管理会计第六章---预算控制(学生版)PPT课件.ppt

第六章预算控制 第一节 预算控制概述第二节 全面预算的编制第三节 预算控制的几种形式 1 预算 Budget 是管理层在计划中设定的对未来某一特定时期经营活动的数量表述 是用货币单位反映企业未来期间的有关现金收支 资金需求 资金融通 营业收入 成本及财务状况和经营成果等方面的详细计划 预算与全面预算 第一节 预算控制概述 2 全面预算 ComprehensiveBudget 反映的是企业未来某一特定期间的全部生产 经营活动的财务计划 它以销售预测为起点 进而对生产 成本及现金收支等各个方面进行预测 并在这些预测的基础上 编制出一套预计资产负债表 预计收益表等预计财务报表及其附表 以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果 3 明确各部门的工作目标和任务协调各部门的工作控制各部门的经济活动考核各部门的成绩 全面预算的作用 4 通过预算 公司战略 年度经营计划都可以得到具体落实 因此预算是公司战略规划重要的组成部分 通过预算 各部门对经营目标拥有统一的认识 以产生战略协同效应 通过预算实施 分析差距 反馈调整 公司就能够不断强化自身特有的竞争优势 以达成既定的战略 预算与公司战略的关系 5 6 在公司中 预算与绩效管理都有不同的层次相对应 预算是绩效管理的基础 是公司各部门绩效考核的比较标竿 预算的实现又需要通过绩效管理进行调整与控制 缺乏相应绩效考核的预算会造成实际的经营结果与战略目标相脱钩 预算与绩效管理的关系 7 8 1 营业预算 1 销售预算 2 生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算期末产成品存货预算 3 销售成本预算 4 销售及管理费用预算 全面预算的基本组成 9 2 财务预算财务预算量化了企业管理层对未来收入 现金流量及财务状况的预期 包括 1 现金预算表 2 预计收益表 3 预计资产负债表3 资本支出预算 10 编制顺序是先编制销售预算 然后再以 以销定产 的方法 依次编制生产预算 直接材料采购预算 直接人工预算 制造费用预算 销售及管理费用预算等 同时编制各项专门决策预算 最后 根据业务预算和专门决策预算再编制财务预算 全面预算的编制要点 11 企业的财务预算是在上述经营预算和资本支出预算的基础上 按照一般会计原则和方法编制出来的 12 预计损益表 预计资产负债表 预计现金流量表 13 第二节 全面预算的编制 1 销售预算 销售预算 通过对企业未来产品销售情况所作的预测 推测出下一预算期的产品销量和销售单价 这样就可求出预计的销售收入 销售收入 销售量 销售单价 14 例 设甲企业生产和销售A产品 2000年四个季度销售预测情况如下表 据此编制销售预算 预计2001年第一季度销量为12000件 第二季度销量为15000件 15 销售预算 16 生产预算是根据预计的销售量和预计的期初 期末产成品存货量 按产品分别计算出每一个产品的预计生产量 计算方法为 预计生产量 预计销售量 预计期末产成品存货量 预计期初产成品存货量 生产预算 2 生产预算 17 例 该企业生产单位A产品需原材料X2公斤 0 2元 公斤 需原材料Y1公斤 0 15元 公斤 2000年年初存货资料如下 产成品 A 3000件 5 3元 件直接材料 X 6000公斤 0 2元 公斤Y 3000公斤 0 15元 公斤 18 设季末预计的产成品存货占下一季度销售量30 各季预计的期初存货即为上季末预计的期末存货 假设没有在产品存货 编制生产预算 19 生产预算 20 预计生产量确定以后 按照单位产品的直接材料消耗量 同时考虑预计期初 期末的材料存货量 便可以编制直接材料预算 预计直接材料采购量 预计生产量 单位产品耗用量 预计期末材料存货 预计期初材料存货 直接材料预算 3 直接材料预算 21 根据计算所得到的预计直接材料采购量 不仅可以安排预算期内的采购计划 同时也可得到直接材料的预算额 直接材料预算额 直接材料预计采购量 直接材料单价 22 预计生产量 单位产品的材料需要量 预计直接材料需要量 预计期末存货 需要量合计 预计期初存货 直接材料预计采购量 单价 直接材料预算额例 接上例 季末的材料存货占下一季度需要量的30 编制直接材料预算 23 直接材料X预算 24 直接材料Y预算 25 直接人工预算与直接材料预算相似 也是在生产预算的基础上进行的 直接人工预算额 预计生产量 单位产品直接人工时 小时工资率 直接人工预算 4 直接人工预算 26 预计生产量 单位产品直接人工工时 预计需用人工总工时 小时工资率 预计直接人工 现金支出 例 设生产单位产品需用直接人工为0 25小时 每小时工资为8元 编制直接人工预算 第一季度 21200第二季度 27600第三季度 43200第四季度 49200合计 141200 27 制造费用预算是除直接材料和直接人工以外的其他产品成本的计划 这些成本按照其与生产量的相关性 通常可分为变动制造费用和固定制造费用两类 即通常所说的成本性态分类 制造费用预算 5 制造费用预算 28 不同性态的制造费用 其预算的编制方法也完全不同 因此 在编制制造费用预算时 通常是将两类费用分别进行编制的 变动制造费用与生产量之间存在着线性关系 因此其计算方法为 变动制造费用预算额 预计生产人工总工时 单位产品预定分配率 29 固定制造费用与生产量之间不存在线性关系 其预算通常都是根据上年的实际水平 经过适当的调整而取得的 此外 固定资产折旧作为一项固定制造费用 由于其不涉及现金的支出 因此在编制制造费用预算时 需要将其从固定制造费用中扣除 30 预计直接人工 变动性制造费用预定分配率 预计变动性制造费用 预计固定性制造费用 预计制造费用 折旧 预计制造费用现金支出例 假设变动性制造费用预定分配率为80 各季度固定性制造费用预计为20000元 其中折旧2250元 31 制造费用预算 32 期末产成品量不仅影响到生产预算 而且其预计金额也直接对预计收益表和预计资产负债表产生影响 期末产成品存货预算 6 生产成本及期末存货预算 33 其预算方法为 先确定产成品的单位成本 然后将产成品的单位成本乘以预计的期末产成品量即可 期末产成品存货 产成品的单位成本 预计的期末产成品量 34 35 销售与管理费用包括除制造费用外的其他所有费用 这些费用的预算编制方法与制造费用预算的编制方法相同 也是按照费用的不同性态分别进行编制的 销售与管理费用预算 7 销售与管理费用预算 36 例 变动性销售费用为销售收入的4 每季度固定销售费用为12075元 销售费用预算 37 例 变动性管理费用占销售收入的1 每季度固定性管理费用为37500元 管理费用预算 38 现金预算是各所有有关现金收支的预算的汇总 通常包括现金收入 现金支出 现金多余或现金不足 以及资金的筹集与应用等四个组成部分 现金预算是企业现金管理的重要工具 它有助于企业合理地安排和调动资金 降低资金的使用成本 现金预算 8 现金预算 39 期初现金余额 现金收入 当期筹资前可得现金合计 现金支出 现金多余或不足 资金的运用或筹集 期末现金余额 40 补充资料1 应收帐款回收过程 销售当季度80 下一季度19 无法收回1 2 工资于当季度发放3 采购原材料80 于当季度支付 20 于下季度支付4 第一季度收回应收帐款75000元5 全年所得税预计60000元 四个季度平均分摊6 企业现金余额标准为30000元 不足部分可向银行借入 年利率12 利息于本季度偿还 当出现现金多余时用于偿还借款7 长期投资支出情况如下 第一季度 10000元第二季度 30000元第三季度 100000元第四季度 20000元8 每季度支付股利2000元 41 期初资产负债表 42 预期现金收入 43 预期材料的现金支出 44 现金预算 45 接上表 46 预计收益表是在上述各经营预测的基础上 按照权责发生制的原则进行编制的 其编制方法与编制一般财务报表中的损益表相同 预计收益表揭示的是企业未来的盈利情况 企业管理当局可据此了解企业的发展趋势 并适时调整其经营策略 预计收益表 47 预计资产负债表反映的是企业预算期末各帐户的预计余额 企业管理当局可以据此了解到企业未来期间的财务状况 以便采取有效措施 防止企业不良财务状况的出现 预计资产负债表是在预算期初资产负债表的基础上 根据经营预算 资本支出预算和现金预算的有关结果 对有关项目进行调整后编制而成的 预计资产负债表 48 第三节 预算控制的几种形式 49 固定预算是一种最基本的全面预算编制方法 该方法所涉及到的各项预定指标均为固定数据 这种预算方设法也叫静态预算 一 固定定预算 50 弹性预算就是在变动成本法下 充分考虑到预算期各预定指标可能发生的变化 而编制出的能适应各预定指标不同变化情况的预算 从而使得预算对企业在预算期的实际情况更加具有针对性 这种预算方法也称作动态预算 二 弹性性预算 51 弹性预算仅以某个 相关范围 为编制基础 而不是以某个单一业务水准为基础 其性质是 动态的 52 弹性预算是为克服固定预算缺点而设计的 在成本习性分析的基础上 分别按一系列可能达到的预计业务量水平 如按一定百分之比间隔 编制的能适应多种情况的预算 弹性预算能规定不同业务量条件下的预算收支 适用面宽 机动性强 具有弹性 53 例 某企业在计划期内预计销售甲产品12000件 单价12元 单位变动成本6元 固定成本总额为26000元 分别以12000件 15000件和18000件三种业务水平对损益情况编制弹性预算 54 55 零基预算 Zero basebudget亦称ZBB 法是一种20世纪70年代由美国德州仪器公司所创建的 目前已被西方国家作为费用预算的编制方法之一 三 零基预算 56 零基预算主要用于对各项费用的预算 其主要特点是各项费用的预算数完全不受以往费用水平的影响 而是以零为起点 根据预算期企业实际经营情况的需要 并按照各项开支的重要程度来编制预算 57 传统的费用预算是以现有的费用水平为基础 根据计算期内有关业务进行 这被称为增量预算 这是由于公司详细的专门知识和信息自下而上的 企业的低层管理人员一般通过对当年预算的各个项目进行产量调整后 编制出下一年的预算 58 其基本假定是 企业现有的每项活动都是企业不断发展所必须的 在未来会计年度内企业至少必须以现有费用水平继续存 现有费用已得到有效的利用 增加费用预算是值得的 由此可见 这种方法在指导思想上 以承认现实的基本合理性为出发点 从而使原来不合理的费用开支也会继续存在下去 甚至有增无减 造成资金的巨大浪费 59 零基预算针对传统预算的缺点进行改革 它要求对各个业务项目需要多少人力 物力和财力逐个进行估算 并说明其经济效果 在此基础上 按项目的轻重缓急性质 分配预算经费 60 零基预算的编制步骤 1 确定预算期的生产经营目标 如利润目标 销售目标 或生产目标等 以便于各部门据此制定出各项固定费用的支出方案 2 对预算期各项费用的支出方案进行成本效益分析及综合评价 权衡轻重缓急 划分成不同等级并排出先后顺序 3 按照已排出的等级和顺序 并根据企业预算期可用于费用开支的资金数额分配资金 落实预算 61 某单位采用零基预算法编制预算期2006年度的管理费用预算 基本编制程序如下 首先 管理部门根据预算期收入目标及支出目标等 经讨论 研究 确定出2006年所需发生的费用项目及支出数额为 1 保险费30002 广告费50003 租金15004 办公费70005 差旅费20006 培训费5000合计23500 元 62 其次 对各费用项目中属于选择性固定成本的广告费 培训费参照历史经验 经过成本效益分析 其结果如下表 63 然后 将所有费用项目按照性质和轻重缓急 排出开支等级及顺序 第一等级 保险费 租金 办公费和差旅费 属于约束性固定成本 为预算期必不可少的开支 应全额得到保证 第二等级 广告费 属于选择性固定成本 可以根据预算期资金供应情况酌情增减 但由于广告费的成本收益率高于培训费 因而列入第二等级 64 第三等级 培训费 也属于选择性固定成本 根据预算期资金供应情况酌情增减 但由于培训费的成本收益率小于广告费 因而列入第三等级 最后 如果该单位预算期可用于管理费用的资金数额为21000元 则可以根据所排列的等级和顺序分配落实预算资金 65 零基预算与传统预算方法相比 避免了原来不合理的费用开支对预算期费用预算的影响 因而具有能够充分合理 有效地配置资源 减少资金的浪费的优点 特别适用于那些较难分辨其产出的服务性部门 66 零基预算的不足 业绩差的经理人员会认为零基预算是对他的一种威胁 因此拒绝接受 工作量较大 费用较昂贵 评级和资源分配具有主观性 易于引起部门间的矛盾 易于引起人产注重短期利益而忽视长期利益 67 概率预算是为了反应企业在实际经营过程中各预定指标可能发生的变化而编制出的预算 它不仅考虑了各因素可能发生变化的水平范围 而且还考虑到在此范围内有关数据可能出现的概率情况 因此在预算的编制过程中 不仅要对有关变量的相应数值进行加工 而且还需对有关变量可预期的概率进行分析 四 概率预算 68 用该方法编制出来的预算由于在其形成过程中 把各种可预计到的可能性都考虑进去了 因而比较接近于客观实际情况 同时还能帮助企业管理当局对各种经营情况及其结果出现的可能性作到心中无数 有备无患 69 滚动预算 RollingBudget 也叫 永续预算 或 连续预算 它与一般预算的重要区别在于其预算期不是固定在某一期间 一般预算的预算期通常是一年 并且保持与会计年度相一致 五 滚动