会计学原理经济业务核算中PPT课件.ppt

会计学原理 企业基本经济业务核算 1 第三节生产过程业务的核算 主要业务 核算各项生产费用的发生 归集与分配以及产品制造成本的计算 生产费用 指产品生产过程中发生的各项生产耗费 按用途分为两大类 生产成本 直接材料费 直接人工费 制造费用 期间费用 管理费用 财务费用 营业费用 核算原则 配比原则和历史成本原则 2 一 生产费用核算的账户设置 1 生产成本 账户 核算内容 核算企业进行工业性生产所发生的全部生产成本 包括直接材料 直接人工 制造费用 性质 成本类账户结构 该账户按成本计算对象 品种 开设明细账 计算所生产的每一种产品的实际成本借生产成本贷为产品生产而发生的完工入库产成品的实际成本全部生产费用尚未完工的在产品实际成本 3 2 制造费用 账户 核算内容 企业各生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用 包括车间管理人员的工资和福利费 机器设备和车间厂房的折旧费和修理费 车间办公费 水电费 机物料消耗 劳动保护费 季节性和修理期间的停工损失等 性质 成本类账户结构 该账户按不同的车间 部门设置明细账借制造费用贷制造费用的发生额月终将制造费用分配计入 生产成本 账户的数额 4 3 管理费用 账户 核算内容 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用 包括公司经费 行政人员工资和福利费 修理费 物料消耗 低值易耗品摊销 办公费和差旅费 工会经费 待业保险费 劳动保险费 董事会费 成员津贴 会议费和差旅费等 聘请中介机构费 咨询费 诉讼费 技术转让费 业务招待费 职工教育经费 矿产资源补偿费 排污费 审计费 研究开发费 无形资产摊销 存货盘亏或盘盈 房产税 土地使用税 车船使用税 印花税等 5 性质 费用类账户结构 该账户按管理费用的项目设置明细账 或按费用项目设置专栏进行明细核算借管理费用贷各项管理费用的发生额期末转入 本年利润 账户的管理费用 6 4 其他应收款 账户核算内容 核算企业除应收票据 应收账款 预付账款等以外的其他各种应收 暂付款项 包括应收的各种赔款 罚款 应收出租包装物租金 应向职工收取的各种垫付款项 备用金等 性质 资产类账户结构 该账户按不同的债务人设置明细账借其他应收款贷发生的各种其他应收款收回的其他应收款项尚未收回的其他应收款项 7 5 其他应付款 账户核算内容 核算企业应付 暂收其他单位或个人的款项 如应付经营租入固定资产和包装物的租金 职工未按期领取的工资 收入包装物押金 应付暂收所属单位和个人的款项等 性质 负债类账户结构 该账户按应付暂收款项的类别和单位或个人设置明细账借其他应付款贷支付款项时发生各种应付暂收款项时尚未支付的其他应付款项 8 6 应付职工薪酬 账户 核算内容 核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 包括基本工资 奖金 津贴 职工福利 社会保险 工会经费 职工教育经费等 性质 负债类账户结构 该账户按工资组成项目设置明细账户借应付职工薪酬贷本月实际支付的薪酬额本月实际应分配的薪酬额企业职工薪酬的结余 9 7 待摊费用 账户 核算内容 核算企业已经支付 但应由本期和以后各期分别负担的 分摊期在一年以内的各项费用 如待摊的报刊资料费 低值易耗品的摊销 预付的保险费等 性质 资产类账户结构 该账户按待摊费用的种类设置明细账借待摊费用贷待摊费用的发生额应由本期负担并摊销的各项费用尚未摊销的费用数额 10 8 长期待摊费用 账户 核算内容 核算企业已经支付 但应由本期和以后各期分别负担的 分摊期在一年以上的各项费用 如固定资产大修理支出 租入固定资产的改良支出等 性质 资产类账户结构 该账户按待摊费用的种类设置明细账借长期待摊费用贷长期待摊费用的发生额本期摊销数额尚未摊销的各项长期待摊费用的摊余数额 11 9 库存商品 账户 核算内容 企业已经完成全部生产过程并已验收入库合乎标准规格和技术条件 可以按照合同规定的条件送交订货单位 或可以作为商品对外销售的产品的实际成本 性质 资产类账户结构 该账户应按库存商品品种 规格或类别设置明细账借库存商品贷完工入库产成品的实际成本已销产品转出的实际成本库存商品的实际生产成本 12 二 生产过程业务核算的账务处理 P110 P113 一 材料费用的归集与分配 企业应根据领料凭证按用途进行归集和分配材料费用 直接用于产品生产 构成产品实体的材料费 计入 生产成本 账户的借方 生产车间耗用的一般消耗性材料 属于间接费用 应计入 制造费用 账户的借方 管理部门耗用的材料计入 管理费用 账户的借方 销售部门耗用的材料计入 销售费用 账户的借方 13 二 工资费用的归集与分配 工资费用包括工资和按工资总额的一定比例提取的职工福利费 直接从事产品生产的生产工人的工资及福利费 属于直接工资费用 计入 生产成本 账户的借方 车间管理人员的工资及福利费 属于间接工资费用 计入 制造费用 账户的借方 行政管理人员的工资和福利费属于期间费用 计入 管理费用 账户的借方 销售人员的工资及福利费属于期间费用 计入 销售费用 账户的借方 14 三 制造费用的归集和分配 制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用 它是产品制造成本的组成部分 企业发生各项制造费用时 根据有关的费用发生凭证 将各项制造费用归集在 制造费用 账户的借方 期末 再将本期发生的制造费用按一定的分配标准 分配转入各产品 生产成本 账户的借方 期末一般无余额 该账户按不同的车间 部门设置明细账 进行明细分类核算 15 销售业务核算的账户设置销售过程业务核算的账务处理 第四节销售过程业务的核算 16 第四节销售过程业务的核算 主要业务 确认和登记实现的销售收入结转已销产品生产成本核算销售费用计算营业税金等 17 核算原则 主营业务收入的确认 实现原则1 与收入有关的交易行为已经发生或产品所有权已经转移 2 收入已经取得或取得收取货款的凭据 主营业务成本 营业税金及附加的确认 配比原则注意事项 如果发生退货 无论什麽时候销售 一律冲减发生退货月份的主营业务收入 如果退货的销售成本已经结转 还应同时冲减退货月份的主营业务成本 18 一 销售业务核算的账户设置 核算内容 核算企业销售产品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入 性质 损益类账户结构 该账户按产品 或劳务的 类别设置明细分类账借主营业务收入贷期末转入 本年利润 账户的数额企业实现的主营业务收入 1 主营业务收入 账户 19 2 主营业务成本 账户 核算内容 核算企业因销售商品 提供劳务或让渡资产使用权等日常活动中所产生的实际成本 性质 损益类账户结构 该账户按产品或劳务的类别设置明细账借主营业务成本贷已发生的实际成本期末转入 本年利润 账户的数额 20 3 销售费用 账户 核算内容 核算企业销售过程发生的费用 包括应由企业负担的运输费 包装费 装卸费 途中保险费 广告费 展览费 经营租赁费以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工薪酬 差旅费 办公费 折旧费 修理费 业务费等经营费用 性质 损益类账户结构 该账户应按费用项目设置明细账借销售费用贷当期发生的各项销售费用期末转入 本年利润 账户的数额 21 4 营业税金及附加 账户 核算内容 核算企业由于销售产品 提供工业性劳务等负担的除增值税以外的各种价内税 包括营业税 消费税 城市维护建设税 资源税 土地增值税和教育费附加等 性质 损益类账户结构 该账户应按税种设置明细账借营业税金及附加贷按规定计算出应负担期末转入 本年利润 账户的数额的销售税金及附加 22 5 应交税费 账户核算内容 核算企业应交纳的各种税金 如消费税 营业税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船使用税 所得税 增值税 教育费附加等 性质 负债类账户结构 该账户应按税费的种类设置明细账借应交税费贷企业实际交纳的税金数额计算出应交纳的各种税金应交而未交的税金 23 6 应收账款 账户核算内容 核算企业因销售产品或提供劳务等 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项性质 资产类账户结构 该账户按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账借应收账款贷发生的应收款项已收回的应收款项和已确认为坏账的应收款项尚未收回的应收款项 24 7 应收票据 账户核算内容 核算企业因销售商品 产品 提供劳务等而收到的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票性质 资产类账户结构 该账户按购货单位或接受劳务单位设置明细账借应收票据贷企业收到商业汇票的汇票到期或贴现后票面金额和应收利息企业收回的本息数尚未到期的商业汇票本息数 25 8 预收账款 账户核算内容 核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项性质 负债类账户结构 该账户按购货单位设置明细账借预收账款贷销售实际结算款项向购货单位预收的货款已预收尚未发货的款项 26 二 销售过程业务核算的账务处理 P116 P118 一 确认和登记营业收入企业发生销售业务后 应当在发出商品或提供劳务 同时收到价款或者取得索取价款的凭证时 确认营业收入的实现 并将实现的营业收入登记入账 借 银行存款 现销 应收账款 赊销 应收票据 赊销 预收账款 预收账款销售 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 27 二 结转营业成本根据收入与成本配比原则 企业在确认并登记主营业务收入后 应将所销售商品的实际生产成本 从 库存商品 账户结转到 主营业务成本 账户 以便与主营业务收入相配比 期末 根据所销售商品的数量和各自的单位生产成本 计算出所售商品的销售成本 借 主营业务成本贷 库存商品 28 三