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09年上半年财务上岗考前培训计划资金财务部jihuazijincaiwubu 目录 一 财务管理 一 基本概念 二 费用开支管理 三 资产管理 四 风险管理 五 职工薪酬 六 呆坏账核销 七 利润分配 八 报表解读 二 改革常识三 资金营运四 新税法知识 一 个人所得税法 二 企业所得税法 三 其他税 第一部分财务管理之会计基础知识1 一 会计核算的基本前提 一 定义 又称会计假设 是指组织会计核算工作应当具备的前提条件 它来自会计所赖以产生和发展的客观环境和条件 会计核算的基本前提包括会计主体 持续经营 会计分期 货币计量四个方面内容 权责发生制为会计基础 二 新旧比照 原准则中会计假设不包含权责发生制 权责发生制只作为会计一般准则 第一部分财务管理之会计基础知识1 1 会计主体 亦称 会计实体 是指会计工作为其服务的特定单位或组织 会计主体必须是一个独立的经济实体 即实行自主经营 自负盈亏 独立核算的企业或企业化管理的事业单位 都可以成为会计主体 会计主体界定了会计工作的空间范围 2 持续经营假设 亦称 继续经营 是指一个会计主体的生产经营活动按照既定的目标持续不断地经营下去 即假定公司不会在可预见的将来被清算和解散 持续经营明确了会计工作的时间长度 第一部分财务管理之会计基础知识1 3 会计期间 会计分期 1 定义 是在持续经营假设的基础上 人为地规定会计信息的提供期限 即将企业连续不断的生产经营活动划分为一定的期间 作为 会计期间 以便企业定期归集成本费用 结算账目 确定每个会计期间的收入和财务成果 编制会计报表 把企业的经营成果与财务状况等会计信息及时传递给有关决策者和使用者 新基本准则要求会计期间分为年度和中期 中期指短于一个完整的会计年度的报告期间 2 新旧比照 原准则中会计分期分为年度 季度 月度 年度 季度 月度的起讫日期采用公历日期 第一部分财务管理之会计基础知识1 4 货币计量假设 1 定义 是指企业在会计核算过程中采用货币作为主要计量单位 用以记录 反映企业的经营活动情况 新会计准则规定 企业会计应当以货币计量 并允许企业日常核算本位币的多样化 但在编制财务会计报告时用人民币反映 体现会计活动与开放经济的一致性 2 新旧比照 原准则中规定 会计核算以人民币作为记账本位币 3 相关链接 财务会计报告包含会计报表 会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料 第一部分财务管理之会计基础知识1 5 权责发生制原则 应计原则 指收入和费用的确认 应当以收入和费用的实际发生额作为确认计量的标准 凡当期已实现的收入和已经发生或者负担的费用 不论款项是否收付 都应作为当期的收入和费用处理 凡不属于当期的收入和费用 既使款项已经在当期收付 但也不应作为当期的收入和费用处理 其核心是根据权责关系的实际发生期间来确认收入和费用 中山联社收入 成本 费用的确认 应当遵循权责发生制原则 第一部分财务管理之会计基础知识2 一 会计要素是会计对象内容的构成部分 是会计核算对象的概括分类 会计要素包括 资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润 二 资产 负债 所有者权益收入 费用 利润三 收入能增加资产或减少负债或两者兼而有之 所以企业取得收入一定能增加所有者权益 第一部分财务管理之会计基础知识2 一 资产是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 新企业会计准则中给资产增加了一个鲜明的特性 即资产预期给企业带来经济利益 而经济利益又是指现金流入企业的潜力 同时首次给出资产确认条件 并取消了资产的分类 二 负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 三 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 信用社所有者权益包括实收资本 股本 资本公积 盈余公积 一般准备和未分配利润 第一部分财务管理之会计基础知识2 一 成本 信用社的成本是指从事业务经营活动中所发生的与业务经营有关的各项支出 二 信用社的成本包括 利息支出 金融机构往来利息支出 手续费支出 在办理金融业务过程中发生的业务及管理费用 其他业务成本 三 固定资产报废净损失 各项赞助 捐赠支出 各项罚款等营业外支出因与信用社的业务经营活动没有直接关系 故不能计入成本 第一部分财务管理之会计基础知识3 一 会计科目就是对会计对象的具体内容 按其核算和管理要求 进行分类并规定适当的名称 据以总括反映和监督各项业务活动和财务收支的一种专门方法 二 信用社会计科目按照资金性质 业务特点 经营管理和核算要求设置 按记账方法会计科目划分为表内科目和表外科目 按资金性质表内科目分为资产类 负债类 资产负债共同类 所有者权益类和损益类 第一部分财务管理之会计基础知识4 一 会计计量 指根据一定的标准和计量方法 在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程 会计计量基础又称会计计量属性 是指用货币对会计要素进行计量时的标准 根据新企业会计准则的规定 会计计量基础 会计计量属性 主要有历史成本 重置成本 可变现净值 现值和公允价值 二 企业在对会计要素进行计量时 一般应以历史成本作为会计计量基础 第一部分财务管理之费用开支管理 一 信用社的审批权限1 信用社应交的水电费 交通工具及办公大楼的保险费 联防系统维护费 监控保养费 保洁费 按月或按季支付的交通工具燃油费 各项税金 已经联社审批并签订合同的物业管理费 含抵债资产物业管理费 及联社划收的费用由各信用社审批 其他情况单宗开支金额在10 000元 含 以下由各信用社审批 10 000元以上呈报联社审批 2 资产盘亏及毁损 投资损失 汇兑损失 非常损失 出纳赔款等专项财务开支 以及资本性支出的项目 包括固定资产 无形资产 长期待摊销费用等 不论金额大小 资金来源 均由信用社呈报联社审批 第一部分财务管理之费用开支管理 二 为配合全省数据大集中及财务管理系统要求 我社2009年开始实行 以法人为单位集中统一财务核算 的模式 根据 中山市农村信用合作联社费用核算中心机构开设及账务处理指导意见 的相关规定 联社费用中心核算除固定折旧和资产摊销以外的业务及管理费 各信用可以列支除5321业务及管理费之外的5311 5351 5361等科目支出 三 对于5321业务及管理费用 年初联社费用中心下拨备用金至各信用社的备用金专户 各信用社日常开支可在备用金专户支付 之后上交发票及相关附件资料到联社费用中心报账 报账款项再返纳备用金专户 如信用社未在备用金专户支付的 联社费用中心报帐后可将资金直接划转入收款方账户 备用金专户资金循环使用 年底各信用社再将备用金上缴至联社费用中心 第一部分财务管理之费用开支管理 四 信用社的报帐流程 1 规定权限内暂付的费用 报账员按规定填制报销凭证和填写 报账凭证上报移交清单 报账员封包 社内票交至报账中心 双人解包并登记 初审并作出接收或退回意见 审核通过后柜员制单并交叉复核 出帐并返回报帐资金至信用社备用金账户 报账员和报账中心分别做好记录 2 超信用社审批权限的 须先完成审批流程 再按照上述流程操作 第一部分财务管理之资产管理1 一 固定资产 是指农村信用社为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度 单位价值在5000元 不含5000元 以上的有形资产 新企业会计准则规定 投资性房地产指为赚取租金或资本增值 或两者兼有而持有的房地产 二 固定资产折旧年限的规定由原来的3个档次调整为5个档次 一 房屋 建筑物 为20年 二 机器 机械和其他设备 为10年 三 器具 工具 家具等 为5年 四 汽车 轮船等运输工具 为4年 五 电子设备 为3年 第一部分财务管理之资产管理1 三 在固定资产管理中 以下固定资产不需计提折旧 1 已估价单独入账的土地 2 房屋及建筑物以外的未使用 不需用的固定资产 3 建设工程交付使用前的固定资产 4 以经营租赁租入的固定资产 以融资租赁方式租入的固定资产要计提折旧 折旧费可税前扣除 5 已提足折旧继续使用的固定资产 6 提前报废和淘汰的固定资产 7 国家规定的其他不计提折旧的固定资产 第一部分财务管理之资产管理1 四 固定资产折旧方法 4种 一 平均年限法年折旧率 1 预计净残值率 折旧年限 100 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产原价 月折旧率 二 工作量法 三 双倍余额递减法 指在不考虑固定资产预计净残值的情况下 根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法 应用这种方法计算折旧额时 应在其折旧年限到期前两年内 将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销 年折旧率 2 预计使用寿命 年 100 年折旧额 固定资产原值 累计折旧 年折旧率 第一部分财务管理之资产管理1 例题讲解 假设某机器的原始价值为100000元 确定使用年限为5年 净残值3000元 采用双倍余额递减法计算折旧额 解答 年折旧率 2 5 100 2 5第一年折旧额 100000 2 5 40000元第二年折旧额 100000 40000 2 5 24000元第三年折旧额 100000 40000 24000 2 5 14400元第四 五年折旧额 100000 40000 24000 14400 3000 2 9300元 第一部分财务管理之资产管理1 四 年数总和法 又称年限合计法 是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额 乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子 以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额 年折旧率 尚可使用年限 预计使用寿命的年数总和 100 二 固定资产折旧方法一经选用 一般不得变更 确需变更的 应当经社员代表大会或理事会决议后执行 有关法律 行政法规规定必须披露变更理由的 应当及时披露 三 相关链接 新税法中对固定资产的有关规定 第一部分财务管理之资产管理1 下列固定资产不得计算折旧扣除 一 房屋 建筑物意外未投入使用的固定资产 二 以经营租赁方式租入的固定资产 三 以融资租赁方式租出的固定资产 四 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 五 与经营活动无关的固定资产 六 单独估价作为固定资产入账的土地 七 其他不得计算折旧扣除的固定资产 折旧方法 直线法 平均年限法和工作量法 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧 停止使用的固定资产 应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧 第一部分财务管理之资产管理1 五 某社清理报废一台小汽车 原值150000元 已提折旧140000元 发生清理现金费用1000元 残料变卖现金收入20000元 请写出该固定资产清理的会计分录 第一步 清理固定资产转入清理 借 固定资产清理10000累计折旧140000贷 固定资产150000第二步 发生清理费用借 固定资产清理1000贷 现金1000第三步 残料价值收入 借 现金20000贷 固定资产清理20000第四步 固定资产清理后净收益转入当期损益 借 固定资产清理9000贷 营业外收入 固定资产清理收益9000 第一部分财务管理之资产管理2 一 无形资产 指信用社长期使用 但没有实物形态的可辨认非货币性资产 包括专利权 著作权 租赁权 土地使用权 非专利技术等 新企业会计准则规定 商誉不包含在无形资产内 二 无形资产的折旧 使用寿命有限的无形资产在使用寿命期间内平均摊销 使用寿命不确定的无形资产不予摊销 可计提减值 原财务管理实施办法 无形资产自开始使用之日起在有效使用期内平均摊入成本 一般按不短于10年期限摊销 第一部分财务管理之资产管理2 三 内部研究开发项目研究阶段的支出计入当期损益 内部研究开发项目开发阶段支出 符合资本化条件的确认为无形资产 不符合资本化条件的计入当期损益 第一部分财务管理之资产管理2 四 相关链接 新税法中对无形资产的有关规定下列无形资产不得计算摊销费用扣除 一 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产 二 自创商誉 三 与经营活动无关的无形资产 四 其他不得计算摊销费用扣除的无形资产 摊销方法 直线法摊销年限 不得少于10年 有关法律规定或者合约约定了使用年限的 可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销 注意 与会计准则不同 使用寿命不确定的无形资产不摊销而是计提减值 第一部分财务管理之资产管理3 一 抵债资产 是农信社在依法收贷过程中接收的用于抵偿贷款本金 利息或其它债务的借款人 担保人或第三人的合法有效资产 二 可以抵债的资产必须同时具备三个条件 一 借款人或担保人以及相关第三人有权处分 二 法律允许转让 三 便于管理和实施 金融企业取得抵债资产还必须履行其他的一些法律手续 如房产必须办理过户登记 土地使用权必要时须补交土地出让金等 第一部分财务管理之资产管理3 三 接收的抵债资产应按以下规定进行管理 一 抵债资产不能当即变现的 列入待处理抵债资产单独进行管理 二 对取得的抵债资产原则上不准自用 必须组织拍卖或按规定通过其他方式变现 三 由于特殊情况需要自用的 作为本社新购入资产处理 按照固定资产管理规定 办理相应的购建审批手续 四 抵债资产不得随意处理给本信用社职工及家属 五 信用社取得的抵债资产在变现前所发生的与之相关的收入或支出 分别计入其他业务成本 六 取得的抵债资产不足偿还全部贷款本息 含表内表外利息 的差额 应依法继续追索 已经法院判决结案的 不再追偿 未经法院判决结案的 应依法继续追偿 任何人都无权减免借款人的本息 七 抵债资产在保管过程中 因保管不善造成资产毁损 丢失的 应由有关人负责赔偿 非责任事故造成损失的 按核销呆帐贷款的有关规定申报处理 第一部分财务管理之资产管理3 四 抵债资产的核算 一 初始确认 按其公允价值入账 公允价值由资产管理部门确认 1 为取得抵债资产支付资本性支出计入抵债资产的成本 资本性支出包括土地出让金 土地转让费 补价等 2 为取得抵债资产支付的应由本社承担的相关税费和交易费用计入当期损益 相关税费和交易费用包括契税 印花税 房产税 车船使用税等税金 资产评估费 交易管理费 水利建设基金 登记费 测绘费等直接费用 3 为取得抵债资产代垫的应由债务人或第三人承担的相关税费和交易费 计入其他应收款 待实际收到后终止确认 第一部分财务管理之资产管理3 4 相关会计分录 1 取得抵债资产公允价值高于被抵偿贷款帐面价值的 会计分录 借 抵债资产 公允价值 贷款损失准备 单项计提专项准备贷 贷款应交税费 其他应收款资产减值损失其他应付款付 表外应收利息 2 取得抵债资产公允价值低于被抵偿贷款帐面价值的 会计分录 借 抵债资产 公允价值 贷款损失准备 单项计提专项准备营业外支出贷 贷款应交税费 其他应收款其他应付款付 表外应收利息 第一部分财务管理之资产管理3 二 保管抵债资产时 1 金融企业抵债资产保管期间产生的收入 计入其他业务收入 按其实际发生金额 借记 现金 或其他科目 贷记 其他业务收入 会计分录 借 存放款项等贷 其他业务收入2 发生的费用计入当期营业外支出 借记 其他业务成本 科目 贷记 现金 或其他科目 会计分录 借 其他业务成本贷 存放款项等 第一部分财务管理之资产管理3 三 抵债资产的处置 会计分录为 借 存放款项等贷 应交税费抵债资产营业外收入其中 存放款项 处置抵债资产收到的款项应交税费 应由本社承担的相关税费抵债资产 帐面价值营业外收入 存放款项 应交税费 抵债资产按上述公式计算营业外收入小于0的 则借记营业外支出 已计提抵债资产减值准备的 应同时结转 第一部分财务管理之资产管理3 例题 例 银行贷给甲公司2340000元 因甲公司发生财务困难 无法按合同规定偿还债务 经法院判决 甲公司用其固定资产抵偿该贷款 抵债房产评估确认的净值为2200000元 抵债资产均已转让完毕 银行巳对该贷款计提损失准备180000元 代垫诉讼费5万元 不考虑其他相关税费 借 抵债资产2200000营业外支出10000贷款损失准备180000贷 发放贷款 已减值2340000其他应收款 诉讼费50000 第一部分财务管理之资产管理4 一 低值易耗品 不符合固定资产条件的物品 为低值易耗品 下列物品无论单位价值大小 均为低值易耗品 密压机 点钞机 铁皮柜 保险柜 打捆机 计息机 记账机 验钞机 鉴别仪 微机及打印机 打码机 压数机 打孔机等 低值易耗品可一次或分期摊入成本 采取分期摊入成本的 摊销期限最长不得超过2年 二 长期待摊费用 信用社发生的不能全部计入当年损益 应当在以后年度分期摊销的各项费用 如以经营租赁方式租入的固定资产改良支出 含装修装潢支出 广告费结转 跨年度摊销的低值易耗品以及摊销期限在1年 不含1年 以上的其他待摊费用等 第一部分财务管理之非信贷资产五级分类 1 非信贷五级分类应遵循风险 真实 审慎及动态原则2 风险分类的核心定义和基本特征 1 非信贷资产按照风险和预计损失程度 依据一定分类标准和方法 将风险性非信贷资产划分为正常 关注 次级 可疑和损失五类 其中后三类合称为不良非信贷资产 2 正常类 资产未出现减值迹象 资金能够正常回收 没有足够理由怀疑资产及收益会发生损失 其基本特征为 一切正常 3 关注类 资产未发生减值 但存在一些可能造成资产及收益损失的不利因素 其基本特征为 潜在缺陷 4 次级类 资产已出现显著减值迹象 即使采取各种可能措施 资产仍可能形成一定损失 但损失较小 其基本特征为 缺陷明显 损失较小 5 可疑类 资产已显著减值 即使采取措施 也肯定要形成较大损失 其基本特征为 肯定损失 损失较大 6 损失类 在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后 资产仍然全部损失或只能收回极少部分 其基本特征为 基本损失 第一部分财务管理之风险管理 一 风险管理 是各经济 社会单位在对其生产 生活中的风险进行识别 估测 评价的基础上 优化组合各种风险管理技术 对风险实施有效的控制 妥善处理风险所致的结果 以期以最小的成本达到最大的安全保障的过程 二 商业银行风险管理核心指标分为三个层次 一 风险水平 该类指标包括流动性风险指标 信用风险指标 市场风险指标和操作风险指标 以时点数据为基础 属于静态指标 二 风险迁徙 该类指标衡量商业银行风险变化的程度 表示为资产质量从前期到本期变化的比率 属于动态指标 风险迁徙类指标包括正常贷款迁徙率和不良贷款迁徙率 三 风险抵补 该类指标衡量商业银行抵补风险损失的能力 包括盈利能力 准备金充足程度和资本充足程度三个方面 第一部分财务管理之风险管理 一 风险水平相关指标1 流动性风险指标衡量商业银行流动性状况及其波动性 包括流动性比例 核心负债比例和流动性缺口率 流动性比例 流动资产 流动负债 100 不得低于25 核心负债比例为核心负债与负债总额之比 不应低于60 流动性缺口率为90天内表内外流动性缺口与90天内到期表内外流动性资产之比 不应低于 10 2 信用风险指标包括不良资产率 单一集团客户授信集中度 全部关联度三类指标 1 不良资产率 不良资产 资产总额 100 该项指标为一级指标 2 不良贷款率 不良贷款 贷款总额 100 该项指标为二级指标 第一部分财务管理之风险管理 二 风险迁徙相关指标 正常贷款迁徙率为正常贷款中变为不良贷款的金额与正常贷款之比 正常贷款包括正常类和关注类贷款 该项指标为一级指标 包括正常类贷款迁徙率和关注类贷款迁徙率两个二级指标 正常类贷款迁徙率为正常类贷款中变为后四类贷款的金额与正常类贷款之比 关注类贷款迁徙率为关注类贷款中变为不良贷款的金额与关注类贷款之比 不良贷款迁徙率包括次级类贷款迁徙率和可疑类贷款迁徙率 次级类贷款迁徙率为次级类贷款中变为可疑类贷款和损失类贷款的金额与次级类贷款之比 可疑类贷款迁徙率为可疑类贷款中变为损失类贷款的金额与可疑类贷款之比 第一部分财务管理之风险管理 三 风险抵补相关指标 盈利能力指标包括成本收入比 资产利润率和资本利润率 成本收入 营业费用加折旧 营业收入 不应高于45 资产利润率 税后净利润 平均资产 不应低于 资本利润率 税后净利润 平均净资产 不应低于 资产平均余额 年初 2 一季 二季 三季 年未 2 4 省联社口径 准备金充足程度指标包括资产损失准备充足率和贷款损失准备充足率 1 资产损失准备充足率为信用风险资产实际计提准备与应提准备之比 属一级指标 2 贷款损失准备充足率为贷款实际计提准备与应提准备之比 属二级指标 第一部分财务管理之风险管理 资本充足程度指标包括核心资本充足率和资本充足率 1 核心资本充足率 核心资本 风险加权资产 100 不应低于4 2 资本充足率 核心资本加附属资本 风险加权资产 100 不应低于8 核心资本 实收资本 资本公积 盈余公积 一般准备 未分配利润 少数股权附属资本 重估储备 贷款损失一般准备 优先股 可转换债券 长期次级债务 我社暂仅包含资产减值准备 第一部分财务管理之职工薪酬 一 新企业会计准则职工薪酬核算范围职工薪酬是企业因职工提供服务而支付或放弃的所有对价 新准则规定的职工薪酬主要包括以下内容 一 职工工资 奖金 津贴和补贴 二 职工福利费 主要是尚未实行分离办社会职能或主辅分离 辅业改制的企业 内设医务室 职工浴室 理发室 托儿所等集体福利机构人员的工资 医务经费 职工因公负伤赴外地就医路费 职工生活困难补助 未实行医疗统筹企业职工医疗费用 以及按规定发生的其他职工福利支出 三 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 企业以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于职工薪酬 第一部分财务管理之职工薪酬 四 住房公积金 五 工会经费和职工教育经费 六 非货币性福利 以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利 企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用 比如提供给企业高级管理人员使用的住房 免费为职工提供诸如医疗保健的服务 或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等 比如以低于成本的价格向职工出售住房等 七 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 八 其他与获得职工提供的服务相关的支出 是指除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬 比如企业提供给职工以权益形式结算的认股权 以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等 第一部分财务管理之职工薪酬 二 职工薪酬新旧准则核算差异 一 界定了完整的企业人工成本的概念和范围旧准则没有规定一个完整统一的职工薪酬概念 对企业人工成本的核算不完整 不准确 比较分散 新准则从薪酬的本质出发 规定凡是企业为获得职工提供的服务所给予或付出的所有代价 对价 均构成职工薪酬 多方位 多角度地规范了职工薪酬的内容 无论是货币性还是非货币性薪酬 无论是在职还是离职后薪酬 无论是计量相对直接明确的常规性薪酬还是以权益工具为计量基础的现代薪酬 认股权 现金股票增值权等 无论是提供给职工本人的薪酬还是提供给职工配偶 子女或其他被赡养人福利 无论是物质性薪酬 还是教育性福利 均属于职工薪酬 二 将非货币性福利均作为职工薪酬旧准则对于企业向职工提供的许多非货币性福利都没有纳入职工薪酬核算 新准则将这些非货币性福利都纳入职工薪酬 并规定了相应的会计处理方法 第一部分财务管理之职工薪酬 相关链接 工资薪金与工资总额新所得税法中所指的工资薪金包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资 以及与任职或受雇有关的其他支出 金融企业财务规则中所指的工资总额是以直接支付给职工的全部劳动报酬为依据 由计时工资 计件工资 奖金 津贴和补贴 加班加点工资和特殊情况下支付的工资组成 工资薪金 与 工资总额 在用语上有所差异 其表述的实际内容是一致的 是指企业支付给所有与本企业有劳动关系的人员的工资性支出 第一部分财务管理之呆账核销1 一 呆账是指我社承担风险和损失 符合认定的条件 按规定程序核销的债权 包括不良贷款和预付的诉讼费等 和股权资产 二 呆账核销的审批 一 不论金额大小 呆帐核销由联社不良资产管理委员会审批 审批通过后 由联社主任在呆帐核销审批表加审批意见并签章 二 单户核销金额在3000万元 含 以上的 联社审批后报省联社审批后 再报广东省国家税务部门审批 三 单户核销金额在3000万元以下的 联社审批后 由联社计划资金财务部统一将核销申报材料提交中山市国家税务部门审批 第一部分财务管理之呆账核销1 三 下列债权或者股权不得作为呆账核销 一 借款人或者担保人有经济偿还能力 未按期偿还的金融债权 二 违反法律 法规的规定 以各种形式逃废或者悬空的金融企业债权 三 行政干预逃废或者悬空的金融企业债权 四 金融企业未向借款人和担保人追偿的债权 五 其他不应当核销的金融企业债权或者股权 第一部分财务管理之呆账核销2 一 呆账准备是指金融企业对承担风险和损失的债权和股权资产等计提的呆账准备金 包括一般准备和相关资产减值准备 其中 一 一般准备是指金融企业按照一定比例从净利润中提取的 用于弥补尚未识别的可能性损失的准备 它是所有者权益的组成部分 二 相关资产减值准备是指金融企业对债权和股权资产预计可收回金额低于账面价值的部分提取的 用于弥补特定损失的准备 包括贷款损失准备 坏账损失准备 长期投资损失准备以及其他金融资产减值准备 其中 贷款损失准备是指金融企业对各项贷款预计可能产生的贷款损失计提的准备 坏账准备是指金融企业对各项应收款项预计可能产生的坏账损失计提的准备 第一部分财务管理之呆账核销2 二 一般准备提取标准及要求 一 原则上不低于风险资产期末余额的1 三 贷款损失准备提取标准及要求 一 按照贷款五级分类计提贷款损失准备 关注类计提比例为2 次级类计提比例为25 可疑类计提比例为50 损失类计提比例为100 其中 次级和可疑类资产的损失准备 计提比例可以上下浮动20 如果正常类贷款有风险 也可计提贷款损失准备 计提的比例可根据其风险状况自主确定 二 不再按风险资产1 提取呆账准备金 风险资产1 只是税前扣除标准 不再是农信社呆账准备的提取要求 第一部分财务管理之呆账核销2 四 减值准备的账务处理A 计提资产减值准备计入当期损益 B 符合条件的资产损失经批准核销后 冲减已提取的相关资产减值准备 C 对经批准核销的表内应收利息 已经纳入损益核算的 无论其本金或者利息是否已经逾期 均作冲减利息收入处理 D 已经核销的资产损失 以后又收回的 作增加当期损益处理 第一部分财务管理之呆账核销2 五 资产减值准备税前扣除政策农村信用社提取贷款损失准备年末余额 呆账准备金账面余额 非成本增加的呆账准备金 在风险资产年末余额1 部分可作税前扣除 风险资产按 广东省农村信用社2006年度会计决算工作意见 中有关呆账准备金提取范围确定 以县 市 联社为单位集中统筹提取呆账准备和核销呆账的 由县 市 联社按规定将全辖可在税前列支的呆账准备按承受能力分解到各农村信用社 作为农村信用社税前列支的依据 非成本增加的呆账准备金包含三方面内容 一是所得税减免增提的呆账准备金 二是政府扶持资金增提的呆账准备金 三是收回已置换的不良资产增提的呆账准备金 第一部分财务管理之利润分配 一 信用社利润分配按下列项目和顺序进行分配 1 有历年挂账亏损时 按股金分红政策提取股金分红 在进行纳税调整后 按弥补历年挂账亏损 提取法定盈余公积金 一般准备的顺序进行分配 2 没有历年挂账亏损时 实现的净利润按提取法定盈余公积金 一般准备和向投资者分配利润的顺序进行分配 二 利润分配标准 具体比例根据所属年度的国家税务政策和上级行业管理部门的有关规定执行 1 提取法定盈余公积按本年实现净利润 扣除弥补亏损 10 比例提取 如法定盈余公积累计达到注册资本的50 时 可不再提取 具体由社员代表大会决定 2 一般准备的提取比例按有关政策规定执行 目前我社遵循省联社会计结算意见 提取10 3 任意盈余公积按照中山联社章程或社员代表大会决议提取 三 经社员代表大会决议 可以用法定盈余公积金和任意盈余公积金弥补亏损或者转增资本 法定盈余公积金转为资本时 所留存的该项公积金不得少于转增前注册资本的25 第一部分财务管理之利润分配 例题 某社2008年形成利润1000万元 年初存在未弥补历年亏损挂账1000万元但在年终决算前已通过其他财政途径全额弥补 根据政策按税后利润10 提取法定盈余公积 10 提取一般准备 提取分红资金80万元的顺序进行分配 且经税局批准今年仍可免交企业所得税 请写出利润分配过程 借 3111本年利润1000万贷 3121利润分配1000万借 3121利润分配280万元贷 3031盈余公积100万元贷 3041一般准备100万元贷 2661应付利润80万元 第一部分财务管理之报表阅读 信用社财务报表是信用社经营成果的综合反映 是检查政策执行 考核计划完成 进行财务分析 指导业务开展的重要依据 信用社必须准确及时地填报 确保各项数据的真实性 财务报表包括业务状况表 资产负债表 损益表及其附表 业务状况表是用以反映一定时期内信用社资金活动和经营成果的报告文件 是一定时期会计核算工作的数据据的总结 反映信用社重大财务活动方面的详细资料 资产负债表是反映信用社在某一特定日期财务状况的报表 应列示信用社在报表日所有的各项资产 负债及所有者权益的类别与金额 资产负债要必须符合以下平衡关系 资产 负债 所有者权益损益表是反映在一定期间的经营成果情况的报表 应当充分揭示信用社经营活动所获得的收益 必须提供营业收入 营业外收支 投资收益 税款等数据 其他附表主要包括 利润分配表 固定资产表 成本核算表等 其他附表应按国家有关规定及信用社的实际需要设置编报 第二部分改革常识 改革大事记 一 一次扩股 取得专项票据 2005年6月 8月 中山农信社全面开展增资扩股工作 共募集股金3 14亿元 同年成功取得23亿元央行专项票据 二 搭建法人治理结构 2006年底 中山市农村信用合作联社创立大会暨第一届社员代表大会召开 大会选举产生了首届理事会和监事会 2007年初经营管理层组建后 中山农信社 三会一层 的法人治理架构初步搭建 三 统一法人 2007年6月 统一法人成功开业 这是中山农信社体制改革进程中的一道里程碑 四 二次扩股 2008年6月 中山农信社开展二次募股工作 共募集新股5亿元 二次募股后 中山农信社股金总额达8 14亿元 五 2008年12月票据兑付成功 第二部分改革常识 了解 三会 是指社员代表大会 理事会和监事会 一层 是指高级管理层 社员代表大会是我社的最高权利机构 理事会是社员代表大会的执行机构 对社员代表大会负责 监事会是本联社的监督机构 高级管理层负责经营与管理 对理事会负责 第二部分改革常识之股权设置 一 股权设置 一 按股金来源和归属 股金设置为自然人股和法人股两种 平时我们也经常听到 职工股 这样的概念 其实它是自然人股的一种 是为了方便区分和统计其比例下设的一种股权属性 二 自然人股和法人股分别设定资格股和投资股 1 资格股是取得社员资格必须缴纳的基础股金 投资股是社员在基础股金外投资形成的股金 2 资格股可以依法转让 继承和赠与 在符合一定条件下也可以退股 但投资股只能转让 继承和赠与 不得退股 第二部分改革常识之股权设置 三 股权比例的限制性要求 1 自然人资格股不得少于1 000股 法人资格股不得少于10 000股 2 单个自然人持股不得超过股本总额的5 单个境内非金融机构持股不得超过股本总额的5 单个境内非金融机构及其关联方合计的持股总额不得超过股本总额的10 单个境内金融机构及其关联方合计的持股总额不得超过股本总额的20 单个境外金融机构及其关联方合计的持股总额不得超过股金总额的20 多个境外金融机构合计的持股总额不得超过股金总额的25 3 单个法人企业及其关联方持股比例超过5 的 应报当地银行业监督管理机构审批 4 职工股合计持股总额不得超过股金总额的25 5 投资股的比例不得少于股金总额的30 第二部分改革常识之股权设置 二 自然人或法人入股或受让中山农信社的股金成为社员的主体资格条件 一 自然人入股或受让中山农信社的股金成为社员 须符合以下条件 1 具有完全民事行为能力 能独立承担民事责任 2 有良好的社会声誉和诚信记录 3 入股资金为自有资金且来源合法 不得以借贷资金入股 不得以他人委托资金入股 4 原则上要求中山市户籍 非本市户籍的须在本市有固定的住所且居住满3年以上 5 具有良好的资本补充能力 6 银监会规定的其他审慎性条件 第二部分改革常识之股权设置 二 境内非金融机构入股或受让中山农信社的股金成为社员 须符合以下条件 1 在中山市依法注册成立和合法存续的具有法人资格的企业法人和其他经济组织 2 有良好的社会声誉 诚信记录和纳税记录 3 有较好的经营管理能力和资金实力 4 财务状况良好 按期足额归还银行贷款 最近2个会计年度连续盈利 5 年终分配后 净资产达到全部资产的30 且权益性投资余额不超过本企业净资产的50 6 入股资金为自有资金且来源合法 不得以借贷资金入股 不得以他人委托资金入股 7 银监会规定的其他审慎性条件 第二部分改革常识之退股 三 退股条件 一 社员持有的资格股 存在下列情况之一的不得办理退股 1 本联社当年亏损 2 本联社资本充足率未达到规定要求 或剔除该资格股后达不到规定要求 二 社员持有的资格股同时满足以下条件 可以办理退股 1 社员提出退股申请 2 不存在以上 一 所列情况 3 持股满3年并转让所持全部投资股 4 经理事会同意 第二部分改革常识之退股 三 注意 资格股退股原则上须在当年年底财务决算之后 社员代表大会召开前办理 在年底财务决算前办理退股的 不得支付当年股金红利 资格股退股原则上按照面值进行退股 第二部分改革常识之股金管理 四 股金的日常管理主要涉及股金转让 继承 赠与 分红 以及股权结构的变更 资格股转投资股 和股金证的管理等方面 一 股权的转让 股金的转让 除应认真审核所提交资料的合法 有效 完整性以外 需着重强调的 一是审核受让人的主体资格是否符合受让中山农信社的股金成为社员的条件 二是转让与受让方的资金的划转情况 注意继承 法人企业的转让 授权情况 第二部分改革常识之股金管理 二 股权的继承 股权的继承在日常管理中 我社是按股金的转让流程进行办理 不同的是 受让方是转让方的合法继承人 包括遗嘱继承和法定继承 因此 在审核资料时 我们需特别注意 一是该社员是否真的已经死亡 审核是否有公安部门出具的死亡证明 二是当该社员的继承人唯一时 其是否为合法的继承人 审查遗嘱 公证书 判决书 裁定书等 三是当该社员的合法继承人为多人时 是否每一继承人均有继承的资格 还是其他继承人都放弃继承权 而只有其中一人继承 审查遗嘱 公证书 判决书 裁定书等 第二部分改革常识之股金管理 三 股权的赠与 需特别注意的是社员赠与的意愿是否真实有效 还有些赠与是附随义务的 此种情况就还需审查是受赠与人是否完成附随义务 无论赠与的情况如何 均应审查其赠与合同 一般会经公证处的公证 四 股金分红 1 我社不对股金支付利息 也不对股金收益作出任何承诺或保证 2 股金分红需经社员代表大会审议通过后方可实施 3 每年12月31日为当年股金分红确权日 凡在股金确权日对外营业终了仍然在册的股金均可参与当年股金分红 第二部分改革常识之股金管理 4 2005年以来资格股和投资股的分红情况分别为 3 和3 9 4 25 和5 525 5 5 和8 五 股权结构变更 资格股转投资股 一是投资股不能转为资格股 二是符合银监部门规定的限制比例要求 六 社员信息资料的变更 社员的姓名或名称 必须向科技部提交数据修改申请表 经相关部门及领导审批同意后方可由科技部进行修改 社员股金对应的结算账号和股金属性 则只能由联社会计结算部才可以修改 其他社员信息资料 则各镇区信用社营业部均有修改权限 第二部分改革常识之股金管理 七 股金证的管理 1 我社对社员签发股金证 作为社员所有权凭证和参与利益分配的依据 2 我社不接受本社股金证作为质押标的 社员以我社的股金证为自己或他人提供担保的 应当经理事会同意 并按有关规定办理股金质押登记手续 否则 该对外担保不得对抗第三人 第二部分改革常识之兑付指标 一 票据兑付的硬指标和软指标要求 一 硬指标要求1 资本充足率达到4 以上 2 按 一逾二呆 口径 不良贷款比例与2002年末相比 降幅不低于50 3 专项票据置换资产处置率在80 以上 其中现金清收率在3 以上 二 软指标要求1 内部控制制度健全 2 法人治理结构完善 3 增资扩股依法 合规 4 依法进行信息披露 5 费用得到有效控制 第三部分资金营运之基本业务 一 资金营运业务 联社在缴足法定存款准备金 确保存款支付 支农资金以及充分满足信贷投放后仍有富余头寸的 在合法合规的基础上 对该部分资金实施增效营运 获取多于同期存放人民银行超额准备金利息收入的业务 具体包括 债券分销 票据融资 现券买卖 债券回购 同业约期存款 农村信用社之间的同业借款等 目前我社开展较多的有同业存款及转贴现票据业务 一 债券 指国债 中央银行融资券 央票 政策性银行金融债券及其它经中国人民银行批准可通过全国银行间债券市场进行交易的债券 主要有国债 企业债 商业银行次级债 中央银行票据 第三部分资金营运之基本业务 1 现券买卖 交易双方在全国银行间债券市场以约定价格转让债券所有权的交易行为 2 债券回购 是交易双方进行的以债券为权利质押的一种短期资金融通业务 分为质押式回购和买断式回购 3 质押式回购业务 交易双方进行的以债券为权利质押的一种短期资金融通业务 指资金融入方 正回购方 将债券出质给资金融出方 逆回购方 融入资金的同时 双方约定某一日期由正回购方按约定回购利率计算的资金额向逆回购方返还资金 逆回购方向正回购方返还原出质债券的融资行为 质押式回购期限最长为365天 第三部分资金营运之基本业务 4 买断式回购业务 指正回购方将债券卖给逆回购方的同时 双方约定在未来某一日期 正回购方再以约定价格从逆回购方买回相等数量同种债券的交易行为 买断式回购最长期限不得超过91天 与质押式不同 买断式回购期间资金融出方不仅可获得回购期间融出资金的利息收入 亦可获得回购期间的债券所有权和使用权 第三部分资金营运之基本业务 二 转贴现 指金融机构为取得资金 将未到期的已贴现的票据再以贴现方式向另一家金融机构转让的票据行为 是金融机构间融通资金的一种方式 转贴现分为转入贴现票据和转出贴现票据 回购式汇票转贴现业务 金融机构之间以商业汇票为质押物 由某金融机构向另一金融机构提出转贴现申请以融入短期资金 并承诺到期回购的融资业务 买 卖 断式票据转贴现业务是金融机构之间以商业汇票为标的物 由某金融机构向另一金融机构卖出所持有的已经办理贴现或转贴现后的商业汇票的票据行为 主要区别 票据融出方是否赎回票据 第三部分资金营运之基本业务 一 办理转贴现 融出资金借 1289 转贴现票据面值金额 贷 46413 转贴现交易金额 贷 5021 转贴现息 当天批处理 借 46413 大额支付往账贷 46414 大额支付汇差次日 借 46414 大额支付汇差贷 1124 清算资金注 转贴现票据面值金额 转贴现交易金额 转贴现息 二 转贴现到期 收回资金借 46413 转贴现票据面值金额 贷 1289 转贴现票据面值金额 当天批处理 借 46414 大额支付汇差贷 46413 大额支付来账次日 借 1124 清算资金贷 46414 大额支付汇差 第三部分资金营运之基本业务 例题讲解 1 2008年1月3日 某信用社为甲公司办理了一笔面值为1000万元的贴现业务 出票日期为2007年12月5日 票据期限为6个月 贴现利率为月利率4 请计算甲公司所得贴现额并写出帐务处理的会计分录 1 计算 贴现天数 30 5 5 3 3 1 154天 应付贴现利息 1000 4 30 154 20 53万元可得贴现额 1000 20 53 979 47万元 2 会计分录 借 1289贴现1000万元贷 5011利息收入20 53万元贷 2011活期存款 甲公司账户979 47万元 第三部分资金营运之基本业务 2 某信用社2007年以现金48000元购入B银行5年期债券 债券面值50000元 年利率为8 该债券于每年12月31日一次支付利息 请计算每年摊销折价金额 并写出购入 每年收息及到期兑付的会计分录 1 计算债券利息 50000 8 4000元折价摊销 50000 48000 5 400元每年投资收益合计 4000 400 4400元 2 会计分录购入 借 1421长期投资48000元贷 1011现金48000元每年收息 借 1011现金4000元借 1421长期投资400元贷 5141投资收益4400元兑付 借 1011现金50000元贷 1421长期投资50000元 第四部分税务知识之申报税项 一 目前我社各项汇总申报的税项包括 个人所得税 企业所得税 储蓄存款利息所得税 营业税及其附加 堤围防护费 股金分红所得税 联社机关的房产税 土地使用税 各类印花税 租赁税及附加等 其中 企业所得税及利息税属于国税外 其余均属于地税 二 我社企业所得税 营业税于每个季度初前15号前申报 利息税为每个月7号之前申报 租赁税 个人所得税于每月15号之前上报 房产税一年申报一次 第四部分税务知识之个人所得税概念 一 在中国境内有住所 或者无住所而在境内居住满一年的个人 从中国境内和境外取得的所得 依照规定缴纳个人所得税 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人 从中国境内取得的所得 依照规定缴纳个人所得税 一 下列各项个人所得 应纳个人所得税 1 工资 薪金所得 2 个体工商户的生产 经营所得 3 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 4 劳务报酬所得 5 稿酬所得 6 特许权使用费所得 7 利息 股息 红利所得 8 财产租赁所得 9 财产转让所得 10 偶然所得 11 经国务院财政部门确定征税的其他所得 第四部分税务知识之个人所得税 二 下列各项个人所得 免纳个人所得税 1 省级人民政府 国务院部委和中国人民解放军军以上单位 以及外国组织 国际组织颁发的科学 教育 技术 文化 卫生 体育 环境保护等方面的奖金 2 国债和国家发行的金融债券利息 3 按照国家统一规定发给的补贴 津贴 4 福利费 抚恤金 救济金 5 保险赔款 6 军人的转业费 复员费 7 按照国家统一规定发给干部 职工的安家费 退职费 退休工资 离休工资 离休生活补助费 8 依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆 领事馆的外交代表 领事官员和其他人员的所得 9 中国政府参加的国际公约 签订的协议中规定免税的所得 10 经国务院财政部门批准免税的所得 第四部分税务知识之个人所得税税率 二 个人所得税的税率 一 工资 薪金所得 适用超额累进税率 税率为百分之五至百分之四十五 税率表附后 二 个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营所得 适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率 税率表附后 三 稿酬所得 适用比例税率 税率为百分之二十 并按应纳税额减征百分之三十 四 劳务报酬所得 适用比例税率 税率为百分之二十 对劳务报酬所得一次收入畸高的 可以实行加成征收 具体办法由国