第三章--复式记账PPT课件.ppt

可编辑 1 2020 3 18 第三章复式记账 学习目的 复式记账是会计核算特有的方法 是 会计学原理 的核心内容 通过本章及上一章的学习 为以后各章的学习打下坚实的基础 可编辑 2 2020 3 18 本章内容 复式记账原理借贷记账法 可编辑 3 2020 3 18 第一节复式记账原理 可编辑 4 2020 3 18 一 记账方法的概念及种类概念 经济业务发生后 如何将其记录在账户中的方法 分类 按记录方式的不同 可编辑 5 2020 3 18 一 单式记账法1 概念 对发生的每一项经济业务只在一个账户 现金账户 中进行记录的记账方法 例 收到销售产品收入10000元 收到房屋出租收入2000元 购买材料支出5000元 购买办公用品支出1000元 现金 可编辑 6 2020 3 18 2 优缺点 简单不能全面地反映经济业务 资金 的来龙去脉不便于检查账户记录的正确性 不能试算平衡 可编辑 7 2020 3 18 二 复式记账法1 概念 对发生的每一项经济业务 都以相等的金额 在两个或两个以上相互联系的账户中进行相互联系登记的记账方法 例 收到销售产品收入10000元 收到房屋出租收入2000元 购买材料支出5000元 购买办公用品支出1000元 销售产品收入现金材料100001000050005000房屋出租收入办公用品2000200010001000 可编辑 8 2020 3 18 2 优点 能全面反映经济业务 资金 的来龙去脉 能据以进行试算平衡 以检查账户记录是否正确 3 运用 编制会计凭证和登记账簿 都必须运用复式记账法 可编辑 9 2020 3 18 练习 判断题1 记账方法是指在经济业务发生后 如何将其记录在账户中的方法 2 复式记账法要求任何一项经济业务的发生 都要在两个账户中进行记录 3 复式记账法要求任何一项经济业务的发生 都要在两个或者两个以上的账户中进行记录 4 复式记账法要求任何一项经济业务的发生 都要在两个或者两个以上相互联系的账户中进行记录 可编辑 10 2020 3 18 4 种类 借贷记账法 适用于企业单位 事业单位增减记账法 1993年已取消收付记账法 适用于行政单位 我国 企业会计准则 规定 企业应采用借贷记账法 可编辑 11 2020 3 18 5 复式记账法的基本内容 多选题 1 会计科目 2 记账符号 3 记账规则 4 会计分录 5 试算平衡 可编辑 12 2020 3 18 6 复式记账法的意义 1 复式记账法能够反映经济业务的来龙去脉 2 复式记账法对于防止和检查会计数据的错漏也有重要意义 3 复式记账法对于现代会计核算方法的发展也起到了催化作用 可编辑 13 2020 3 18 第二节借贷记账法 一 什么是借贷记账法 二 借贷记账法的理论依据三 借贷记账法的基本内容 一 借贷记账法的会计科目 第二章 二 借贷记账法的记账符号 三 借贷记账法的账户结构 四 借贷记账法的记账规则 五 借贷记账法的会计分录 六 借贷记账法的试算平衡 可编辑 14 2020 3 18 一 借贷记账法的概念以 借 贷 作为记账符号 反映各项会计要素增减变动及其结果的一种复式记账法 借贷记账法起源于13 14世纪的意大利 可编辑 15 2020 3 18 二 借贷记账法的理论依据资产 负债 所有者权益 可编辑 16 2020 3 18 三 借贷记账法的基本内容 一 借贷记账法的会计科目 二 借贷记账法的记账符号以 借 贷 为记账符号 1 记账符号只是纯粹的符号 其本身没有含义 2 只用于指示账户记录的方向是借方还是贷方 包括账户余额的方向是借方还是贷方 3 记账符号与具体的账户相结合时 可以表示不同的含义 可编辑 17 2020 3 18 练习 多选题下列关于借贷记账符号的说法正确的是 A 在借贷记账法中 借表示增加 贷表示减少B 在借贷记账法中 贷表示增加 借表示减少C 借和贷本身没有含义D 当借和贷与具体的账户相结合时 才有含义 可编辑 18 2020 3 18 三 借贷记账法的账户结构每个账户都分为 借方 和 贷方 一般是账户左方为借方 账户右方为贷方 账户的借贷两方必须做相反方向的记录 但哪一方登记增加 哪一方登记减少 要根据账户反映的经济内容和账户的性质决定 可编辑 19 2020 3 18 练习 多选题账户的借方与贷方是登记增加或者减少 取决于 A 领导的决策B 经济业务内容C 账户结构D 会计人员的意愿 可编辑 20 2020 3 18 1 资产类账户的结构 T字账户来表示 期末借方余额 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期初余额 期末余额一般在借方 减少额 增加额 本期借方发生额 本期贷方发生额 可编辑 21 2020 3 18 为什么说资产类账户的余额一般在借方呢 1 绝大多数资产类账户的余额一定在借方如 现金 银行存款 原材料 固定资产等2 有些资产类账户的余额有时在借方 有时在贷方如 应收及预付款项类账户3 有些资产类账户的余额一定在贷方 如 累计折旧 累计摊销 坏账准备 存货跌价准备 固定资产减值准备 商品进销差价等 可编辑 22 2020 3 18 练习 4个金额要素之间的关系 1 某资产账户期初借方余额为1000元 本期增加发生额为3000元 本期减少发生额为600元 问本期期末余额为多少 X 1000 3000 600 3400 可编辑 23 2020 3 18 练习 4个金额要素之间的关系 2 某资产账户本期增加发生额为1000元 本期减少发生额为600元 本期期末借方余额为1400元 问本期期初余额是多少 X 1000 600 1400X 1000 借方 可编辑 24 2020 3 18 练习 4个金额要素之间的关系 3 某资产账户本期期初借方余额为1500元 本期增加发生额为1000元 本期期末借方余额1400元 问本期减少发生额是多少 1500 1000 X 1400X 1100 可编辑 25 2020 3 18 练习 4个金额要素之间的关系 4 某资产账户本期期初借方余额为1500元 本期减少发生额为1000元 本期期末借方余额为1400元 问本期增加发生额是多少 1500 X 1000 1400X 900 可编辑 26 2020 3 18 练习 4个金额要素之间的关系 5 某资产账户本期期初贷方余额为1500元 本期减少发生额为1000元 本期期末借方余额为1400元 问本期增加发生额是多少 1500 X 1000 1400X 3900 可编辑 27 2020 3 18 单选题1 应收账款 账户期初借方余额1200000元 本期借方发生额800000元 本期贷方发生额600000元 问本期期末余额是 A 借方1400000元B 贷方1400000元C 借方1000000元D 贷方1000000元2 应收账款 账户期初借方余额600000元 本期借方发生额100000元 本期贷方发生额900000元 问本期期末余额是 A 借方200000元B 贷方200000元C 借方1400000元D 贷方1400000元 可编辑 28 2020 3 18 期末贷方余额 期初贷方余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 期初余额 期末余额一般在贷方 增加额 本期借方发生额 减少额 本期贷方发生额 2 负债及所有者权益类账户的结构 可编辑 29 2020 3 18 为什么说负债类账户和所有者权益类账户的余额一般在贷方呢 1 有些负债类账户和所有者权益类账户的余额一定在贷方如 短期借款 长期借款 实收资本 资本公积 盈余公积等2 有些负债类账户和所有者权益类账户的余额有时在贷方 有时在借方如 应付及预收类账户 本年利润 利润分配等 可编辑 30 2020 3 18 练习 4个金额要素之间的关系 1 某负债账户本期期初贷方余额为1500元 本期增加发生额为1000元 本期减少发生额为800 问期末余额是多少 X 1500 1000 800 1700 可编辑 31 2020 3 18 练习 4个金额要素之间的关系 2 某负债账户本期期初贷方余额为1500元 本期增加发生额为1000元 本期期期末余额为600元 问本期减少发生额是多少 1500 1000 X 600X 1900 可编辑 32 2020 3 18 练习 4个金额要素之间的关系 3 某负债账户本期期初贷方余额为1500元 本期减少发生额为1000元 本期期末余额为900元 问本期末增加发生额是多少 1500 X 1000 900X 400 可编辑 33 2020 3 18 练习 4个金额要素之间的关系 4 某负债账户本期增加发生额为1000元 本期减少发生额为800 期末余额为500元 问本期期初余额是多少 X 1000 800 500X 300 可编辑 34 2020 3 18 练习 4个金额要素之间的关系 5 某负债账户本期期初借方余额为1500元 本期增加发生额为2600元 本期减少发生额为800 问期末余额是多少 X 1500 2600 800 300 可编辑 35 2020 3 18 单选题1 应付账款 账户期初贷方余额1200000元 本期借方发生额800000元 本期贷方发生额600000元 问本期期末余额是 A 借方1400000元B 贷方1400000元C 借方1000000元D 贷方1000000元2 应付账款 账户期初贷方余额600000元 本期借方发生额900000元 本期贷方发生额100000元 问本期期末余额是 A 借方200000元B 贷方200000元C 借方1400000元D 贷方1400000元 可编辑 36 2020 3 18 单选题3 利润分配 账户期初贷方余额1000000元 本期借方发生额800000元 本期贷方发生额600000元 问本期期末余额是 A 借方800000元B 贷方800000元C 借方1200000元D 贷方1200000元4 利润分配 账户期初借方余额600000元 本期借方发生额100000元 本期贷方发生额1000000元 问本期期末余额是 A 借方300000元B 贷方300000元C 借方200000元D 贷方200000元 可编辑 37 2020 3 18 增加额 本期借方发生额 减少额 本期贷方发生额 期末余额在借方 期初余额 期初余额 3 成本类账户的结构 可编辑 38 2020 3 18 4 收入类账户的结构 减少额或转出额 增加额 本期贷方发生额 收入可以理解为所有者权益的增加 其账户的结构类似所有者权益类账户 期末结转后无余额 即期末余额为零 可编辑 39 2020 3 18 增加额 本期借方发生额 减少额或转出额 费用可以理解为资产耗费的转化形态 其账户结构类似资产类账户 期末结转后无余额 即期末余额为零 5 费用类账户的结构 可编辑 40 2020 3 18 归纳总结 资产 成本 费用的增加记借方 减少记贷方 负债 所有者权益 收入的增加记贷方 减少记借方 可编辑 41 2020 3 18 归纳总结 资产账户的余额一般在借方成本类账户的余额在借方负债类账户的余额一般在贷方所有者权益类账户的余额一般在贷方损益类账户没有余额 可编辑 42 2020 3 18 练习 多选题1 余额在借方的账户有 A 固定资产B 累计折旧C 应付账款D 原材料2 余额在贷方的账户有 A 实收资本B 应付职工薪酬C 应收账款D 主营业务收入 可编辑 43 2020 3 18 练习 单选题1 与负债类账户结构完全相同的是 A 资产类账户B 损益类账户C 所有者权益类账户D 成本类账户2 资产类账户的结构与成本类账户的结构是 A 完全相同B 完全不同C 基本相同D 以上都不对 可编辑 44 2020 3 18 四 借贷记账法的记账规则 举例 1 用银行存款购买2000元材料 借银行存款贷借原材料贷 可编辑 45 2020 3 18 2 向银行借入短期借款10 000元 直接偿还应付账款 借短期借款贷借应付账款贷 可编辑 46 2020 3 18 3 接受其他企业投资新设备一台 价值26 000元 借实收资本贷借固定资产贷 可编辑 47 2020 3 18 4 用银行存款80 000元归还长期借款 借银行存款贷借长期借款贷 可编辑 48 2020 3 18 归纳总结 借贷记账法的记账规则 有借必有贷 借贷必相等 每项经济业务记录形成的账户之间的联系叫账户对应关系 存在对应关系的账户叫对应账户 通过账户的对应关系可以了解经济业务内容的来龙去脉 也便于检查账户 可编辑 49 2020 3 18 五 会计分录1 会计分录的概念是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录 会计分录三要素 会计科目 账户名称 记账方向 借贷符号 金额 可编辑 50 2020 3 18 2 会计分录分类按照会计分录所涉及账户的多少 分简单会计分录 只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录 即一借一贷的会计分录 复合会计分录 由两个以上对应账户所组成的会计的会计分录 即一借多贷或多借一贷 多借多贷的会计分录 复合会计分录是由简单会计分录组成 也就是说一个复合会计分录可以拆分为多个简单会计分录 可编辑 51 2020 3 18 简单会计分录 一借一贷会计分录 例1 购买办公用品500元 以现金支付借 管理费用500贷 库存现金500例2 向银行借款100000元存入银行用于资金周转借 银行存款100000贷 短期借款100000 可编辑 52 2020 3 18 复合会计分录1 一借多贷会计分录例1 收到电视台开出的广告费用发票一张 金额100000元 以银行存款支付80000元 余款未付借 销售费用100000贷 银行存款80000应付账款20000例2 销售产品一批 价款100000元 增值税17000元 货款收存银行 借 银行存款117000贷 主营业务收入100000应交税金17000 可编辑 53 2020 3 18 复合会计分录2 多借一贷贷会计分录例 生产车间领用原材料10000元 其中 生产产品领用8000元 生产车间一般领用2000元借 生产成本8000制造费用2000贷 原材料10000 可编辑 54 2020 3 18 复合会计分录3 多借多贷会计分录例 销售产品一批 价款100000元 增值税17000元 货款80000元收存银行 余款尚未收到 借 银行存款80000应收账款37000贷 主营业务收入100000应交税金17000 可编辑 55 2020 3 18 说明 任何复合会计分录都可以拆分成多个简单会计会录 可编辑 56 2020 3 18 复合会计分录 借 制造费用500生产成本4500贷 原材料5000 简单会计分录 借 制造费用500贷 原材料500 借 生产成本4500贷 原材料4500 例 某企业生产车间领用材料5000元 其中 用于一般消耗的材料500元 其余全部投入生产 可编辑 57 2020 3 18 说明 在实际工作中 一般编制的是简单会计分录简单会计分录便于对账 因为简单会计分录的账户对应关系明确 复合会计分录不便于对账 因为复合会计分录的账户对应关系不明确 可编辑 58 2020 3 18 3 会计分录格式有两种格式 我们这里讲的是格式一 借 记会计科目 在上 贷 记会计科目 在下 每个会计科目占一行 借 贷错位表示 以便醒目 清晰 可编辑 59 2020 3 18 格式一 平时书写格式 借 固定资产30 000贷 应付账款30 000 借 银行存款40 000贷 实收资本40 000 借 银行存款50 000贷 短期借款50 000 借 原材料20 000贷 应付账款20 000 可编辑 60 2020 3 18 格式二 实际记账格式单位 元 可编辑 61 2020 3 18 4 编制会计分录的步骤分析经济业务涉及哪些会计账户 汲及的账户是增加还是减少 确定哪个账户记借方 哪个账户记贷方 编制会计分录 并检查是否符合记账规则 确定应借应贷账户是否正确 借贷方金额是否相等 可编辑 62 2020 3 18 5 会计分录的具体运用 1 1月1日 接受投资者投入现金1000000元存入银行借 贷 2 1月2日 向银行借入1年期资金200000元 已存入企业银行账户支付借 贷 可编辑 63 2020 3 18 3 1月3日 购入原材料10000元 材料已验收入库 货款未付借 贷 4 1月4日 生产车间生产A产品领用原材料10000元借 贷 可编辑 64 2020 3 18 5 1月5日 开出现金支票到银行提取现金50000元借 贷 6 1月6日 购买办公用品200元 以现金支付借 贷 可编辑 65 2020 3 18 7 1月7日 以银行存款支付税收滞纳金及罚款1000元借 贷 8 1月8日 销售A产品 货款1000000元尚未收到借 贷 可编辑 66 2020 3 18 9 1月9日 以银行存款归还1月3日前欠货款10000元借 贷 10 1月10日 购入小汽车一台 款项200000元以银行存款支付借 贷 可编辑 67 2020 3 18 六 借贷记账法的试算平衡所谓试算平衡 是根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则 检查所有账户记录是否正确的过程 包括 发生额试算平衡法 余额试算平衡法 可编辑 68 2020 3 18 1 发生额试算平衡法理论依据 借贷记账法的记账规则 平衡公式 本期所有账户借方发生额合计 本期所有账户贷方发生额合计 可以检查每一项经济业务的记录是否正确 也可以检查一定会计期间内所有经济业务记录的正确性 发生额试算平衡 是通过编制发生额试算平衡表或者试算平衡表的方式进行的 可编辑 69 2020 3 18 总分类账户本期发生额试算平衡表 年 月 日单位 元 可编辑 70 2020 3 18 2 余额试算平衡法理论依据 会计恒等式 会计基本等式 平衡公式 全部账户期末 或期初 借方余额合计 全部账户期末 或期初 贷方余额合计 可以检查每一账户记录的正确性 也可以检查一定会计期间内所有账户的记录的正确性 余额试算平衡 是通过编制余额试算平衡表或者试算平衡表的方式进行的 可编辑 71 2020 3 18 总分类账户余额试算平衡表 年 月 日单位 元 可编辑 72 2020 3 18 总分类账试算平衡表 年 月 日单位 元 可编辑 73 2020 3 18 1 向供货单位购入原材料50000元 货款暂欠 可编辑 74 2020 3 18 2 以银行存款归还短期借款20万元 可编辑 75 2020 3 18 3 按原价出售固定资产 新 20000元 账款未收 可编辑 76 2020 3 18 4 向甲单位借入应付账款30000元 偿付应付乙单位的票据款 可编辑 77 2020 3 18 期初余额200000 50000 期初余额500005000030000 本期发生额0本期发生额80000期末余额130000 本期发生额50000本期发生额0期末余额250000 期初余额400000200000 期初余额872000 200000 本期发生额0本期发生额200000期末余额200000 本期发生额200000本期发生额0期末余额672000 试算表 可编辑 78 2020 3 18 期初余额500000 20000 本期发生额0本期发生额20000期末余额480000 期初余额10000020000 本期发生额20000本期发生额0期末余额120000 期初余额3000030000 本期发生额30000本期发生额0期末余额0 试算表 可编辑 79 2020 3 18 总分类账试算平衡表 年 月 日单位 元 可编辑 80 2020 3 18 说明 1 上述试算平衡表根据各账户本期发生额和余额填列 2 必须保证所有账户的发生额 余额均已计入试算表 3 如果试算平衡表中借贷不平衡 或者不相等 可以肯定账户记录有错误 4 即便试算表中借贷平衡 也不能说明账户记录绝对正确 因为有些错误不影响借贷平衡 如 可编辑 81 2020