第十章-审计报告PPT课件.ppt

第十章审计报告 基本内容一 审计报告编制前的准备工作二 审计报告的编制 1 第一节审计报告编制前的准备工作 一 评价审计中的重大发现二 汇总审计差异三 复核审计工作底稿和财务报表四 评价独立性和道德问题五 获取管理层声明 2 一 评价审计中的重大发现 在审计完成阶段 项目负责合伙人 或主任会计师 和审计项目组考虑的重大发现和事项的例子包括 1 中期复核中的重大发现及其对审计方法的相关影响 2 涉及会计政策的选择 运用和一贯性的重大事项 包括相关的披露 3 就特别审计目标识别的重大风险 对审计策略和计划的审计程序所作的重大修正 4 在与管理层和其他人员讨论重大发现和事项时得到的信息 5 与注册会计师的最终审计结论相矛盾或不一致的信息 3 二 汇总审计差异 一 编制审计差异调整表1 审计差异的种类审计差异 在完成按业务循环进行的控制测试 财务报表项目的实质性程序和特殊项目的审计后 审计项目组成员在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与企业会计准则的不一致 4 审计差异的分类 按其是否需要调整账户记录 1 核算错误 是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误 用审计重要性来衡量每一项核算错误 又可分为 建议调整的不符事项 未调整不符事项 2 重分类错误 是因企业未能按企业会计准则列报财务报表而形成的错误 5 2 编制审计差异调整表在终结审计阶段 注册会计师需要将建议调整的不符事项 重分类错误和未调整不符事项分别汇总至账项调整分录汇总表 重分类调整分录汇总表和未更正错报汇总表 如果被审计单位同意调整 获得被审计单位同意账项调整 重分类调整的书面确认 如果被审计单位不同意调整 应要求其说明原因 并根据未更正错报的重要性 确定是否在审计报告中予以反映 以及如何反映 6 调整分录的编制 原则 按照 调表不调账 将发现的审计差异直接调整财务报表的相关项目 即使涉及损益项目也不应通过 以前年度损益调整 科目 注册会计师在编制调整分录时一般应对报表进行整体分析 确定分录的借贷双方 多计的予以冲抵 少计的应当增加 在编制调整分录时 应当特别注意 审计调整分录调整的是错报的报表项目 所以分录中的借方贷方应为报表项目而不是具体的会计科目 7 例1 W注册会计师在审计过程中发现被审计单位有一笔采购原材料欠款50万元未入账 做审计调整分录如下 借 存货 原材料500000贷 应付账款500000 例2 Y注册会计师实施函证程序 发现被审计单位记录的向A单位收取的应收货款310万元并不存在 做审计调整分录如下 借 营业收入3100000贷 应收账款3100000 8 练习 审计A公司2008年报时 注会发现该公司于2008年12月9日向B公司赊销含税价为158万元的X产品一批 发票已开 并已确认收入和成本 借 应收账款1580000贷 主营业务收入1350400应交税费229600借 主营业务成本1200000贷 库存商品1200000经查 2008年末 该业务货款尚未收回 按A公司的会计政策 对该账款无需计提坏账准备 2009年1月9日 B公司因质量问题将产品退回 2009年3月注会审计中发现A公司未对该笔销售退回做出会计处理 要求 请代注会提出审计调整建议 不考虑对所得税 利润分配等影响 9 试算平衡表 是注册会计师在被审计单位提供的未审财务报表的基础上 考虑调整分录 重分类分录等内容以确定已审数和报表披露数的表式 二 编制试算平衡表 10 编制要求 期末未审数 审计前金额 被审计单位提供的未审财务报表 账项调整 调整金额 根据注册会计师编制的 账项调整分录汇总表 中的调整分录 被审计单位同意调整的 填列 重分类调整 根据注册会计师编制的重分类调整分录汇总表 被审计单位同意调整的 填列 期末审定数 审定金额 期末未审数或审计前金额 账项调整或调整金额 在编制完试算平衡表后 应注意核对相应的勾稽关系 11 三 复核审计工作底稿和财务报表 一 对财务报表总体合理性实施分析程序目的 确定审计调整后的财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致 是否具有合理性 如果识别出以前未识别的重大错报风险 注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易 账户余额 列报评估的风险是否恰当 并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分 是否有必要追加审计程序 12 二 评价审计结果目的 为了确定审计意见的类型以及在整个审计工作中是否遵循了审计准则 内容 1 对重要性和审计风险进行最终的评价 1 确定可能错报金额 2 根据财务报表层次重要性水平 确定可能的错报金额的汇总数 即可能错报总额 对财务报表的影响程度 2 对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告 在审计项目组成员完成了每个业务循环或报表项目的测试之后 由项目经理汇总和评价所有成员的审计结果 综合考虑在审计过程中收集到的全部审计证据 必要时 可先由项目经理完成后交给部门经理和项目合伙人认真复核 13 三 复核审计工作底稿1 项目组内部复核 1 项目负责经理的现场复核 2 项目合伙人的复核2 独立的项目质量控制复核意义 1 实施对审计工作结果的最终的质量控制 2 确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准 3 消除妨碍注册会计师判断的偏见 14 四 评价独立性和道德问题 项目合伙人应当考虑项目组成员是否遵守职业道德规范 在整个审计过程中对项目组成员违反职业道德规范的迹象保持警惕 并就审计业务的独立性是否得到遵守形成结论 1 从会计师事务所或网络事务所获取相关信息 以识别 评价独立性产生不利影响的情形 2 评价已识别的违反会计师事务所独立性政策和程序的情况 以确定是否对审计业务的独立性产生不利影响 3 采取适当的防护措施以消除对独立性的不利影响 或将其降至可接受的水平 对未能解决的事项 项目合伙人应当立即向事务所报告 以便事务所采取适当的行动 4 记录于独立性有关的结论 以及事务所内部支持这一结论的相关讨论情况 15 五 获取管理层书面声明 一 概念 管理层书面声明 是指被审计单位管理层向注册会计师提供的书面陈述 用以确认某些事项或支持其他审计证据 二 作用 1 提醒管理层对财务报表责任的认可 2 将书面声明作为审计证据 保护注册会计师 16 三 管理层声明书的基本格式与内容 1 收件人 收件人通常为签署审计报告的注册会计师 2 声明内容 被审计单位管理层应根据审计业务约定的具体情况确定声明的内容 但主要应当包括关于财务报表的编制 信息和交易的完整性等方面 3 签署人 通常由管理层中对被审计单位及其财务负主要责任的人员签署 4 日期 应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期 但不得在其之后 17 四 书面声明对审计报告的影响1 对书面声明可靠性的疑虑 1 对管理层的胜任能力 诚信 道德价值观或勤勉尽责存在疑虑 除非治理层采取适当的纠正措施 否则注册会计师可能需要考虑解除业务约定 如果法律法规允许 2 书面声明与其他审计证据不一致 注册会计师可能需要考虑风险评估结果是否仍然适当 2 管理层拒绝提供要求的书面声明注册会计师应当 1 与管理层讨论该事项 2 重新评价管理层的诚信 并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响 3 采取适当措施 确定该事项对审计意见可能产生的影响 18 注意 如果存在下列情形之一 注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见 一 注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑 以至于认为其作出的书面声明不可靠 二 管理层不提供审计准则要求的书面声明 19 第二节审计报告的编制 一 审计报告的含义及其作用二 审计报告的种类三 审计报告的基本内容和格式四 审计报告的编制 20 一 审计报告的含义及其作用 审计报告 是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定 在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见的书面文件 作用 1 鉴证作用2 保护作用3 证明作用 21 二 审计报告的种类 一 按照性质来分1 标准审计报告指格式和措辞基本统一的审计报告 即为标准无保留意见的审计报告 2 非标准审计报告是指除标准审计报告以外的其他审计报告 包括带强调事项段或其他事项段的审计报告 保留意见的审计报告 否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告 22 二 按使用目的分1 对外公布的审计报告一般用于向企业股东 投资者 债权人等非特定利益关系人公布 并附送财务报表 2 非对外公布的审计报告一般用于经营管理 企业合并或业务转让 融资等特定目的 三 按详略程度分1 长式审计报告2 短式审计报告 23 三 审计报告的基本内容和格式 1 标题 应统一规范为 审计报告 2 收件人 指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象 一般是指审计业务的委托人 审计报告应当载明收件人的全称 一般是被审计单位的股东或治理层 3 引言段 应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计 并包括下列内容 1 指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称 2 提及财务报表附注 3 指明财务报表的日期和涵盖的期间 24 4 管理层对财务报表的责任段 1 按照适用的财务报告编制基础编制财务报表 并使其实现公允反映 2 设计 执行和维护内部控制 以使编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 5 注册会计师的责任段 1 注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 2 注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作 3 审计工作涉及实施审计程序 以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 4 注册会计师相信已获取的审计证据是充分 适当的 为其发表审计意见提供了基础 6 审计意见段应当说明 说明财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制 公允反映了财务报表旨在反映的信息 如在通用目的编制基础下 被审计单位期末的财务状况 截至期末某一期间的经营成果和现金流量 25 7 注册会计师的签名和盖章 1 合伙会计师事务所出具的审计报告 应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章 2 有限责任会计师事务所出具的审计报告 应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章 8 会计师事务所的名称 地址和盖章9 报告日期不应早于获取充分适当的审计证据 并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期 注册会计师在确定审计报告日时 应当确信已获取下列两方面的审计证据 1 构成整套财务报表的所有报表 包括相关附注 已编制完成 2 被审计单位董事会 管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责 26 审计报告日期与注册会计师责任的划分 1 注册会计师对不同时段的资产负债表日后事项有着不同的责任 而审计报告的日期是划分时段的关键时点 2 在实务中 注册会计师在正式签署审计报告前 通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层 如果管理层批准并签署己审计财务报表 注册会计师即可签署审计报告 3 注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天 或晚于管理层签署已审计财务报表的日期 27 期后事项对审计报告的影响 28 主动识别第一时段期后事项 实施的审计程序包括 1 了解管理层为确保识别期后事项而建立的审计程序 2 询问管理层或治理层相关事宜 以确定被审计单位是否发生了可能影响财务报表的期后事项 3 查阅董事会 股东大会及其专门委员会 管理层在资产负债表日后举行的会议纪要 4 查阅最近的中期财务报表等相关资料 5 向被审计单位的律师或法律顾问询问有关诉讼和赔偿情况 以确定被审计单位是否有必要调整财务报表或披露该信息 29 被动识别第二时段期后事项 30 没有义务识别第三时段期后事项 31 多选题 2006年 1 G注册会计师有可能针对期后事项实施的审计程序有 A 检查资产负债表日后发生企业合并的情况B 重新计算资产负债表日后售出固定资产的处置损益C 检查资产负债表日后诉讼案件的结案情况D 检查资产负债表日后资本公积转增资本的情况2 以下关于CPA对期后事项责任的表述中 正确的有 A CAP应当实施必要的审计程序 获取充分 适当的审计证据 以确定截至审计报告日发生的 需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别B 在外勤审计工作完成后 CPA没有责任针对期后事项实施审计程序C 在审计报告日至财务报表公布日之间获知可能影响财务报表的期后事项 CPA应当及时与被审计单位讨论 必要时实施适当的审计程序D 在财务报表公布后 CPA没有义务专门对财务报表进行查询 32 说明段 当出具非无保留意见的审计报告 注册会计师应当在注册会计师的责任段之后 审计意见段之前增加说明段 清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因 并在可能情况下 指出其对财务报表的影响程度 强调事项段和其他事项段 在符合出具强调事项段和其他事项段的情况下 应在审计报告的审计意见段之后增加强调事项段和其他事项段 注意 33 四 审计报告的编制 一 审计报告的编制要求 1 审计证据必须充分 适当 2 注册会计师须保持独立 客观 公正 3 审计报告的语言应当规范 明确 4 审计报告的要素应当齐全 34 二 审计报告的编制步骤 1 汇总整理审计工作底稿 2 提请被审计单位调整财务报表 3 确定审计意见类型和措辞 4 编制审计报告 审计报告一般由审计项目负责人编制 如由其他人员编制 须由审计项目负责人复核 5 提交审计报告 审计报告主体编制完成后 应当由负责人进行核对修改 核对无误后由两名注册会计师和会计师事务所签章 并提交给委托客户 35 三 标准审计报告的编制 适用情形 符合下列所有条件 1 按照中国注册会计师审计准则的规定 已获取充分 适当的审计证据 2 按照中国注册会计师审计准则的规定 认为未更正错报单独或汇总起来不构成重大错报 3 认为财务报表在所有重大方面已经按照适用的财务报告编制基础编制 4 认为财务报表实现了公允反映 5 认为财务报表已适当提及或说明适用的财务报告编制基础 注意 当出具无保留意见的审计报告时 注册会计师应当以 我们认为 作为意见段的开头 并使用 在所有重大方面 公允反映 等术语 36 四 非标准审计报告的编制 1 非无保留意见的审计报告非无保留意见包括 保留意见 否定意见和无法表示意见 当存在下列情形之一时 注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见 1 根据获取的审计证据 得出财务报表整体存在重大错报的结论 2 无法获取充分 适当的审计证据 不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论 37 1 保留意见的审计报告 适用情形 在获取充分 适当的审计证据后 注册会计师认为错报单独或累计起来对财务报表影响重大 但不具有广泛性 注册会计师无法获取充分 适当的审计证据以作为形成审计意见的基础 但认为未发现的错报 如存在 对财务报表可能产生的影响重大 但不具有广泛性 注意 当出具保留意见的审计报告时 注册会计师应当在审计意见段中使用 除 的影响外 等术语 如果因审计范围受到限制 注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况 当出具非无保留意见的审计报告时 注册会计师应当在注册会计师的责任段之后 审计意见段之前增加说明段 清楚地说明导致所发表保留意见或无法发表意见的所有原因 并在可能情况下 指出其对财务报表的影响程度 38 2 否定意见的审计报告 适用情形 在获取充分 适当的审计证据后 如果认为错报单独或累计起来对财务报表的影响重大且具有广泛性 注册会计师应当发表否定意见 注意 当出具否定意见的审计报告时 注册会计师应当在审计意见段中使用 由于导致否定意见的事项段所述事项的重要性 等术语 39 3 无法表示意见的审计报告 适用情形 如果无法获取充分 适当的审计证据以作为形成审计意见的基础 但认为未发现的错报 如存在 对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性 注册会计师应当发表无法表示意见 注意 当出具无法表示意见的审计报告时 注册会计师应当修改注册会计师的引言段和责任段 并在审计意见段中使用 由于导致无法表示意见的事项段所述事项的重要性 等术语 无法表示意见不同于否定意见 它通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分 适当的审计证据 如果注册会计师发表否定意见 必须获得充分 适当的审计证据 无论是无法表示意见还是否定意见 都只有在非常严重的情形下采用 40 确定非无保留意见类型 41 41 2 审计报告的强调事项段 强调事项段 是指审计报告中含有的一个段落 该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项 根据注册会计师的职业判断 该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要 增加强调事项段的情形 异常诉讼或监管行为的结果存在不确定性 提前应用 在允许的情况下 对财务报表有广泛影响的新会计准则 存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾害 42 如果在审计报告中增加强调事项段 注册会计师应当采取下列措施 1 将强调事项段紧接在审计意见段之后 2 使用 强调事项 或其他适当标题 3 明确提及被强调事项以及相关披露的位置 以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述 4 指出审计意见没有因该强调事项而改变 43 3 审计报告的其他事项段 其他事项段 是指审计报告中含有的一个段落 该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项 根据注册会计师的职业判断 该事项与财务报表使用者理解审计工作 注册会计师的责任或审计报告相关 增加其他事项段的情形 1 与使用者理解审计工作相关的情形 2 与使用者理解注册会计师的责任和审计报告相关的情形 3 对两套财务报表出具审计报告的情形 4 限制审计报告分发和使用的情形 44 资料 截至2012年4月24日 证券资格会计师事务所共为2041家上市公司出具了审计报告 其中 标准审计报告1972份 带强调事项段的无保留意见审计报告59份 带其他事项段的无保留意见审计报告1份 保留意见审计报告6份 无法表示意见审计报告3份 45 练习 1 A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人 在审计以下单位2007年度财务报表时分别遇到以下情况 1 甲公司拥有一项长期股权投资 账面价值500万元 持股比例30 2007年12月31日 甲公司与K公司签署投资转让协议 拟以350万元的价格转让该项长期股权投资 已收到价款300万元 但尚未办理产权过户手续 甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由 不再计减值准备 假设不考虑预计未来现金流量 46 2 乙公司于2006年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保 因L公司不能及时偿还 银行于2007年11月向法院提起诉讼 要求乙公司承担连带清偿责任 2007年12月31日 乙公司在咨询律师