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1 合并会计报表习题 2 一 2007年注册会计师考试真题 10分 甲股份有限公司 本题下称 甲公司 为上市公司 系增值税一般纳税人 适用的增值税税率为l7 相关资料如下 1 20 6年1月1日 甲公司以银行存款ll000万元 自乙公司购入W公司80 的股份 乙公司系甲公司的母公司的全资子公司 W公司20 6年1月1日股东权益总额为l5000万元 其中股本为8000万元 资本公积为3000万元 盈余公积为2600万元 未分配利润为l400万元 W公司20 6年1月1日可辨认净资产的公允价值为17000万元 2 W公司20 6年实现净利润2500万元 提取盈余公积250万元 当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元 3 20 6年W公司从甲公司购进A商品400件 购买价格为每件2万元 甲公司A商品每件成本为1 5万元 20 6年W公司对外销售A商品300件 每件销售价格为2 2万元 年末结存A商品l00件 20 6年12月31日 A商品每件可变现净值为l 8万元 W公司对A商品计提存货跌价准备20万元 3 W公司20X7年实现净利润3200万元 提取盈余公积320万元 分配现金股利2000万元 4 20X7年W公司出售可供出售金融资产而转出20 6年确认的资本公积l20万元 因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积l50万元 20 7年W公司对外销售A商品20件 每件销售价格为1 8万元 20 7年l2月31日 W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件 A商品每件可变现净值为l 4万元 A商品存货跌价准备的期末余额为48万元 5 要求 1 编制甲公司购入W公司80 股权的会计分录 2 编制甲公司20 6年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录 3 编制甲公司20 6年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录 4 编制甲公司20 7年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录 5 编制甲公司20 7年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录 6 参考答案 1 借 长期股权投资12000 15000 80 贷 银行存款11000资本公积1000 2 借 营业收入800贷 营业成本750存货50借 存货 存货跌价准备20贷 资产减值损失20 3 对实现净利润的调整 借 长期股权投资2000 2500 80 贷 投资收益2000借 长期股权投资240 300 80 贷 资本公积240 7 抵销分录 借 股本8000资本公积 年初3000 本年300盈余公积 年初2600 本年250未分配利润 年末3650贷 长期股权投资14240少数股东权益3560 8 借 投资收益2000 2500 80 少数股东损益500 2500 20 未分配利润 年初1400贷 提取盈余公积250未分配利润 年末3650 4 借 未分配利润 年初50贷 营业成本50借 营业成本40贷 存货40借 存货 存货跌价准备20贷 未分配利润 年初20 9 借 营业成本4 20 20 100 贷 存货 存货跌价准备4借 存货 存货跌价准备24贷 资产减值损失24 5 对净利润的调整借 长期股权投资4560贷 未分配利润 年初2000投资收益2560 10 对分配股利的调整借 投资收益1600贷 长期股权投资1600对资本公积变动的调整借 长期股权投资240贷 资本公积240借 长期股权投资24贷 资本公积24 11 抵销分录 借 股本8000资本公积 年初3300 本年30盈余公积 年初2850 本年320未分配利润 年末4530贷 长期股权投资15224少数股东权益3806 12 借 投资收益2560少数股东损益640未分配利润 年初3650贷 提取盈余公积320对所有者 或股东 的分配2000未分配利润 年末4530 13 二 中级会计职称考试题目 1 信和公司于2007年1月1日通过非同一控制合并了甲公司 持有甲公司80 的股权 合并对价成本为9000万元 信和公司在2007年1月1日备查簿中记录的甲公司的可辨认净资产 负债的公允价值与账面价值相同 有关资料如下 1 甲公司2007年1月1日的所有者权益为10500万元 其中 实收资本为6000万元 资本公积为4500万元 盈余公积为0万元 未分配利润为0万元 2 甲公司2007年度实现净利润为3000万元 均由投资者享有 14 3 2007年度末按净利润的10 计提法定盈余公积 4 甲公司2007年因持有可供出售金融资产 公允价值变动计入资本公积447 76万元 未扣除所得税影响 甲公司所得税率为33 5 2007年信和公司向甲公司销售商品 价款200万元 增值税率为17 成本为150万元 货款尚未收到 甲公司未对外销售 信和公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备 计提比例1 6 甲公司采用的会计政策和会计期间与信和公司一致 15 1 按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整 编制应在工作底稿中编制的调整分录 2 计算调整后的长期股权投资 3 编制母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录 4 编制母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录 5 编制抵销存货中未实现内部销售利润的分录 6 编制抵销内部应收账款与应付账款的分录 7 编制抵销内部应收账款计提的坏账准备的分录 要求 16 1 按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整 编制应在工作底稿中应编制的调整分录 调整甲公司2007年度实现净利润为3000万元借 长期股权投资 甲公司2400 3000 80 贷 投资收益 甲公司2400 调整甲公司2007年度其他权益变动由于甲公司可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积447 76万元 同时由于所得税影响 即447 76 33 147 76万元减少资本公积 所以资本公积实际增加447 76 147 76 300万元 参考答案 17 借 长期股权投资 甲公司240 300 80 贷 资本公积 其他资本公积240 2 计算调整后的长期股权投资调整后的长期股权投资 9000 2400 240 11640 万元 3 编制母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录 18 借 实收资本6000资本公积4800 4500 300 盈余公积300 3000 10 未分配利润2700 3000 90 商誉600 11640 13800 80 贷 长期股权投资11640少数股东权益2760 13800 20 注 这里倒算出来的商誉 应与投资时点计算的金额一致 9000 10500 80 19 4 编制母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录借 投资收益2400 3000 80 少数股东损益600 3000 20 未分配利润 年初0贷 本年利润分配 提取盈余公积300 3000 10 本年利润分配 应付股利0未分配利润 年末2700 3000 90 20 5 编制抵销存货中未实现内部销售利润的分录借 营业收入200贷 营业成本200借 营业成本50 200 150 贷 存货50 200 150 6 编制抵销内部应收账款与应付账款的分录借 应付账款234贷 应收账款234 21 7 编制抵销内部应收账款计提的坏账准备的分录借 应收账款 坏账准备2 34 234 1 贷 资产减值损失2 34 22 2 甲股份有限公司 以下称为 甲公司 为非上市公司 系增值税一般纳税企业 适用的增值税税率为17 其合并会计报表报出日为次年的2月25日 乙股份有限公司 以下称为 乙公司 为增值税一般纳税企业 适用的增值税税率为17 2006年至2008年有关交易和事项如下 1 2006年度 2006年1月1日 甲公司以4800万元的价格协议购买乙公司法人股1500万股 股权转让过户手续于当日完成 购买乙公司股份后 甲公司持有乙公司10 的股份 作为长期投资 采用成本法核算 假定不考虑购买发生的相关税费 23 2006年1月1日乙公司的股东权益总额为36900万元 其中股本为15000万元 资本公积为6800万元 盈余公积为7100万元 未分配利润为8000万元 2006年3月10日 乙公司宣告2005年度利润分配方案为每10股派发现金股利1元 每10股发放2股股票股利 3月20日 甲公司收到乙公司派发的现金股利和股票股利 2006年度乙公司实现净利润4800万元 24 2 2007年度 2007年3月1日 乙公司宣告2006年度利润分配方案为每10股派发现金股利2元 3月6日甲公司收到乙公司派发的现金股利 2007年5月31日 甲公司与乙公司第一大股东X公司签订股权转让协议 协议规定 甲公司以每股4元的价格购买X公司持有的乙公司股票8100万股 甲公司于6月20日向X公司支付股权转让价款32400万元 股权转让过户手续于7月1日完成 假定不考虑购买时发生的相关税费 2007年9月30日 甲公司以400万元的价格将某项管理用固定资产出售给乙公司 出售日 甲公司该固定资产的账面原价为400万元 累计折旧为80万元 甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧 折旧年限为10年 预计净残值为零 25 乙公司购入该项固定资产后 仍作为管理用固定资产 采用年限平均法计提折旧 预计尚可使用年限为8年 预计净残值为零 2007年10月8日 甲公司将其拥有的某专利权以5400万元的价格转让给乙公司 转让手续于当日完成 乙公司于当日支付全部价款 甲公司该专利权系2006年10月10日取得 取得成本为4000万元 甲公司对该专利权按10年平均摊销 该专利权转让时 账面价值为3600万元 未计提减值准备 乙公司购入该专利权后即投入使用 预计尚可使用年限为9年 期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价 26 2007年12月31日该专利权的预计可收回金额为5300万元 2007年10月11日 甲公司向乙公司销售A产品1000件 销售价格为每件0 5万元 售价总额为500万元 甲公司A产品的成本为每件0 3万元 至12月31日 乙公司购入的该批A产品尚有800件未对外出售 A产品的市场价格为每件0 375万元 乙公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价 2007年12月31日 甲公司应收账款中包含应收乙公司账款200万元 2007年度乙公司实现净利润7200万元 其中1月至6月实现净利润3000万元 7月至12月实现净利润4200万元 27 3 2008年度 2008年3月20日 乙公司宣告2007年利润分配方案为每10股派发股票股利1股 3月26日甲公司收到乙公司派发的股票股利990万股 2008年4月28日 甲公司向乙公司赊销B产品200台 销售价格为每台4万元 售价总额为800万元 甲公司B产品的成本为每台3 5万元 2008年12月31日 乙公司存货中包含从甲公司购入的A产品400件 该存货系2007年购入 购入价格为每件0 5万元 甲公司A产品的成本为每件0 3万元 2008年12月31日A产品的市场价格为每件0 175万元 28 2008年12月31日 乙公司2007年从甲公司购入的专利权的预计可收回金额降至3100万元 2008年12月31日 乙公司2007年从甲公司购入的固定资产仍处在正常使用状态 其产生的经济利益流入方式未发生改变 预计可收回金额为420万元 2008年12月31日 甲公司应收账款中包含应收乙公司账款1000万元 2008年度乙公司实现净利润6300万元 其他有关资料如下 29 1 甲公司的产品销售价格为不含增值税价格 2 甲公司和乙公司对坏账损失均采用备抵法核算 按应收账款余额的10 计提坏账准备 3 除上述交易之外 甲公司与乙公司之间未发生其他交易 4 乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外 未发生影响股东权益变动的其他交易和事项 5 甲公司和乙公司均按净利润的10 提取法定盈余公积 按净利润的5 提取任意公益金 计提法定盈余公积和任意公益金均作为资产负债表日后调整事项 分配股票股利和现金股利作为非调整事项 6 假定上述交易和事项均具有重要性 30 要求 1 编制2006年有关投资相关的会计分录 2 计算甲公司2006年末对乙公司股权投资的股票数量 3 编制2007年有关投资相关的会计分录 4 计算二次投资合计产生的商誉 5 计算甲公司2008年末对乙公司股权投资的股票数量 6 编制甲公司2008年度合并会计报表相关的调整分录 7 编制甲公司2008年度合并会计报表相关的抵销分录 31 参考答案 1 2006年度与投资有关会计分录 1月1日借 长期股权投资 乙公司4800贷 银行存款4800 3月10日借 应收股利150 1500 10 1 贷 长期股权投资 乙公司150 3月20日借 银行存款150贷 应收股利150 32 2 计算甲公司2006年末对乙公司股权投资的股票数量 股票数量 1500 300 1800 万股 3 编制2007年有关投资相关的会计分录 3月1日现金股利 1800 0 2 360 万元 应冲减投资成本的金额 150 360 4800 10 150 120 万元 33 借 应收股利360长期股权投资 乙公司120贷 投资收益480 3月6日借 银行存款360贷 应收股利360 6月20日借 预付账款32400贷 银行存款32400 34 7月1日追加投资 追加投资部分持股比例 8100万股 15000 15000 10 2 万股 45 借 长期股权投资 乙公司32400贷 预付账款32400 35 4 计算二次投资合计产生的商誉 2006年1月1日第一次投资产生商誉 4800 36900 10 1110 万元 2007年7月1日第二次投资产生商誉 32400 06初所有者权益总额36900 06年分配现金股利1500 06年实现净利润4800 07年分配现金股利3600 07上半年实现净利润3000 45 14580 万元 二次商誉合计 1110 14580 15690 万元 36 5 计算甲公司2008年末对乙公司股权投资的股票数量 甲公司2008年末对乙公司股权投资的股票数量 1800 8100 990 10890 万股 37 6 编制甲公司2008年度合并会计报表相关的调整分录 调整2006 2007 2008年净利润借 长期股权投资6555 4800 10 3000 10 4200 55 6300 55 贷 未分配利润 年初3090 4800 10 3000 10 4200 55 投资收益3465 6300 55 38 调整2007年现金股利借 未分配利润 年初480贷 长期股权投资480 2008年调整后长期股权投资账面价值 4800 150 120 32400 6555 480 43245 万元 39 7 编制甲公司2008年度合并会计报表相关的抵销分录 投资业务的抵销 借 股本19800 15000 15000 10 2 18000 10 1 资本公积6800盈余公积9845 期初7100 06年4800 07年3000 07年4200 08年6300 15 未分配利润 年末13655 40 期初8000 06年现金股利1500 06年度净利润4800 85 股票股利3000 07年现金股利3600 07年度净利润7200 85 股票股利1800 08年净利润6300 85 商誉15690贷 长期股权投资43245少数股东权益22545 19800 6800 9845 13655 45 41 投资收益的抵销借 投资收益3465 6300 55 少数股东损益2835 6300 45 未分配利润 年初10100 06年初8000 06年现金股利1500 06年股票股利3000 06年净利润4800 85 07年现金股利3600 07年净利润7200 85 或 08年末未分配利润13655 6300 1 15 1800 42 贷 本年利润分配 提取盈余公积945 6300 15 应付股利1800 18000 10 1 未分配利润 年末13655 43 内部固定资产交易的处理 借 未分配利润 年初80 400 400 80 贷 固定资产 原价80借 固定资产 累计折旧2 5 80 8 3 12 贷 未分配利润 年初2 5借 固定资产 累计折旧10 80 8 贷 管理费用10固定资产不需要计提减值准备 因预计可收回金额为420万元 高于固定资产账面价值 4