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第三章会计循环 主讲人 张婧昕 1 第三章会计循环 学习目标会计循环的概念及基本程序会计凭证和会计账簿的种类对账和结账的内容账项调整和试算平衡表的编制 2 第一节会计循环概述 一 会计循环的含义会计主体在一定期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤 这些步骤始于会计期初 终于会计期末 周而复始的进行 构成会计循环 3 二 会计循环的基本程序 会计凭证 会计报表 根据账簿记录编制会计报表 账簿 根据记账凭证登记会计账簿 会计期末对会计账簿记录进行对账和结账 4 一 经济业务 会计循环的起点能够引起会计要素增减变化 进而可以确认和计量并进行会计处理的经济活动内容 也称交易或事项 交易一般是指企业与外部主体的价值交换行为 事项一般是指企业内部有关部门之间发生的价值转移行为 第二节经济业务与会计凭证 5 第二节经济业务与会计凭证 二 会计凭证 会计循环的首要环节用来记录 载明 经济业务内容 明确经济责任 并作为登记账簿依据的书面证明文件 是重要的会计资料 交易或事项 经济业务 取得填制 会计凭证 经办人员等的签字 或盖章 会计人员等的签字 或盖章 6 一 原始凭证 1 原始凭证的概念经济业务发生时取得或填制的凭证 用意证明经济业务发生和完成情况的原始依据 7 2 原始凭证的种类按取得来源分为自制和外来两类 原始凭证 1按来源分类 2按填制手续和内容分类 外来原始凭证 自制原始凭证 8 1 自制原始凭证 累计凭证 9 1 自制原始凭证 汇总原始凭证 10 2 外来原始凭证 一般为一次凭证 普通增值税发票 外来原始凭证 企业之间发生交易时开具的发票 不同于普通发票 11 3 原始凭证的填制 或取得 要求反映的业务内容真实可靠 内容完整 项目齐全 手续完备 简洁清楚 符合规范要求 填制及时并按规定程序传递 4 原始凭证的审核真实性 合法性 准确性和完整性的审核 12 二 记账凭证 1 记账凭证的概念 由会计人员根据审核无误的原始凭证编制的 用以确定会计分录 履行记账手续的会计凭证 它是登记账簿之后的直接依据 填制程序根据原始凭证归类整理而填制 交易或事项 经济业务 取得填制 原始凭证 主要内容编制经济业务的会计分录 13 2 记账凭证的种类 填制完毕即可直接做为登记各类账簿记账依据的凭证 经汇总做为登记总分类账簿记账依据的凭证 14 1 按记账凭证反映的经济业务内容 用途 不同分类 专用记账凭证用来记录某一特定种类经济业务的记账凭证 分为三类 收款凭证 货币资金增加付款凭证 货币资金减少转账凭证 不涉及货币资金增减变化 15 例题 收款凭证 货币资金增加付款凭证 货币资金减少转账凭证 不涉及货币资金增减变化 16 例3 1 1月1日 李达投资50000元现金开办校园文具店 收款业务 分录 借 库存现金50000贷 实收资本 李达50000 收款记账凭证凭证编号收12 12年1月1日借方科目 库存现金 会计主管人员 记账 稽核 制单 出纳 交款人 收款凭证及分录 17 例3 1 李达投资50000元现金开办校园文具店 收款记账凭证凭证编号收12 12年1月1日借方科目 库存现金 会计主管人员 记账 稽核 制单 出纳 交款人 业务发生时间 凭证名称 凭证编号 借方科目 贷方科目 业务内容 或 银行存款 发生额 已记账标示 原始凭证份数 有关经办人员的签字 或盖章 会计分录 18 例3 3 1月1日 校园文具店将借款150000元存入银行 收款业务 分录 借 银行存款150000贷 短期借款150000 收款记账凭证凭证编号收22 12年1月1日借方科目 银行存款 会计主管人员 记账 稽核 制单 出纳 交款人 19 关于 短期借款 账户 负债类账户 短期借款 偿还短期借款 减少数 借入短期借款 增加数 20 例3 7 1月11日 校园文具店开展图书租赁 借阅 业务 预收办理租书卡现金4350元 收款业务 分录 借 库存现金4350贷 预收账款4350 收款记账凭证凭证编号收32 12年1月11日借方科目 库存现金 会计主管人员 记账 稽核 制单 出纳 交款人 收款凭证及分录 21 关于 预收账款 账户 负债类账户 预收账款 向消费者提供商品或劳务 减少数 预收购货款等 增加数 暂未向购货方提供商品 或服务 劳务 相当于产生了一笔对消费者的负债 特别提示 22 例3 8 1月12日 校园文具店销售文具等 通过银行收款39500元 收款业务 分录 借 银行存款39500贷 主营业务收入39500 收款记账凭证凭证编号收42 12年1月12日借方科目 银行存款 会计主管人员 记账 稽核 制单 出纳 交款人 收款凭证及分录 假定未考虑应交增值税 考虑应交增值税的分录 由于销售而引起的库存商品减少的账务处理见 例3 11 特别提示 23 关于 主营业务收入 账户 收入类账户 主营业务收入 期末时的收入结转 减少数 日常活动实现的收入 增加数 24 例题 收款凭证 货币资金增加付款凭证 货币资金减少转账凭证 不涉及货币资金增减变化 25 例3 2 1月2日 校园文具店将投资款现金50000元存入银行 付款业务 分录 借 银行存款50000贷 库存现金50000 付款记账凭证凭证编号付12 12年1月2日贷方科目 库存现金 会计主管人员 记账 稽核 制单 出纳 领款人 付款凭证及分录 26 付款记账凭证凭证编号付12 12年1月1日贷方科目 库存现金银行存款 会计主管人员 记账 稽核 制单 出纳 领款人 业务发生时间 凭证名称 凭证编号 贷方科目 借方科目 业务内容 现金或支票等 发生额 已记账标示 原始凭证份数 有关经办人员的签字 或盖章 会计分录 27 例3 4 1月2日 校园文具店从银行提取现金12500元备用 付款业务 分录 借 库存现金12500贷 银行存款12500 付款记账凭证凭证编号付22 12年1月1日贷方科目 银行存款 会计主管人员 记账 稽核 制单 出纳 领款人 付款凭证及分录 28 例3 5 1月5日 校园文具店开出支票一张 预付两年房屋租金48000元 付款业务 分录 借 长期待摊费用48000贷 银行存款48000 付款记账凭证凭证编号付32 12年1月5日贷方科目 银行存款 会计主管人员 记账 稽核 制单 出纳 领款人 付款凭证及分录 29 支票 通过银行付款的一种结算方式 分现金支票和转账支票两种 企业 银行 支票本 划款给收款人 转账支票 30 关于 长期待摊费用 账户 资产类账户 长期待摊费用 已付款但需在以后受益会计期间分摊数 增加数 受益会计期间分摊数 减少数 长期待摊费用 账户根据权责发生制基础的要求设置 核算已付款但需在以后会计期间分摊的支出 长期待摊费用可以在后续会计期间为企业带来经济利益 因此属于企业的资产 实际摊销后逐渐转化为费用 特别提示 31 例3 9 1月20日 校园文具店通过银行支付本月电费1250元 付款业务 分录 借 管理费用1250贷 银行存款1250 付款记账凭证凭证编号付42 12年1月20日贷方科目 银行存款 会计主管人员 记账 稽核 制单 出纳 领款人 付款凭证及分录 32 关于 管理费用 账户 费用类账户 管理费用 企业进行经营管理而发生的有关费用 增加数 会计期末时的结转数 减少数 33 例3 10 1月26日 校园文具店用现金支付雇员工资3000元 付款业务 分录 借 应付职工薪酬3000贷 库存现金3000 付款记账凭证凭证编号付52 12年1月26日贷方科目 库存现金 会计主管人员 记账 稽核 制单 出纳 领款人 付款凭证及分录 34 关于 应付职工薪酬 账户 负债类账户 应付职工薪酬 实际支付数 减少数 计算出来的应付数 增加数 本例为实际支付薪酬 见例12 特别提示 带 应付 字样的科目均为负债类 特别提示 在实务中应为分配 计算确定 在先 实际发放在后 35 例题 收款凭证 货币资金增加付款凭证 货币资金减少转账凭证 不涉及货币资金增减变化 36 例3 6 1月10日 校园文具店购进商品45000元 货款下月支付 转账业务 分录 借 库存商品45000贷 应付账款45000 转账记账凭证2 12年1月10日凭证编号转1 会计主管人员 记账 稽核 制单 转账凭证及分录 37 转账记账凭证2 12年1月10日凭证编号转1 会计主管人员 记账 稽核 制单 业务发生时间 凭证名称 凭证编号 贷方科目 借方科目 业务内容 发生额 已记账标示 原始凭证份数 有关经办人员的签字 或盖章 会计分录 38 关于 库存商品 账户 资产类账户 库存商品 生产完工验收入库商品成本 采购商品 增加数 已经销售商品成本 减少数 39 例3 11 1月31日 校园文具店计算并结转本月销售商品成本20500元 转账业务 分录 借 主营业务成本20500贷 库存商品20500 转账记账凭证2 12年1月31日凭证编号转2 会计主管人员 记账 稽核 制单 转账凭证及分录 40 关于 主营业务成本 账户 费用类账户 主营业务成本 已销售商品成本 增加数 会计期末结转数 减少数 特别提示 主营业务成本的结转与主营业务收入的确认往往是在月末时同时进行 1 借 银行存款39500贷 主营业务收入39500 2 借 主营业务成本20500贷 库存商品20500 41 例3 12 1月31日 校园文具店分配本月雇员工资费用3000元 转账业务 分录 借 管理费用3000贷 应付职工薪酬3000 转账记账凭证2 12年1月31日凭证编号转3 会计主管人员 记账 稽核 制单 转账凭证及分录 将应付工资计入有关费用 42 关于 应付职工薪酬 账户 负债类账户 应付职工薪酬 实际支付数 减少数 计算出来的应付数 增加数 也是应确认为本月的费用数 特别提示 在实务中应为分配 计算确定 在先 实际发放在后 43 通用记账凭证 例3 1 可用以反映收款 付款和转账所有经济业务的记账凭证 与转账凭证格式大体相同 通用记账凭证2 12年2月1日凭证编号1 会计主管人员 记账 稽核 制单 出纳 缴领款人 不再区分为三种格式 而是采用统一格式 通用记账凭证及分录 特别提示 44 45 2 按记账凭证是否需要汇总分类非汇总记账凭证 根据原始凭证编制 只填写某一项经济业务分录 并作为记账依据的记账凭证 即专用记账凭证和通用记账凭证 非汇总记账凭证 汇总记账凭证 记账凭证 按是否需要汇总分类 46 非汇总记账凭证 汇总记账凭证 记账凭证 按是否需要汇总分类 专用记账凭证 通用记账凭证 收款记账凭证 付款记账凭证 转账记账凭证 通用记账凭证 按科目汇总 汇总记账凭证 根据一定时期内的专用记账凭证按一定方法汇总后重新填制的 并作为记账依据的记账凭证 47 3 记账凭证的填制要求 1 根据审核无误的原始凭证填制 极个别无原始凭证业务除外 如更正错账业务等 2 根据不同类别业务内容分别填制专用记账凭证 使用专用记账凭证的企业 48 3 对于货币资金 库存现金 银行存款 的内部划转业务 提现 存款 一般只编制付款凭证 目的 避免重复记账 从银行提取现金 例3 4 借 库存现金12500贷 银行存款12500 将现金存入银行 例3 2 借 银行存款50000贷 库存现金50000 特别提示 49 第三节会计账簿的登记 一 会计账簿的概念与种类 一 会计账簿的概念用以序时 分类记录经济业务的簿籍 由具有专门格式的账页所组成 是记录会计资料的主要载体 专门格式 账页编号 8 50 二 会计账簿的种类1 按会计账簿用途不同分类 用途 用以记录经济业务 用途 用以记录与经济业务有关事项 51 特种日记账 专门用来对某一特定种类的经济业务逐日 逐笔登记的账簿 1 序时账簿 也称日记账 按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记 普通日记账 可用来对全部经济业务逐日 逐笔登记的账簿 也叫 分录账 或 原始分类簿 实务中较少采用 只用以登记重要经济业务的日记账 52 1 按会计账簿用途不同分类 2 分类账簿 是对全部经济业务按照总分类账户和明细账户分类设置的账簿 3 备查账簿 也称辅助账簿 是对总账和明细账中未能记载或记载不全的的事项进行补充登记的账簿 与其他账户之间不存在严密的依存关系 如 租入固定资产登记簿 等 53 二 按会计账簿外表形式分类1 订本式 2 活页式 3 卡片式 活页式账簿 订本式账簿 用以记录重要经济业务 卡片式账簿 用毕捆扎保管 54 二 会计账簿的格式与登记方法 一 序时账簿的格式与登记方法1 库存现金日记账 1 格式 借 贷 余三栏式 2 登记方法 逐日逐笔登记 库存现金日记账 根据分录中与 库存现金 账户对应的账户填列 例 提现分录 借 库存现金12500贷 银行存款12500 根据收 付款记账凭证业务内容填列 计算填列 根据收 付款记账凭证填制日期填列 根据收 付款记账凭证种类和编号填列 根据收 付款记账凭证所列金额填列 例见表3 13 55 2 银行存款日记账 1 格式 借 贷 余三栏式 2 登记方法 逐日逐笔登记 3 增设 采用的结算方式和对方单位名称等具体栏目 56 二 总分类账簿的格式与登记方法1 格式 借 贷 余三栏式 57 三 明细分类账簿1 三栏式明细分类账格式 借 贷 余三栏式 同总账 明细分类账会计科目 其他应收款 李新单位 元 格式多种 适用性不同 登记方法各异 58 2 数量金额式明细分类账格式 在借 贷 余三栏中分设数量 单价和金额等专栏 明细分类账会计科目 原料及主要材料计量单位 元 千克材料名称 G材料最高储备 6000材料规格 5cm最低储备 5000 明细账户详细资料 59 3 多栏式明细分类账格式 按借方或贷方 或在借贷双方分别设置专栏 制造费用明细账 只按借方发生额设置专栏的多栏式 这种账页可不设贷方栏 平时增加发生额按设置的专栏登记 月末分配时 减少额 用红字登记 60 四 备查账簿的格式与登记方法1 格式 无固定格式 2 登记方法 根据备忘事项记录 3 适用范围 租入设备 与应收 付 账款业务有关的事宜 合同 协议等 4 特点 不根据会计科目设置 不采用复式记账法登记 与其他账簿之间不存在严密的依存 无账户类别之分 和勾稽 数字平衡 关系 采购合同 销售合同 应收票据 租入资产 与经济业务有关事项 61 三 会计账簿的登记规则与错账的更正 一 会计账簿的登记规则根据凭证记账 登记内容齐全 使用蓝黑墨水 红字限制使用 账页连续登记 不得隔页跳行 说明简明扼要 书写适当留格 账页结转处理规范注明余额方向做好记账标记 62 标准阿拉伯数字字体 7 9下过格书写 63 二 错账的更正方法1 错账的基本类型 基于记账凭证的填制与账簿登记两个环节的分析 1 记账凭证正确但登记账簿发生错误 64 2 记账凭证错误引发账簿登记错误 记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多 记账凭证上金额写少 65 2 更正错账的具体方法 1 划线更正法 适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账 例3 13 用银行存款5800元购买企业管理部门用办公用品 记账凭证上的分录为 借 管理费用5800贷 银行存款5800 错账 其中在 银行存款 账户中误登记为8500 更正方法为 分录正确 无需更正凭证 66 会计科目 银行存款 不规范的更正方法 张清 购买办公用品 注意问题 对错误的数字必须用红线全部划掉 划掉的数字必须保持清晰可见 正确的更正方法 67 2 红字更正法 适用于更正记账凭证会计科目用错的错账 例3 14 公司管理人员公出预借差旅费5000元 付给现金 错误分录如下 并已入账 借 应收账款5000贷 库存现金5000 错账 借方科目应为 其他应收款 更正方法为 性质 资产类结构 借增贷减核算内容 应收账款以外的其他应收款项 68 对登记没有错误的账户也要更正 如 库存现金 账户 不能只更正原来错账的账户 如 应收账款 账户 库存现金 5000 5000 5000 更正方法 5000 5000 69 用于更正记账凭证上金额写多的错账 例3 15 公司用银行存款12500元交纳税金 错误分录如下 并已入账 借 应交税费125000贷 银行存款125000 错账 分录中金额写多 112500元 即125000 12500 70 银行存款 125000 112500 112500 更正方法 重新登记以后 原来多记部分被冲销掉 实际记入数变为112500元 即应记的正确金额 71 3 补充登记法 适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账 例3 16 公司用银行存款450000元偿还应付账款 错误分录如下 并已入账 借 应付账款45000贷 银行存款45000 错账 会计分录中金额写少 405000元 即450000 45000 更正方法为 72 银行存款 45000 405000 更正方法 重新登记以后 原来少记部分被记入 实际记入数变为405000元 即应记正确金额 405000 73 第四节对账与结账 一 对账 一 对账的概念在将本期经济业务登记入账以后 对账簿记录所进行的核对工作 一般在期末进行 74 二 对账的内容 首要要求 一致 具体来说 对账分为三个方面 帐证相符帐帐相符帐实相符 75 二 权责发生制与账项调整 权责发生制是指以应收应付为标准来确认本期收入和费用的一种会计处理基础 又称应计制 我国会计准则规定 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认 计量和报告 为什么使用权责发生制 权责发生制VS实收实付制 现金制 76 二 权责发生制与账项调整 在权责发生制下 由于收入的实现与款项实际收到时间 以及费用的发生与款项实际支付时间不一致 企业需要对某些跨期间的账项进行调整 账项调整的内容包括两方面 收入和费用 77 例 收入与费用确认上的难点 应确认为哪个月份的收入 78 应付 在费用的确认上关键是看义务是否已经发生 本期是否应有负担责任 确认标准 应收应付 应收 在收入的确认上关键是看权利是否已经实现 本期是否具有收款权利 应收标准 应付标准 权责发生制确认收入和费用的标准 79 二 权责发生制与账项调整 一 收入的调整应计未记收入应计预收收入 二 费用的调整应计未付费用应计预付费用 80 二 权责发生制与账项调整 一 收入的调整应计未记收入应计预收收入 二 费用的调整应计未付费用应计预付费用 81 例3 17 校园文具店本月应收代饭店发放优惠券手续费1037 50元 款项暂未收到 月末结账时 应编制如下调整分录 并登记入账 借 其他应收款1037 50贷 其他业务收入1037 50 经过上述处理 就将应收款1037 50元记入了 其他业务收入 账户 确认为了当月收入 82 关于 其他应收款 账户 资产类账户 核算除应收账款以外的其他所有应收款项 注意二者的区别 83 关于 其他业务收入 账户 收入类账户 核算企业发生的其他业务实现的收入 注意二者的区别 84 二 权责发生制与账项调整 一 收入的调整应计未记收入应计预收收入 二 费用的调整应计未付费用应计预付费用 85 例3 18 校园文具店截至本月底共提供原预收款的租赁图书服务4740本次 应获得收入2962 50元 月末结账时 应编制如下调整分录 并登记入账 本例与例3 7有联系 预收款4350元 借 预收账款2962 50贷 其他业务收入2926 50 注意 应计预收收入属于负债 86 二 权责发生制与账项调整 一 收入的调整应计未记收入应计预收收入 二 费用的调整应计未付费用应计预付费用 87 例3 19 校园文具店计算提取本月应负担的借款利息750元 月末结账时 应编制如下调整分录 并登记入账 这里的 提取 具有确认含义 非从银行提取款项之意 借 财