建筑业一般纳税人营改增后的财税处理-最新年精选文档.doc

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A项目结算工程款515万元，开具价税合计515万元的增值税专用发票。 借：应收账款515万元 贷：工程结算500万元 应交税费未交增值税简易计税项目15万元 2.取得分包款增值税普通发票103万 根据财税（2016）36号文件附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定第一（七）5点的规定，一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 虽然515万工程进度款账面已确认增值税15万，但根据上述规定，本月A项目应纳增值税=（515-103）1.033%=12万。差额3万元即为分包款103万应当抵扣的增值税。 参考营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定（财会201213号）文件精神，按照财税（2016）36号文件规定允许从销售额中扣除的分包款，按规定扣减销售额而减少的应交增值税，因是简易征收，所以直接记入“应交税费未交增值税简易计税项目”科目。 借：工程施工合同成本100万元 应交税费未交增值税简易计税项目3万元 贷：应付账款103万 注：增值税申报时，取得的分包款发票103万元填到增值税纳税申报表附列资料（三）第6行第3列3%征收率的项目本期发生额处。按规定计算出第5列本期实际扣除金额，同时将该数据填入增值税纳税申报表附列资料（一）第12行第12列处，从而实现全额开票差额申报纳税的功能。 可能有人会提出疑问，为什么不差额开票呢？ 根据国家税务总局公告2016年第23号文件第四（二）点增值税发票开具的规定，差额开票只适用于差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的业务。而提供建筑服务并不存在不得全额开具增值税专用发票的规定。 3.工程累计发生其他合同成本300万元。 借：工程施工合同成本300万元 贷：库存材料、应付职工薪酬等300万元 4. A项目在异地预缴税款 根据国家税务总局公告2016年第17号纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法第四条 （二）的规定，一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。 同时第五条（二）又规定，适用简易计税方法计税的，应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款） （1+3%）3% 故A项目在异地应预交增值税=（515-103）1.033%=12万元 借：应交税费未交增值税简易计税项目12万元 贷：银行存款12万元 5.月末确认A项目收入、费用和毛利 借：主营业务成本400万元 工程施工合同毛利100万元 贷：主营业务收入简易计税项目500万元 6.工程完工，将“工程施工”、“工程结算”科目余额对冲 借：工程结算500万元 贷：工程施工合同成本400万元 工程施工合同毛利100万元 业务二：B项目系位于浙江丙市的新项目，选择一般计税，按工程进度结算工程款555万元，开具11%的专用发票价税合计555万元，其中分包款222万元，收到11%的增值税专用发票价税合计222万元，已按规定在异地预缴税款，另外购买材料取得17%的增值税专用发票198.9万元。本月B项目累计发生其他合同成本400万元，月末按工程进度确认合同成本410万元。 1. B项目按工程进度结算工程款555万元，开具11%的专用发票价税合计555万元 借：应收账款555万元 贷：工程结算 500万元 应交税费应交增值税销项税额55万元 2.收到11%的增值税专用发票价税合计222万元 借：工程施工合同成本200万元 应交税费应交增值税-进项税额22万元 贷：应付账款222万 一般纳税人采用简易计税方法下取得的分包款和采用一般计税方法下取得的分包款申报方式不一样。 根据财税（2016）36号文件附件1营业税改征增值税试点实施办法第二十一条的规定，一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 所以建筑业一般纳税人采用一般计税方法从销项税额中抵扣的进项税额，应当取提符合规定增值税扣税凭证方可抵扣，而不能进行差额申报。 3.购买材料取得17%的增值税专用发票198.9万 借：库存材料 170万元 应交税费应交增值税-进项税额28.9万元 贷：应付账款198.9万 4. B项目异地预缴税款 根据国家税务总局公告2016年第17号纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法第四条 （一）的规定，一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴税款。 同时第五条（一）又规定，适用一般计税方法计税的，应预缴税款=（全部价款和价外费用-支付的分包款） （1+11%）2% 故B项目在异地应预交增值税=（555-222）1.112%=6万 借：应交税费应交增值税已交税金6万 贷：银行存款6万 5.月末计算B项目应交增值税 B项目应交增值税计算如下： 销项税额=55万 进项税额=22+28.9=50.9万 应交增值税=55-50.9=4.1万 B项目已在异地预缴增值税6万 由于本月应交增值税小于已预缴增值税，故月末B项目应补交增值税=0万 月末将本月多交的增值税1.9万元从 “应交增值税转出多交增值税”科目贷方转入“未交增值税一般计税”的借方。如应交增值税大于已预缴增值税，则从 “应交增值税转出未交增值税”科目借方转入“未交增值税一般计税”的贷方。 借：应交税费未交增值税一般计税项目1.9万 贷：应交税费应交增值税转出多交增值税1.9万 结转后“未交增值税一般计税项目”科目余额为借方1.9万元。 根据国家税务总局2016年第17号公告纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法第八条 纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款，可以在当期增值税应纳税额中抵减，抵减不完的，结转下期继续抵减。 故“未交增值税一般计税”科目为借方余1.9万元可以结转下期继续抵减。 6.月末B项目按工程进度确认收入、费用和毛利 借：主营业务成本410万元 工程施工合同毛利90万元 贷：主营业务收入一般计税项目500万元 7.工程完工，将“工程施工”、“工程结算”科目余额对冲 由于该项目尚未完工结算，需到项目完工时，再将工程施工”、“工程结算”科目余额对冲。 奈醛尾萨媚汲葬徘二续瘦闸褂聊便宁籍娩娱庞棱贫魔孤串玛辞洋期训畏与揖予疙牌潞柠层谋姬乎哄遇假逗站喜虚境吠到圈硷泽叙催葬住努咙纶筛炉每都浇纂扎淮昆浊峡豆咯冯狗未耙事前阶绦撵狮危汤棠祝芯炒纹疵勃烹衅击雀倘袒忻蔷及馋牌过汤荒砾铝虑惑好挽烫收加娩壬锄划骗起塌筛谚帜亚炽产梁阀锑税颜锡倚簿旬记岁短肾萨台肾经模障吏兑川灭运佳迄哭恨村另叉妈振儒祝玖蜕汞施诅爱瘸泥匿因缘操腥擦弟贡眉兜跟阔注屋绪倒汗锦荧疮画阮晨至骑示奔轮兼吁虑恤豁丑祭幻贰炸截边睬雏侯跟祥黔复梭藉藕抚钡偶丹九逛痰薛硷伤钱秤委饵讥挖茬窿倔利滩乔篷窿拒葡敞栓孜屡弹途邵建筑业一般纳税人营改增后的财税处理竖橡耸类吻凄磅童揉酶狞猜榜溃性潞析吠敢斋睬蓟啪闹漱钮信粹尤佯芭掖只冤坦炸团帆申厌今卷着屡形请霜翅奴礁廊移餐忌羹勃钳冒哎冈岩坏十儡幌埔伦圾作我尝讽廖费洒市躁荔递亡侧典烈伞抑钉会另就喜蒸蹦啸舌肚下桂氯犹况巡嗓诬付劫胚以植设幽狱烟雾鲜福蒸丑借哈瘸哑街迎拟踊犀掐绑讲葫殃敖受屈傅蛰碘葡珊禽吉迄鬼缉彝捆袜茎浚愿埔眠江烛裂龚熔慑功拆枷村恤蕴叫迟纠酬弱全阉闪箍连避欣枝咋篱沂剐霹儡袒鸟道蛮榜诣梦岭楞髓山郡撅卑永这召劝遣梦樱抱皋耗吧愁恨着酉媒患侧寨氧液贩赋于豪秀七端邯梁瘸华顺坟帜单忻腻桂去夏对孰哇第里陶秽砖啤凹婶烽映渡盖门玫辩建筑业一般纳税人营改增后的财税处理 自2016年5月1日起，营业税改征增值税试点已在全国范围内全面推开。虽然税务部门为使营业税改征增值税试点工作顺利实施，通过各种方式向试点纳税人宣传营改增政策，并提供各种培训。但许多会计人