第五讲增值税(三)PPT课件.ppt

第五讲 纳税人应纳税额的计算 本次课的内容一 一般纳税人应纳税额的计算二 小规模纳税人应纳税额的计算三 进口货物应纳税额的计算四 出口退税的政策 Page 1 本次课重点与难点 重点 一般纳税人应纳税额的计算难点 出口退税的政策 Page 2 增值税应纳税额计算公式 1 一般纳税人应纳税额公式 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额2 小规模纳税人应纳税额公式 应纳税额 不含税销售额 征收率3 进口货物应纳税额公式 应纳税额 组成计税价格 税率4 出口退税中免 抵 退的计算公式分五步 祥见P35页 Page 3 2 2 4一般纳税人应纳税额 例2 2 2011年10月发生如下涉税业务 2日购进原材料一批 价款30万元 取得增值税专用发票 发生材料运费500元 取得运费发票 分析 购进货物 取得了专用发票 购进原材料的进项税额可抵扣 运费的进项税额可抵扣 5日企业接受另一单位捐赠材料一批 价值2万元 取得增值税专用发票 材料尚在运输途中 分析 接受捐赠材料可按购入处理 进项税额可抵扣 6日企业销售矿山机械设备一批 取得销售收入10万元 由本企业非独立核算车队运输上门 取得运费收入0 5万元 分析 销售矿山机械设备 应计销项税额 销售额 10 0 5 1 17 Page 4 8日以旧换新销售矿山机械设备一批 旧货作价18万元 实际收到款项40 5万元 分析 以旧换新销售额 18 40 5 1 17 12日企业采取分期收款方式销售矿山机械设备 应收款项共计14 04万元 双方协定购货方分两次付清全额款项 本月支付50 下月支付50 货己发出 但购货方称现金流量不足 本月未支付 分析 采取分期收款方式销售货物 按合同约定收款确定销售额 销售额为14 04 1 17 50 18日仓库管理不善 部分原材料和产成品被盗 原材料4万元 库存商品2 5万元 己知生产成本中己抵扣的外购项目金额占生产成本的比例为80 分析 原材料和产成品被盗应转出进项税额 Page 5 22日取得甲公司抵付原欠款的材料一批 取得该公司开具的增值税专用发票 价款8万元 分析 取得抵债材料 可抵扣进项税额 25日企业应客户要求特制一台矿山机械设备用于对其出租 每年收取租金4万元 该设备生产成本为25万元 分析 自产机械设备用于非应税项目 视同销售计销项税 取得的租金按租赁业计征营业税 假设上述增值税专用发票均为防伪税控系统开具的 当月增值税专用发票均已通过认证 上期无留抵扣款 计算 1 本月发生外购原材料可抵扣的进项税额 2 本月发生应缴纳的增值税额 Page 6 1 外购原材料进项税额 30 17 5 1万元材料运费 可以抵扣的进项税额 0 05 7 0 0035万元2 接受捐赠材料进项税额 2 17 0 34万元3 销售机械设备 取得销售运费收入 销项税 10 0 5 1 17 17 1 77万元4 以旧换新销售额 40 5 18 1 17 销项税额 58 5 1 17 17 8 5万元5 分期收款销售矿山机械设备 销项税 14 04 1 17 50 17 1 02万元6 进项税转出 2 5 80 4 17 1 02万元7 接受抵付原欠款材料可抵扣进项税额 进项税额 8 17 1 36万元 Page 7 8 自产设备用于出租 非应税项目 视同销售 核定销售额组成计税价格 25 1 10 27 5 万元 销项税额 27 5 17 4 68 万元 销项税额 1 77 8 5 1 02 4 68 15 97 万元 进项税额 5 1 0 0035 0 34 1 02 1 36 5 7835 万元 应纳税额 销项税额 进项税额 15 97 5 7835 10 1865 万元 Page 8 2 2 5小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或者应税劳务 按不含税销售额和规定的征收率计算应纳增值税税额 不得抵扣进项税额 应纳税额 不含税销售额 征收率销售额是销售货物或者应税劳务向购买方收取得全部价款和价外费用 但不包括收取的增值税税额 例题 某个体为增值税小规模纳税人 2010年10月取得零售收入总额12 48万元 计算该月应纳增值税 解析 应纳税额 不含税销售额 征收率 12 48 1 3 3 0 3635 万元 Page 9 例题 某商业零售企业为增值税小规模纳税人 2010年12月购进货物 商品 取得普通发票 共计支付金额120000元 经主管税务机关核准购进税控收款机一台 取得普通发票 支付金额5850元 本月内销售货物取得零售收入共计158080元 要求 计算该月应纳增值税 根据题意得 小规模纳税人购进货物 不得抵扣进项税额 但购进税控收款机可抵扣进项税额 解析 计税销售额 158080 1 3 153476元应纳税额 153476 3 5850 1 17 17 4604 850 3754元 Page 10 2 2 6特殊经营行为的税务处理 1 兼营不同税率的货物或应税劳务税法规定 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务 应当分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额 未分别核算销售额的 从高适用税率 2 混合销售行为税法规定 从事货物生产 批发或零售的企业 企业性单位及个体经营者的混合销售行为 包括以从事货物的生产 批发或零售为主 并兼营非增值税劳务的企业 企业性单位及个体经营者的混合销售行为 均视为销售货物 征收增值税 其他单位和个人的混合销售行为 视为销售非应税劳务 不征增值税 征收营业税 Page 11 3 兼营非应税劳务税法规定 纳税人兼营非应税劳务的 应分别核算货物或应税劳务的销售额 对货物和提供应税劳务的销售额征收增值税 对非应税劳务的销售额 即营业额 按适用的税率征收营业税 如果不分别核算或不能准确核算货物或者应税劳务和非增值税应税劳务销售额 由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 例题 下列收入属于含税收入 应换算成不含税收入计算销项税的有 ABCD A 增值税混合销售中的非应税劳务收入B 小规模纳税人销售货物的收入C 不符合法定条件的代垫运费收入D 应税的包装物押金收入 Page 12 2 2 7进口货物应纳税额的计算纳税人进口货物 按组成计税价格和规定的税率计算应纳增值税 不得抵扣任何税额 关税完税价格是进口货物 出口货物的关键点进口货物完税价格 到岸价格 到岸价格是包括货价加上货物运抵我国关境输入地点起卸前的包装费 运费 保险费和其他劳务费等费用价格出口货物完税价格 离岸价格离岸价格是以该货物向境外销售的成交价格为基础 还包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输及相关费用 保险费 不含出口关税 计税依据 组成计税价格 Page 13 组成计税价格 关税完税价格 关税税额 关税完税价格 1 关税税率 如果货物属于征收消费税的进口应税消费品 则组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税 关税完税价格 1 关税税率 1 消费税税率 应纳税额 组成计税价格 税率组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税 完税价格 1 关税税率 1 消费税税率 公式1 消费税 组成计税价格 消费税税率 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税组成计税价格 关税完税价格 关税 公式1代替式 组成计税价格 消费税税率 组成计税价格 组成计税价格 消费税税率 关税完税价格 1 关税税率 组成计税价格 1 消费税税率 关税完税价格 1 关税税率 组成计税价格 关税完税价格 1 关税税率 1 消费税税率 Page 14 例题 某企业2011年进口货物一批 该批货物在国外的买价为60万元 另该批货物运抵我国海关前发生的包装费 运输费 保险费等合计40万元 货物报关后 商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证 假定该批进口货物在国内全部销售 取得不含税销售额200万元 要求 计算该批货物进口环节 国内销售环节分别缴纳的增值税 货物进口关税税率15 增值税税率17 Page 15 解析 第一步进口环节 关税完税价格 货价 包装费 运费 保险费 组成计税价格 关税完税价格 1 关税率 60 40 1 15 115万元 进口增值税 组成计税价格 17 100 1 15 0 17 19 55万元第二步国内销售 进口环节完税凭证可抵进项税 19 55万元 国内销售货物的销项税额 200 0 17 34万元 国内销售货物的应纳税额 34 19 55 14 45万元 Page 16 例题 某外贸进出口公司为增值税一般纳税人 6月份经批准 从国外进口一批货物 货价总计720万元 运抵我国海关前发生的运输费用 保险费用合计16 56万元 己向海关缴纳了相关税款并取得了完税凭证 该批货物已从海关运回本单位 支付给运输公司运费8 25万元 取得了运输公司开具的普通发票 当月内销货物取得含税销售额1280万元 进口货物的关税税率为8 增值税税率为17 计算该公司6月份应纳的增值税税额 Page 17 解析 第一步进口环节 关税完税价格 到岸价格 货价 运费 保险费 组成计税价格 关税完税价格 1 关税税率 720 16 56 1 8 736 56 1 08 进口增值税 组成计税价格 17 736 56 1 08 0 17 795 49 0 17 135 23万元第二步国内销售 进口货物支付运费进项税 8 25 7 0 58万元 进口环节完税凭证可抵进项税 135 23万元 国内销售货物的销项税额 1280 1 17 0 17 185 98万元 国内销售货物的应纳税额 185 98 0 58 135 23 50 17万元 Page 18 例题 某进出口公司进口一批名贵化妆品 到岸价格为50万元 关税税率为45 消费税税率为30 要求 计算这批化妆品应纳进口环节的增值税 解析 可分别计算关税 消费税 增值税 应纳关税 50 45 22 5万元 应纳消费税 50 22 5 1 30 30 72 5 0 7 0 3 31 07万元 组成计税价格 完税价格 关税 消费税 103 57 应纳增值税 103 57 17 17 61万元 Page 19 2 2 8出口货物退 免 税的计算 一 出口退 免 税的概念出口货物退 免 税是指在国际贸易中货物输出国对输出境外的货物免征其在本国境内消费时应缴纳的税金或退还其按本国税法规定己缴纳的税金 涉及的税种有增值税 消费税 二 出口货物退 免 税的原则 原则有四项 公平税负 属地管理 征退一致 宏观调控 三 出口货物退 免 税的税种 涉及增值税 消费税 Page 20 一 出口货物退 免 税的基本政策1 出口免税并退税 涉及退税额的计算 2 出口免税不退税 因出口前一道环节是免税的 货价不含税 所以不退税 3 出口不免又不退税 国家限制禁止出口货物 二 出口货物退 免 税的适合范围可以退 免 税的出口货物应具体如下四个条件1 必须是属于增值税 消费税征税范围的货物 2 必须是报关离境的货物 3 必须是在财务上作销售处理的货物 4 必须是出口收汇并已核销的货物 Page 21 三 出口退税率现行出口货物的增值税退税率有17 15 14 13 11 9 8 6 和5 九档 四 出口货物退税的计算1 免 抵 退税的计算方法免 免税 是指对生产企业出口的自产货物 免征本企业生产销售环节增值税 抵 抵税 是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料 零部件 燃料 动力等所含应予退还的进项税额 抵顶内销货物的应纳税额 退 退税 是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时 对未抵顶完的部分予以退税 Page 22 具体计算方法与计算公式如下 P39简化1 免 抵 退税不得免征和抵扣税额 设为B B 出口货物销售额 国内征收税率 退税率 2 当期应纳税额 设为C C 当期内销货物的销项税额 当期进项税额一B 留抵额如果C为正数 表示本期要纳税 只有C为负数才存在免 抵 退税的计算 3 当期免 抵 退税税额 设为E E 出口销售额 退税率4 C E 当期应退税额 C 当期免抵税额 E C C E 当期应退税额 E 当期免抵税额 E E 0则有 结转下期抵扣税额 C E Page 23 例题 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人 出口货物的征税税率为17 退税率为13 2010年4月的有关经营业务为 国内购物的进项税额为34万元 上月留抵税款3万元 本月内销货物不含税销售额100万元 本月出口货物的销售额折合人民币200万元 计算该企业当期的 免 抵 退 税额 解析 已知外购原材料进项税额 34万元当月国内销售货物销项税100 17 17万元外销 出口货物的销售额 200万元上月留抵税款3万元 1 免 抵 退税不得免征和抵扣税额 设为B B 出口货物销售额 征税率 退税率 200 17 13 8万元 Page 24 2 当期应纳税额 设为c C 当期内销售物的项税额 当期进项税额 免 抵 退税不得免征和抵扣税额 上月留抵税款 17 34 8 3 12万元3 当期免 抵 退税额 设为E E 出口销售额 退税率 200 13 26万元4 比较 C 与E 当 C E 当期免抵税额 E C E 26C C 12万元 C E 当期免抵税额 26 12 14万元 Page 25 例题某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人 出口货物的征税税率为17 退税率为13 2010年6月的有关经营业务为 国内购物的进项税额为68万元 上月留抵税款5万元 本月内销货物不含税销售额100万元 本月出口货物的销售额折合人民币200万元 计算该企业当期的 免 抵 退 税额 解析 已知外购原材料进项税额 68万元当月国内销售货物销项税100 17 17万元外销 出口货物的销售