会计基础十九二十PPT课件.ppt

第十九章 收入 费用 成本 利润 2020 3 18 1 知识结构 2020 3 18 2 收入 本企业的收入只包括本企业经济利益的流入 概念 2020 3 18 3 收入的分类 2020 3 18 4 商品销售收入的确认 企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 A B 企业即没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 D 收入的金额能够可靠地计量和相关的已发生的成本能够可靠地计量 所有权上风险和报酬转移的判断标准是 所有权凭证的转移或实物的交付 2020 3 18 5 销售收入的特殊情况 2020 3 18 6 主营业务收入 主营业务成本 其他业务收入 其他业务成本 账户设置 销货退回及结转 确认实现的收入 发生的销售成本 销售退回及结转 结转 实现其他业务收入 发生其他业务成本 结转 2020 3 18 7 一 销售收入的会计处理 应收账款 主营业务收入 应交税费 应交增值税 销项税额 增加的应收账款 增加的主营业务收入 增加的应交税费 2020 3 18 8 举例 某企业2008年2月16日销售一批商品 增值税专用发票上注明商品售价100000元 增值税17000元 款项尚未收到 但已符合收入确认条件 确认为收入 该批商品的成本为70000元 编制会计分录 借 主营业务成本70000贷 库存商品70000 1 确认收入 借 应收账款117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 2 结转销售成本 企业向宏远公司销售甲产品 商品售价200000元 增值税34000元 款项尚未收到 但符合收入确定条件 确认为收入 该商品的销售成本为150000元 2007 5分 1 确认收入 真题再现 2 确认成本 借 应收账款234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销 34000 借 主营业务成本150000贷 库存商品150000 2020 3 18 10 知识结构 销售收入的会计处理 现金折扣的会计处理 销售折让的会计处理 销售退回的会计处理 销售收入的会计处理 2020 3 18 11 二 现金折扣的会计处理 现金折扣是企业采用赊销方式销售商品时 为鼓励购货方在一定的信用期内尽快付款给予的优惠条件 即购货方可从应付货款总额中扣除一定比例的金额 实际发生现金折扣时计入财务费用商业折扣 按实际成交的价格入账 二 现金折扣的会计处理 例 某企业在2008年3月1日销售一批商品 增值税发票上注明商品售价20000元 增值税额3400元 企业在合同上规定的现金折扣为 2 10 1 20 N 30 假定计算折扣时不考虑增值税 借 应收账款23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400 1 3月1日销售实现时 应按总售价确认收入 借 银行存款23400贷 应收账款23400 3 买方在20天以后 30天以内付款 借 银行存款23000财务费用400贷 应收账款23400 2 买方10天以内付款 二 现金折扣的会计处理 2020 3 18 14 三 销售折让的会计处理 指企业因售出产品质量不合格等原因而在售价上给予的减让 对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让应在实际发生时 冲减当期的收入 发生销售折让时 如按规定允许扣减当期销项税额的 应同时用红字冲减 应交税费 应交增值税 账户的销项税额专栏 三 销售折让的会计处理 某企业销售一批商品 增值税发票上的商品售价300000元 增值税额51000元 货到后买方发现商品质量不合格 要求在价格上给予3 的折让 其会计处理 借 应收账款351000贷 主营业务收入300000应交税费 应交增值税 销项税额 513000 借 主营业务收入9000应交税费 应交增值税 销项税额 1530贷 应收账款10530 借 银行存款340470贷 应收账款340470 1 销售实现时 2 发生折让时 3 实际收到款项时 四 销售退回 指企业售出的商品 由于质量 品种不符合要求等原因而发生的退货 如果企业已经确认了收入 又发生退货的 无论是当年 还是以前年度 均冲减当月的销售收入 同时冲减当月的销售成本 2020 3 18 17 四 销售退回的会计处理 某企业2007年12月26日销售商品一批 售价500000元 增值税额85000元 成本330000元 2008年2月8日 该批商品因质量不合格被退回 货款已退回购货方 编制会计分录 借 主营业务收入500000应交税费 应交增值税 销项税额 85000贷 银行存款585000 借 库存商品330000贷 主营业务成本330000 1 发生销货退回时 2 同时转回商品成本 2020 3 18 18 五 其他业务收入的核算 其他业务收入是企业除主营业务活动外的其他经营活动实现的收入包括 销售材料 出租包装物和商品 出租固定资产 出租无形资产等实现的收入 其他业务成本则核算的是相应的原材料的成本 出租包装物的成本或摊销等 出租无形资产的累积摊销 2020 3 18 19 例题 某企业销售一批原材料 开出的增值税专用发票上注明的售价为10000元 增值税税额为1700元 款项已由银行受托 该批原材料的实际成本为8000元 1 确认原材料的销售收入借 银行存款11700贷 其他业务收入10000应交税费 应交增值税 销 1700同时结转成本借 其他业务成本8000贷 原材料8000 2020 3 18 20 第二节 费用 2020 3 18 21 知识结构 费用概述 费用的概念 费用的特征 费用的确认 费用的内容 2020 3 18 22 费用 费用 指企业在日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 日常活动所发生的 会导致所有者权益减少 与向所有者分配利润无关 企业处置固定资产 无形资产等非流动资产 因违约支付罚款 对外捐赠 因自然灾害等原因造成财产损失 这些偶发事项属于企业的损失而不是费用 2020 3 18 23 费用的特征 费用是企业日常活动中发生的经济利益的总流出 费用会导致所有者权益的减少 费用与向所有者分配利润无关 2020 3 18 24 费用的确认 注意简答题 重点 2020 3 18 25 费用的确认 2020 3 18 26 费用 费用的主要内容 主营 其他业务成本 财务费用 营业税金及附加 销售费用 管理费用 2020 3 18 27 掌握内容 2020 3 18 28 主营业务成本 企业一般在确认销售商品 提供劳务等主营业务收入时 应结转的成本 主营业务成本 已销售商品 提供劳务的成本 结转入 本年利润 账户 2020 3 18 29 其他业务成本 其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本 营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费 2020 3 18 30 销售费用 销售费用 2020 3 18 31 销售费用 销售费用 企业发生的各项销售费用 期末结转入 本年利润 2020 3 18 32 习题 某公司为宣传新产品发生广告费60000元 均用银行存款支付 编制会计分录如下 借 销售费用60000贷 银行存款60000 2020 3 18 33 管理费用 办公费 工会经费 差旅费及行政管理部门薪酬 印花税 业务招待费 管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用 管理费用 诉讼费 2020 3 18 34 企业发生的各项管理费用 期末结转入 本年利润 管理费用 管理费用 2020 3 18 35 某企业用库存现金支付业务招待费600元 编制会计分录如下 借 管理费用600贷 库存现金600 管理费用 2020 3 18 36 企业计提本月办公用房的折旧费2600元 借 管理费用2600贷 累计折旧2600 管理费用 2020 3 18 37 利息支出 相关手续费 汇兑差额 现金折扣 买支票的工本费 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用 财务费用 财务费用 2020 3 18 38 企业发生的各项财务费用 期末结转入 本年利润 财务费用 财务费用 2020 3 18 39 财务费用 某企业转账支付金融机构手续费500元 编制会计分录如下 借 财务费用500贷 银行存款500 2020 3 18 40 真题再现 2007年 计提本月固定资产折旧 其中 生产车间24 200元 行政管理部门11 600元 3分 借 制造费用24200管理费用11600贷 累计折旧35800 2020 3 18 41 第十九章 成本 2020 3 18 42 一 生产成本核算设置的账户为了总括地对生产过程中的主要经济业务进行核算 开设 生产成本 制造费用 应付职工薪酬 库存商品等账户 2020 3 18 43 二 生产成本的核算 2020 3 18 44 生产成本账户 用来归集核算产品生产过程中所发生的各种生产费用 计算确定产品的实际生产成本 为入库完工产品提供计价的依据 制造费用账户核算产品生产和提供劳务而发生的各项间接费用 生产成本 制造费用 直接材料 直接人工 间接费用 2020 3 18 45 库存商品账户 核算完工入库的产成品的成本 库存商品 月终结转 产品完工入库 主营业务成本 产品销售 2020 3 18 46 一 材料费用的核算 企业领用材料时 应根据其用途计入不同的成本费用中 借 生产成本 A产品 B产品制造费用管理费用销售费用贷 原材料 车间领用 物料消耗 行政管理部门领用 物料消耗 销售部门领用 物料消耗 2020 3 18 47 某企业2010年12月的发出材料汇总为以下材料发出汇总表 会计部门根据此编制材料发出的会计分录 借 生产成本 A产品315000 B产品234000制造费用2500管理费用2000贷 原材料553500 2020 3 18 48 二 人工费用的核算 月末计算本月应该支付给职工的薪酬借 生产成本制造费用管理费用销售费用贷 应付职工薪酬 直接进行产品生产的职工薪酬 生产车间管理人员的薪酬 厂部管理人员的薪酬 销售部门人员的薪酬 2020 3 18 49 假设某企业2010年12月分配职工的工资费用如表 会计部门据此进行会计处理 借 生产成本 A产品 借 生产成本 B产品 借 制造费用 借 管理费用 借 销售费用 贷 应付职工薪酬 2020 3 18 50 三 制造费用的核算 生产车间的一般物料消耗 生产车间管理人员的薪酬福利 折旧费用按照固定资产的使用部门进行归集借 制造费用管理费用销售费用贷 累计折旧 其他费用的核算车间的办公费 水电费 修理费 机物料消耗 劳动保护费等 制造费用归集 然后分配到 生产成本 账户 2020 3 18 51 某企业2010年12月的折旧费计算表如下 借 制造费用10000管理费用3000销售费用4000贷 累计折旧17000 2020 3 18 52 某企业生产车间本月发生除直接费用以外的各种间接费用3000元 均以银行存款支付 借 制造费用3000贷 银行存款3000 2020 3 18 53 四 月末分配制造费用的核算 月末 需将这些归集起来的制造费用在不同产品间进行分配承前 本月共发生制造费用22340 按照A B两种产品耗用的机器工时数进行分配 A产品应负担12340元 B产品应负担10000元 借 生产成本 A产品12340 B产品10000贷 制造费用22340 2020 3 18 54 五 结转完工入库产品成本 假设A产品当月投入生产并完工入库 B产品月末全部没有完工 则本月发生的A产品全部成本均为完成产品成本 根据完工产品成本单结转完工入库产品的产品成本 月末 结转已全部制造完工验收入库A产品的生产成本3387400借 库存商品3387400贷 生产成本 A产品3387400 2020 3 18 55 费用的分类 费用 生产成本 期间费用 直接材料 直接人工 制造费用 管理费用 销售费用 财务费用 计入产品成本 2020 3 18 56 多选题 计入产品成本的费用包括 2006 A 财务费用B 制造费用C 管理费用D 直接人工 BD 习题 2020 3 18 57 第四节 利润 2020 3 18 58 本节知识结构 利润的相关核算 营业外收支的核算 所得税费用的核算 业务例题 账户设置 营业外收入 营业外支出 所得税费用 前导知识回顾 收入 费用 利润 企业在一定时期的经营成果 营业利润 利润总额和净利润 营业利润 利润总额 净利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 期间费用 资产减值损失 公允价值变动损失 投资损失 营业利润 营业外收入 营业外支出 利润总额 所得税费用 利润的构成 2020 3 18 61 营业外收入 营业外收入 2020 3 18 62 营业外收入的核算 企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入 营业外收入 已确认发生的营业外收入 结转至本年利润 营业外收入的核算 某公司取得罚款收入60000元 存入银行 借 银行存款60000贷 营业外收入60000 营业外支出 营业外支出 2020 3 18 65 营业外支出的核算 企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出 营业外支出 本期营业外支出发生 结转至本年利润 营业外支出的核算 某企业未按合同约定时间交货 支付违约金8000元 借 营业外支出8000贷 银行存款8000 所得税费用的核算 企业所得税是对我国企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税 P332 应纳税所得额 会计利润 纳税调整增加额 纳税调整减少额 超标 不许 所得税相关分录 A计算应交纳的所得税借 所得税费用贷 应交税费 应交所得税B实际上交所得税借 应交税费 应交所得税贷 银行存款C年末 将所得税费用账户月转入本年利润账户借 本年利润贷 所得税费用 所得税费用的核算 某企业2009年按税法规定可开支业务招待费80000元 全年实际开支业务招待费120000元 当年 按会计核算原则计算的税前会计利润为2000000元 所得税率为25 假定本企业全年无其他纳税调整因素 不存在暂时性差异的影响 纳税调整数 增加 120000 80000 40000元 应纳税所得额 税前会计利润 纳税调整数 2000000 40000 2040000元 应交所得税费用 2040000 25 510000元 借 所得税费用510000贷 应交税费 应交所得税510000 借 本年利润510000贷 所得税费用510000 借 应交税费 应交所得税510000贷 银行存款510000 所得税费用的核算 计算应交所得税额 交纳所得税额 结转 本年利润 真题再现 2008 与计算营业利润有关的项目是 A 管理费用B 营业外收支净额C 所得税费用D 利润总额 A 历年考情分析 2020 3 18 73 本节知识结构 2020 3 18 74 本年利润 所有者权益类 收入 收益 成本 费用 主营业务成本营业税金及附加其他业务成本营业外支出销售费用管理费用财务费用 主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益 本节利润的核算 正利润 负利润 2020 3 18 75 结转的所有费用 结转的所有收入 本节利润 2020 3 18 76 某企业2009年损益类账户的月末余额如下 账户名称结账前余额 主营业务收入5500000 贷 主营业务成本3500000 借 营业税金及附加70000 借 销售费用460000 借 管理费用830000 借 财务费用180000 借 其他业务收入600000 贷 其他业务成本390000 借 投资收益800000 贷 营业外收入40000 贷 营业外支出470000 借 所得税费用330000 借 2020 3 18 77 借 主营业务收入5500000其他业务收入600000投资收益800000营业外收入40000 1 结转各项收入与收益 本节利润的核算 贷 本年利润6940000 2020 3 18 78 2 结转各项成本 费用或支出 借 本年利润6230000 本节利润的核算 贷 主营业务成本3500000营业税金及附加70000其他业务成本390000管理费用830000销售费用460000财务费用180000营业外支出470000所得税费用330000 2020 3 18 79 本年利润 6940000 6230000 710000 利润分配 未分配利润 710000 借 本年利润710000贷 利润分配 未分配利润710000 2020 3 18 80 2008 企业本年度发生各项费用明细如下 销售费用189000元 管理费用564000元 财务费用192000元 年末结转费用 4分 借 本年利润945000 真题再现 贷 销售费用189000管理费用564000财务费用192000 2020 3 18 81 第五节 利润分配的核算 2020 3 18 82 利润分配的内容 利润分配的顺序 2020 3 18 83 利润分配的金额或全年发生的亏损额 全年实现的净利润或弥补的亏损 未弥补的亏损额 历年滚动的未分配利润 利润分配的核算 利润分配 所有者权益类 2020 3 18 84 利润分配的明细科目 利润分配的核算 3 应付优先股股利 2 提取法定盈余公积 4 提取任意盈余公积 5 应付现金股利或利润 1 盈余公积补亏 企业用盈余公积弥补的亏损 核算企业按规定提取的法定盈余公积 核算分配给优先股股东的股利 核算企业提取的任意盈余公积 核算分配给投资者的利润 2020 3 18 85 利润分配 未分配利润 全年实现的净利润或者 利润分配 账户下的其他明细账户的余额 全年实现的净亏损 企业结存的历年未分配的利润 企业累计尚未弥补的亏损 利润分配的核算 2020 3 18 86 企业董事会决议 经股东大会批准 按税后利润的10 提取法定盈余公积金 按提取法定盈余公积金之后剩余净利润的80 向投资者分配现金股利 编制会计分录 附注 税后利润为710000元 1 提取法定盈余公积 借 利润分配 提取法定盈余公积71000贷 盈余公积 法定盈余公积71000 利润分配习题 2 向投资者分配利润511200元 710000 71000 80 借 利润分配 应付现金股利511200贷 应付股利511200 3 将 利润分配 账户下的其他明细账户的余额转入本账户的 未分配利润 明细账户 借 利润分配 未分配利润582200贷 利润分配 提取法定盈余公积71000 应付现金股利511200 2020 3 18 87 2007 年末 企业实现净利润600000元 按照10 的比例提取法定盈余公积 按20 的比例提取任意盈余公积 经批准 以法定盈余公积20000元弥补以前年度亏损累计亏损 以法定盈余公积40000元转增资本 编制提取法定盈余公积 任意盈余公积 弥补亏损和转增资本的分录 6分 借 利润分配 提取法定盈余公积60000 提取任意盈余公积120000贷 盈余公积 法定盈余公积60000 任意盈余公积120000 借 盈余公积 法定盈余公积20000贷 利润分配 盈余公积补亏20000 借 盈余公积 法定盈余公积40000贷 实收资本40000 真题再现 2020 3 18 88 第二十章 财务报表 2020 3 18 89 财务报表的概念 财务报表 财务状况 经营成果 现金流量 2020 3 18 90 企业编制财务报表的目标 财务报表使用者 投资者 债权人 政府及有关部门 社会公众 会计信息 财务状况 经营成果 现金流量 目标 反映管理层受托责任的履行 有助于做出经济决策 2020 3 18 91 财务报表的组成 完整财务报表 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注 2020 3 18 92 财务报表的分类 1 按编制期间的不同 年度财务报表 中期财务报表 月报 季报 半年报 2020 3 18 93 财务报表的分类 2 按反映财务活动方式的不同 静态财务报表 特定时点上 动态财务报表 一定时期内 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 2020 3 18 94 财务报表的分类 3 按报送对象的不同 对外财务报表 有统一的格式和指标体系 对内财务报表 没有规定的格式和指标体系 2020 3 18 95 财务报表的分类 4 按编制范围的不同 个别财务报表 独立核算的企业 合并财务报表 整个企业集团 2020 3 18 96 仿真试题 下列不属于中期财务报表的是 D A 月报B 季报C 半年报D 年报 1 单选 一套完整的财务报表至少应当包括 ABCD A 资产负债表B 利润表C 股东权益变动表D 附注 2 多选 2020 3 18 97 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表 资产 负债 所有者权益 资产负债表的概念 2020 3 18 98 资产负债表的作用 注意简答题 资产负债表 资产结构 权益结构 提供分析资料 流动性和财务实力 2020 3 18 99 2002年单选 资产负债表的作用是 A 反映企业某一时期的经营成果B 反映企业某一时期的财务状况C 反映企业某一特定日期的经营成果D 反映企业某一特定日期的财务状况 2008年简答 简述资产负债表的作用 D 真题演练 2020 3 18 100 资产负债表的结构与内容 名称 编制单位 编制日期 货币单位 资产 负债 所有者权益期初 期末余额 进一步说明报表的主要项目和编制基础 表首标题 报表主体 附注 2020 3 18 101 资产负债表的格式 2020 3 18 102 Page 103 2020 3 18 103 Page 104 2020 3 18 104 Page 105 2020 3 18 105 流动资产 流动 非流动资产 1 预计在一个正常营业周期内变现 出售或耗用 2 主要为交易目的而持有 3 预计在资产负债表日起一年内 含一年 变现 4 自资产负债表日起一年内 交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物 2020 3 18 106 流动 非流动资产 流动资产以外的资产 如固定资产 无形资产 长期股权投资 非流动资产 2020 3 18 107 流动 非流动负债 1 预计在一个正常营业周期内清偿 2 主要为交易目的而持有 3 自资产负债表日起一年内到期应予以清偿 4 企业无权自主将清偿推迟至资产负债表日起一年以上 流动负债 2020 3 18 108 流动 非流动负债 流动负债以外的负债 如长期借款 长期应付款 预计负债 递延所得税负债等 非流动负债 2020 3 18 109 2002年单选 下列属于流动负债的是 预收账款 应收账款 应收票据 应付债劵 A 真题演练 2020 3 18 110 真题演练 2003年单选 下列属于企业流动资产的是 A 预收帐款B 预提费用C 预付帐款D 无形资产 C 2020 3 18 111 真题演练 2007年多选 下列属于资产负债表中 流动资产 项目的是 A 应收账款B 预收账款C 应付账款D 预付账款 AD 2020 3 18 112 资产负债表编制的基本方法 1 根据总账账户余额直接填列 2 根据总账账户余额计算填列 3 根据明细账户余额计算填列 4 根据总账账户和明细账户余额分析计算填列 5 根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列 2020 3 18 113 大部分项目都可以根据相应的总账账户余额直接填列 资产负债表编制的基本方法 1 根据总账账户余额直接填列 如 交易性金融资产 短期借款 应付票据 应付职工薪酬等 2020 3 18 114 有些项目需要根据若干个总账账户的期末余额计算填列 如货币资金 存货等 资产负债表编制的基本方法 2 根据总账账户余额计算填列 2020 3 18 115 有些项目需要根据有关账户所属的相关明细账户的期末余额计算填列 如应付账款 应收账款应付账款 应付账款贷余 预付账款贷方余额应收账款 应收账款借余 预收账款借方余额 资产负债表编制的基本方法 3 根据明细账户余额计算填列 2020 3 18 116 资产负债表编制的基本方法 4 根据总账账户和明细账户余额分析计算填列 长期借款 总账账户余额扣除 长期借款 账户下属的明细账中反映的将于一年内到期的长期借款部分 长期借款 项目 如 长期借款和长期待摊费用 2020 3 18 117 资产负债表编制的基本方法 5 根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列 固定资产 账户的期末余额减去 累计折旧 固定资产减值准备 备抵账户余额 固定资产 净额 如 固定资产和无形资产 2020 3 18 118 2009年单选 下列项目中 在编制资产负债表时 可根据其总账账户的余额直接填列 A 应收账款B 应付账款C 存货D 短期借款 D 真题演练 2020 3 18 119 2002年单选 资产负债表中可以根据有关账簿的期末余额直接填列的项目是 A 应收