设计费用是指为新产品和新工艺进行构思 开发和制造 进行工序 技术规范 规程制定 操作特性方面的设计等发生的费用 包括为获得创新性 创意性 突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用 高新认定中的研发费用规定 六 装备调试费用与试验费用装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用 包括研制特殊 专用的生产机器 改变生产和质量控制程序 或制定新方法及标准等活动所发生的费用 为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围 试验费用包括新药研制的临床试验费 勘探开发技术的现场试验费 田间试验费等 高新认定中的研发费用规定 七 委托外部研究开发费用委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用 研究开发活动成果为委托方企业拥有 且与该企业的主要经营业务紧密相关 委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定 按照实际发生额的80 计入委托方研发费用总额 高新认定中的研发费用规定 八 其他费用其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用 包括技术图书资料费 资料翻译费 专家咨询费 高新科技研发保险费 研发成果的检索 论证 评审 鉴定 验收费用 知识产权的申请费 注册费 代理费 会议费 差旅费 通讯费等 此项费用一般不得超过研究开发总费用的20 另有规定的除外 高新认定中的研发费用规定 高新产品收入关注点指引中 三 高新技术产品 服务 与主要产品 服务 高新技术产品 服务 是指对其发挥核心支持作用的技术属于 国家重点支持的高新技术领域 规定范围的产品 服务 主要产品 服务 是指高新技术产品 服务 中 拥有在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权 且收入之和在企业同期高新技术产品 服务 收入中超过50 的产品 服务 高新企业账务关注点 高新研发费用的归集和核算管理 一 研发费用的账册设置要求管理费用下设置研发费用明细并建立研发费用辅助账 高新企业账务关注点 研发活动的概念 研发加计扣除中的研发费用规定 一 政策背景 2015年11月2日 财政部 国家税务总局 科技部联合发布 关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 财税 2015 119号 国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告国家税务总局公告2015年第97号国家税务总局公告 2017年第40号国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告 关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知 财税 2017 34号 研发加计扣除中的研发费用规定 贯彻2015年年初 中共中央国务院关于深化体制机制改革加快实施创新驱动发展战略的若干意见 的体现 该 意见 明确指出 统筹研究企业所得税加计扣除政策 完善企业研发费用计核方法 调整目录管理方式 扩大研发费用加计扣除优惠政策适用范围 完善高新技术企业认定办法 重点鼓励中小企业加大研发力度 研发加计扣除中的研发费用规定 此次研发费用税前加计扣除政策调整体现在以下方面 一是放宽研发活动适用范围 原来的研发费用加计扣除政策 要求享受优惠的研发活动必须符合 国家重点支持的高新技术领域 和 当期优先发展的高技术产业化重点领域指南 两个目录范围 从操作上以及政策的清晰度方面 由原来的正列举变成了反列举 只要不在排除范围之内 都可以实行加计扣除 研发加计扣除中的研发费用规定 二是进一步扩大研发费用加计扣除范围 除原有允许加计扣除的费用外 将外聘研发人员劳务费 试制产品检验费 专家咨询费 高新科技研发保险费以及与研发直接相关的差旅费 会议费等纳入研发费用加计扣除范围 同时放宽原有政策中要求仪器 设备 无形资产等专门用于研发活动的限制 研发加计扣除中的研发费用规定 三是为落实 国务院关于推进文化创意和设计服务与相关产业融合发展的若干意见 国发 2014 10号 的规定精神 明确企业为获得创新性 创意性 突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用可以税前加计扣除 同时明确了创意设计活动的具体范围 研发加计扣除中的研发费用规定 四是简化对研发费用的归集和核算管理 原来企业享受加计扣除优惠政策必须单独设置研发费用专账 但实际上很多企业可能没有单独设立专账核算 申报的时候往往不符合条件 此次政策调整 只是要求企业在现有会计科目基础上 按照研发支出科目设置辅助账 辅助账比专账简化的多 企业的核算管理更为简便 研发加计扣除中的研发费用规定 五是减少审核程序 原来企业享受加计扣除优惠 必须在年度申报时向税务机关提供全部有效证明 税务机关对企业申报的研发项目有异议时 由企业提供科技部门的鉴定意见 调整后的程序将企业享受加计扣除优惠政策简化为事后备案管理 有关资料由企业留存备查即可 另外 在争议解决机制上也进行了调整 如果税务机关对研发项目有异议 不再由企业找科技部门进行鉴定 而是由税务机关转请科技部门提供鉴定意见 研发加计扣除中的研发费用规定 财税 2015 119号分以下六项一 研发活动及研发费用归集范围 二 特别事项的处理三 会计核算与管理四 不适用税前加计扣除政策的行业五 管理事项及征管要求六 执行时间 研发加计扣除中的研发费用规定 一 研发活动及研发费用归集范围 企业开展研发活动中实际发生的研发费用 未形成无形资产计入当期损益的 在按规定据实扣除的基础上 按照本年度实际发生额的50 从本年度应纳税所得额中扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 在税前摊销 科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用 未形成无形资产计入当期损益的 在按规定据实扣除的基础上 在2017年1月1日至2019年12月31日期间 再按照实际发生额的75 在税前加计扣除 形成无形资产的 在上述期间按照无形资产成本的175 在税前摊销 研发费用的具体范围包括 研发加计扣除中的研发费用规定 1 人员人工费用 直接从事研发活动人员的工资薪金 基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费和住房公积金 以及外聘研发人员的劳务费用 公告明确研发人员包括研究人员 技术人员和辅助人员三类 研发人员既可以是本企业的员工 也可以是外聘的 外聘研发人员明确为与本企业签订劳务用工协议 合同 或临时聘用的研究人员 技术人员 辅助人员 劳务派遣的研究人员 技术人员 辅助人员也包括在内 上述人员中的辅助人员不应包括为研发活动从事后勤服务的人员 国家税务总局公告2017年第40号国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告 docx 研发加计扣除中的研发费用规定 2 直接投入费用 1 研发活动直接消耗的材料 燃料和动力费用 产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的 可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用 不足冲减的 结转以后年度继续冲减 2 用于中间试验和产品试制的模具 工艺装备开发及制造费 不构成固定资产的样品 样机及一般测试手段购置费 试制产品的检验费 3 用于研发活动的仪器 设备的运行维护 调整 检验 维修等费用 以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器 设备租赁费 研发加计扣除中的研发费用规定 3 折旧费用 用于研发活动的仪器 设备的折旧费 一 用于研发活动的仪器 设备 同时用于非研发活动的 企业应对其仪器设备使用情况做必要记录 并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配 未分配的不得加计扣除 二 企业用于研发活动的仪器 设备 符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的 在享受研发费用税前加计扣除政策时 就税前扣除的折旧部分计算加计扣除 研发加计扣除中的研发费用规定 4 无形资产摊销 指用于研发活动的软件 专利权 非专利技术 包括许可证 专有技术 设计和计算方法等 的摊销费用 5 新产品设计费 新工艺规程制定费 新药研制的临床试验费 勘探开发技术的现场试验费 研发加计扣除中的研发费用规定 6 其他相关费用 与研发活动直接相关的其他费用 如技术图书资料费 资料翻译费 专家咨询费 高新科技研发保险费 研发成果的检索 分析 评议 论证 鉴定 评审 评估 验收费用 知识产权的申请费 注册费 代理费 差旅费 会议费职工福利费 补充养老保险费 补充医疗保险费 此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10 7 财政部和国家税务总局规定的其他费用 研发加计扣除中的研发费用规定 二 特别事项的处理1 企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用 按照费用实际发生额的80 计入委托方研发费用并计算加计扣除 受托方不得再进行加计扣除 委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定 委托方与受托方存在关联关系的 受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况 企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用 不得加计扣除 2 企业共同合作开发的项目 由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除 研发加计扣除中的研发费用规定 3 企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况 对技术要求高 投资数额大 需要集中研发的项目 其实际发生的研发费用 可以按照权利和义务相一致 费用支出和收益分享相配比的原则 合理确定研发费用的分摊方法 在受益成员企业间进行分摊 由相关成员企业分别计算加计扣除 4 企业为获得创新性 创意性 突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用 可按照本通知规定进行税前加计扣除 创意设计活动是指多媒体软件 动漫游戏软件开发 数字动漫 游戏设计制作 房屋建筑工程设计 绿色建筑评价标准为三星 风景园林工程专项设计 工业设计 多媒体设计 动漫及衍生产品设计 模型设计等 研发加计扣除中的研发费用规定 2017 40号文 一 企业取得的政府补助 会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的 应按冲减后的余额计算加计扣除金额 二 企业取得研发过程中形成的下脚料 残次品 中间试制品等特殊收入 在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时 应从已归集研发费用中扣减该特殊收入 不足扣减的 加计扣除研发费用按零计算 三 企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的 其资本化的时点与会计处理保持一致 四 失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策 研发加计扣除中的研发费用规定 三 会计核算与管理1 企业应按照国家财务会计制度要求 对研发支出进行会计处理 同时 对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账 准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额 企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的 应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用 2 企业应对研发费用和生产经营费用分别核算 准确 合理归集各项费用支出 对划分不清的 不得实行加计