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可编辑 第四章会计循环 经济业务 账务处理 1 经济业务的含义与内容 2 资金筹集业务的会计处理 3 供应过程业务的会计处理 4 生产过程业务的会计处理 5 销售过程业务的会计处理 6 财务成果形成和分配的会计处理 7 资金退出业务的会计处理 8 成本计算 1 可编辑 1 经济业务的含义与内容 一 含义凡能客观地利用货币量度进行计价 并足以影响会计要素变动 因而需用会计方法来加以整理 归类和记录的经济活动 包括交易和事项 二 内容 1 基本经济业务 1 筹集资金业务 2 资金在企业中的周转业务 3 资金退出企业的业务 2 可编辑 榨油厂 立项建厂购厂房设备贷款 购菜籽 榨油 销售油 上交税利和分红 棉纺厂 企业筹建 购棉花 纺纱 织布 印染 销售 上交税利 分红 2 其他经济业务 正常生产经营活动中除基本业务外的其他业务 3 营业外经济业务 主要生产经营活动以外的经济活动业务 例如 3 可编辑 企业经营过程中的资金循环与周转 即资金运动 上交税费归还借款对方收回投资集资分红支付股利支付利息等 购买材料支付货款支付增值税支付采购费 销售产品支付销售费收取货款收取增值税计算营业税费及附加 耗用材料耗用人工支付费用使用固定资产生产产品 吸收投资发行股票发行债券银行借款融资租赁商业信用 购设备建厂房等 资金进入企业供应过程生产过程销售过程资金退出企业 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金结算资金结算资金 业务 4 可编辑 2资金筹集业务的会计处理 一 主要交易或事项 吸收投资 银行借款 发行股票 融资租赁 发行债券 商业信用 5 可编辑 二 主要账户的设置 1 吸收投资 实收资本的会计处理 投资分类 国家投资法人投资个人投资外商投资 资本形态不同 货币投资 以实收款项入账 实物投资无形资产投资 双方认可的评估价入账 吸收投资的渠道不同 6 可编辑 实收资本账户 按投资主体进行明细核算 实收资本 所 减少所有者投资 实际收到的投资者投入的资本金额 余额 实收资本的实有额 银行存款 例1 企业收到华夏公司投资转入的原材料100吨 合同确认每吨单价1000元 不考虑税收因素 材料已验收入库 借 原材料100000贷 实收资本 华夏公司100000 例2 企业收到宏大公司以专利权投资 双方确认该项专利权的价值为40000元 借 无形资产40000贷 实收资本 宏大公司40000 例3 国家投入资本200 000元存入银行 借 银行存款200000贷 实收资本 国家投资200000 例4 某外商投入全新汽车一辆 价值为250 000元 借 固定资产250000贷 实收资本 某外商250000 其他转入数 例5 金健米业发行普通股600万股 每股面值1元 发行价6元 款已收存银行 5 借 银行存款3600万贷 实收资本 股本 600万资本公积3000万 7 可编辑 1 100000 1 100000 2 40000 2 40000 3 200000 4 250000 3 200000 4 250000 5 36000000 5 6000000 5 30000000 8 可编辑 2 借款业务的会计处理 借入的本金 偿还的本金 余额 尚未偿还的本金 余额 尚未偿还的本金和利息 应付的利息 借入的本金和增加的利息 偿还的本金和利息 1 远大公司向银行申请借款50000元 期限为六个月 已办妥借款手续 款转存银行 借 银行存款50000贷 短期借款50000 2 益鑫泰向银行借入期限为2年的借款600万元 年利率为10 款已存入银行 借 银行存款6000000贷 长期借款6000000 按债权人设置明细账 并按借款种类进行明细分类核算 9 可编辑 应付债券 用来核算和监督企业债券的发行 偿还情况 按债券品种设置明细账 应付债券 负债类 余额 尚未归还的债券 例 6月10日 海达公司发行面值100元的公司债券10000 张 票面利率为15 期限3年 每年年底支付利息 当天按面值100元全部发行完毕 借 银行存款1000000 贷 应付债券1000000 债券的面值总额 偿还债券面值 债券应付利息 偿还的债券利息 10 可编辑 借应付债券 负债类 贷 余额 尚未归还的债券 债券的面值总额 债券的溢价 溢价的逐期摊销额 偿还债券面值 债券的折价 折价的逐期摊销额 债券应付利息 偿还的债券利息 11 可编辑 一 主要业务 材料采购和固定资产购置 二 材料采购 一 主要内容 2 与供应商的货款结算 现款交易 票据结算 支票 商业汇票等 赊购 预付货款抵扣 1 计算采购成本 包括买价和采购费用 3 所购材料的验收入库 3供应过程业务的会计处理 12 可编辑 二 主要账户的设置 1 在途物资 账户核算企业购入各种材料的买价和采购费用 据以计算材料采购成本 控制在途材料动态 材料采购成本 买价 采购费用 材料买价 单价 数量 运杂费 运输 装卸 保险 包装 仓储费 运输途中的合理损耗 入库前的整理挑选费用 购入环节负担的税费 不包括增值税 外汇价差和其他费用 13 可编辑 购入的物资实际采购成本 结转已入库材料的实际采购成本 余额 在途物资的实际采购成本 按材料类别设二级明细账 按材料品种设三级明细账 14 可编辑 2 原材料 账户用来核算企业库存各种材料的收入 发出和结存情况以及储备资金的占用情况 按照材料的保管地点 类别 品种和规格设置明细账 如 原材料 钢材 005 包装物 低值易耗品 两个账户与此同 15 可编辑 入库材料的实际成本 发出材料的实际成本 余额 库存材料的成本 在途物资 管理费用生产成本制造费用等 16 可编辑 应付账款 负债类 发生的应付款 偿还的应付款 余额 所欠的款项 3 应付账款 用来核算企业采购各物资 如商品 固定资产 材料等 或接受劳务而应付给供应单位的款项 按往来单位设明细账 如 应付账款 S公司 17 可编辑 4 应付票据 用来核算企业开具或承兑商业汇票业务 按票据号码设明细账 开出或承兑的商业汇票 到期付款的商业汇票 余额 已开出或承兑但未到期的商业汇票 18 可编辑 预付的款项 收到已预付款的货物的金额 收到对方退回的多付款项 余额 已预付未收到货物的款项 5 预付账款 用来核算和监督企业按照合同规定预付给供应单位的货款以及购货后款项抵扣情况的账户 反映的是一种债权增减变化及结果 按往来 供应 单位设明细账 补付的货款 余额 应补付的款项 19 可编辑 实际发生的其他应收款 收回 冲销的其他应收款 余额 尚未收回的款项 6 其他应收款 用来核算和监督采购员等预借的差旅费以及应收的各种赔款和罚款而产生的一种债权的变化和结果 可按照单位和个人设置明细账 如 其他应收款 张三 例 采购员张强出差 预借600元差旅费 以现金支付 借 其他应收款 张强600贷 库存现金600 例 张强出差回来后报销500元差旅费 余款张强用现金返还 借 库存现金100管理费用500贷 其他应收款 张强600 20 可编辑 应交的税费 已交的税费 余额 应交未交税费 7 反映企业应交与实交各种税的一个账户 按税种设二级账或明细账 销项税额 进项税额 余额 应交未交的增值税 余额 多交或可抵扣的税费 企业应交的增值税 销项税额 进项税额 例 A购入甲商品100件 总值10000元 支付进项税1700元 将产品加工后出售 售价总额15000元 收销项税2550元 增值税 2550 1700 850 已交税费 进项税额转出出口产品退税 21 可编辑 企业向A厂购甲材料2100kg 8元 价款16800元 增值税17 且交付收据 料到 款已付 向海滨工厂购乙材料一批 价款40000元 增值税17 料到 款未付 发票账单及运费收据已到 以银行存款偿还海滨工厂货款及运杂费46800元 借 在途物资 甲16800应交税费 应交增值税2856贷 银行存款19656 借 在途物资 乙40000应交税费 应交增值税6800贷 应付账款 海滨工厂46800 借 应付账款 海滨工厂46800贷 银行存款46800 22 可编辑 收到前面预付款棉花 价款4000元 运杂费500元 已验收入库 余款用银行存款补付 企业购入钢材20吨 价款10万元 增值税17 货已验收入库 且开出并承兑一张商业汇票 借 预付账款3000贷 库存现金3000 借 在途物资 棉花4500贷 预付账款3000银行存款1500 借 在途物资 钢材100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 应付票据117000 借 在途物资 棉花4050应交税费 应交增值税 进项税额 450贷 预付账款3000银行存款1500 以3000元现金预付购买棉花款 23 可编辑 购入甲材料一批 价款60000元 增值税17 发票账单已到 且已通过银行付款 但料未到 借 在途物资 甲材料60000应交税费 应交增值税 进项税额 10200贷 银行存款70200 以前开出的商业汇票一张到期 通过银行付出票款117000元 借 应付票据117000贷 银行存款117000 26 24 可编辑 月未根据仓库收料单 结转材料采购成本 借 原材料 甲材料16800 乙材料40000 棉花4500 钢材100000贷 在途物资 甲材料16800 乙材料40000 棉花4500 钢材100000 25 可编辑 1500 主要交易或事项T型账户图 26 可编辑 三 材料采购成本的计算 即将企业采购材料所支付的买价和采购费用 按购入材料的品种 类别加以归集 计算其采购总成本和单位成本 凡能分清是为采购哪种物资所支付的费用 应直接计入该种物资的采购成本 凡分不清的 应采用合理的分配标准分配计入各种物资的采购成本 分配标准一般按物资重量或买价的比例计算 费用分配率 待分配费用总额 分配标准之和 某分配对象应分配的费用 费用分配率 该对象的分配标准 27 可编辑 例1 某企业购入甲 乙两种材料 甲材料40吨 单价700元 吨 乙材料60吨 单价900元 吨 可计入采购成本的采购费用为3200元 需要采用一定的标准在两种材料之间进行分配 假定按材料重量进行分配 费用分配率 320040 60 32 元 吨 甲材料应分配的运费 40 32 1280元乙材料应分配的运费 60 32 1920元 材料运费分配表单位 元 3200 00 32 00 100T 合计 1920 00 60T 乙 1280 00 40T 甲 分配金额 分配率 分配标准 分配对象 借 在途物资 甲1280 乙1920贷 银行存款3200 28 可编辑 单位 元 材料采购成本计算表 借 原材料 甲29280原材料 乙55920贷 在途物资 甲29280在途物资 乙55920 29 可编辑 例2 企业购进甲 乙 丙三种物资的各项支出如下表 买价尚未支付 运杂费已用银行存款支付 增值税率17 1 购买时的会计分录 借 在途物资 甲32000 乙8000 丙50000应交税费 应交增值税 进项税额 15300贷 应付账款105300 30 可编辑 计算运杂费 运杂费分配率 2200 4000 2000 5000 0 2元 KG 甲应分摊运杂费 0 2 4000 800元 丙应分摊运杂费 0 2 5000 1000元 乙应分摊运杂费 0 2 2000 400元 2 支付运杂费的会计分录 借 在途物资 甲800 乙400 丙1000贷 银行存款2200 31 可编辑 甲的采购成本 32000 0 2 4000 32800元单位成本 328000 4000 8 2元 KG 丙的采购成本 50000 0 2 5000 51000元单位成本 51000 5000 10 2元 KG 乙的采购成本 8000 0 2 2000 8400元单位成本 8400 2000 4 2元 KG 3 计算采购成本 各物资采购成本 买价 运杂费 结转采购成本的会计分录 借 原材料 甲32800 乙8400 丙51000贷 在途物资 甲32800 乙8400 丙51000 32 可编辑 三 固定资产购置的会计处理 一 固定资产 企业为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用年限在一年以上 在使用过程中保持原有实物形态不变的有形资产 二 固定资产的计价 按取得时的实际成本作为入账价值 包括 买价 相关税费如关税和增值税 运费 保险费 以及达到预定可使用状态之前所必要的支出如安装调试费用等 三 有关账户的设置 33 可编辑 1 固定资产 资产类 用来始终反映固定资产的原始价值 历史成本 的增减变动情况及变动后的结果 增加的固定资产的原始价值 减少的固定资产的原始价值 余额 现有固定资产的原始价值 2 在建工程 资产类 用来反映因需要安装而未达到使用状态前的固定资产的原始价值 历史成本 的增减变动情况及变动后的结果 按工程项目设明细账 增加的在建工程的原始支出 转入到固定资产的金额 余额 未完工的在建工程成本 34 可编辑 四 应用举例 1 某公司2009年12月4日购入一台不需要安装的设备 买价300000元 增值税51000元 运杂费和包装费19000元 全部款项以转账支票支付 该设备运达企业并投入使用 2 如果上述设备需要安装 且用存款支付安装调试费30000元 借 固定资产370000贷 银行存款370000 3 安装完毕交付使用时 借 固定资产400000贷 在建工程400000 1 购入时 借 在建工程370000贷 银行存款370000 2 安装调试时 借 在建工程30000贷 银行存款30000 35 可编辑 4 生产过程主要业务的会计处理 一 主要交易或事项 耗用材料耗用人工支付费用使用固定资产生产产品 例 纺织厂棉花 纱锭 坯布 棉布 布匹 纺纱阶段织布阶段印染阶段材料 半成品 半成品 产成品 在产品 在某一个生产阶段尚未生产完工的产品 36 可编辑 二 产品成本的构成 直接材料 是指直接用于产品生产 构成产品实体的原料 主要材料以及有助于产品形成的辅助材料 直接人工 是指直接参与产品生产的工人的职工薪酬 包括生产工人工资及其福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费等 制造费用 即间接费用 是指制造过程中发生的应计入产品成本 但在发生时不能直接产品生产成本的有关费用 37 可编辑 1 生产成本 成本类 用来反映生产过程中发生的应记入产品的生产成本的各项费用 按产品品种规格设置明细账 生产过程中发生的生产费用 完工产品的实际生产成本 余额 在产品成本 生产费用项目 直接材料直接人工制造费用 三 账户设置 也称成本项目 38 可编辑 发生的应付工资额 实际发放的工资额 余额 应付而未付的工资额 2 应付职工薪酬 工资 负债类 用来核算和监督企业与在职职工之间的工资总额结算情况 余额 多付的工资额 39 可编辑 实际支付金额 提取的福利费 e 已提取未支付额 3 应付职工薪酬 职工福利 负债类 用来核算和监督企业提取的职工福利费的增减变动和结存情况 按照应付工资的14 提取 主要用于职工的医药费 包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费 职工医院的医护人员的工资 医务经费 职工因公负伤赴外地就医路费 职工生活困难补助 职工浴室 理发室 幼儿园 托儿所人员的工资等职工福利方面 40 可编辑 4 制造费用 成本类 用来核算各种不能直接计入产品生产成本的各项间接费用 发生的制造费用 月末转入生产成本的制造费用 包括 车间管理人员的薪酬 车间用固定资产折旧费 修理费 租赁费 保险费 办公费 水电费 劳动保护费 机物料消耗 试验检验费用 车间负担的差旅费 季节性生产 修理期间的停工损失等 按不同的车间部门设明细账 注意月末无余额 全部转入生产成本账户 41 可编辑 发生的管理费用 月末转入本年利润 5 管理费用 费用类 用来核算企业行政管理部门为管理和组织生产而发生的各种费用 包括 厂部管理人员的工资及福利费 厂部固定资产折旧费 修理费 保险费 业务招待费 劳动保险费 离退休职工的退休金 医疗费或医疗保险费 易地安家费 职工死亡安葬补助费 抚恤费 统筹退休基金等 无形资产摊销 办公费 水电费 职工教育经费 董事会经费 诉讼费 咨询费 聘请中价机构费 坏账损失等 42 可编辑 某企业用银行存款购买生产用机器设备一台 价款12000元 借 固定资产12000贷 银行存款12000 假设上述机器设备使用寿命为10年 一年磨损价值为1200元 如何处理 43 可编辑 6 累计折旧 资产类的备抵减类 用来反映固定资产的磨损价值即折旧额 专门为固定资产设置 以调整固定资产原始价值 折旧的减少或冲销 按计划提取的折旧额 现有固定资产的累计折旧额 固定资产借方余额 累计折旧贷方余额 固定资产净值 固定资产月折旧额 原价 月折旧率 借 制造费用1200贷 累计折旧1200 前例中会计分录 44 可编辑 支付期在前 支付期在后 受益期在前 8 预提费用 企业预先提取但未实际支付的各项费用 如短期借款利息 7 待摊费用 指企业已经支付但应在一年内分期摊销计入有关费用的费用 如果摊销期限在一年以上则为长期待摊费用 如预付保险费 预付的租金 出租出借包装物摊销 固定资产修理费用 实际支付额 预先提取额 e 已预提未支付的金额 摊销额 预先支付额 e 等待摊销的金额 按费用项目设置明细账 先支付后摊销 先负担后支付 相当于预付账款 相当于应付利息 应付账款 受益期在后 45 可编辑 入库的库存商品成本 已销售产品的成本 余额 库存商品成本 按商品品种或名称设置明细账 9 库存商品 资产类 用来核算和监督库存商品的入库 发出和结存情况 46 可编辑 三 主要交易或事项举例 1 从仓库领用材料一批 所耗材料的名称 数量 金额及其用途汇总如下 材料耗用汇总表 1 借 生产成本 子10821 丑7387制造费用216管理费用324贷 原材料 甲15120 乙3628 47 可编辑 2 借 生产成本 子7000 丑4000制造费用1400管理费用3000贷 应付职工薪酬 工资15400 2 月终结算本月应付职工工资 其中生产子产品工人工资为7000元 生产丑产品工人工资4000元 车间管理人员工资1400元 厂部管理人员工资3000元 3 按上述应付职工工资总额14 提取职工福利费 3 借 生产成本 子980 丑560制造费用196管理费用420贷 应付职工薪酬 职工福利2156 48 可编辑 4 按照规定计提本月固定资产折旧费用 其中 车间使用固定资产折旧1000元 厂部使用固定资产折旧900元 4 借 制造费用1000管理费用900贷 累计折旧1900 5 预提本月固定资产的经常修理费 其中车间的500元 厂部的400元 5 借 制造费用500管理费用400贷 预提费用 应付账款 900 49 可编辑 6 月末结转本月发生的全部制造费用3812元 假设子应负担2426元 丑应负担1386元 6 借 生产成本 子产品2426 丑产品1386贷 制造费用3812 7 假设本月生产的子 丑两种产品全部完工 月末结转本月两种产品的生产成本 7 借 库存商品 子产品21227 丑产品13333贷 生产成本 子产品21227 丑产品13333 7 假设本月生产的子产品全部完工 丑产品全部未完工 月末结转本月完工产品的生产成本 7 借 库存商品 子产品21227贷 生产成本 子产品21227 50 可编辑 四 主要交易或事项T型账户图 制造费用 管理费用 51 可编辑 另例 52 可编辑 8 借 库存现金15400贷 银行存款15400 8 从银行提取现金15400元 以备发工资 10 以银行存款支付车间购买办公用品100元 厂部购买办公用品200元 10 借 制造费用100管理费用200贷 银行存款300 9 借 应付职工薪酬15400贷 库存现金15400 9 以现金15400元 支付上月职工工资 11 年初以银行存款支付厂办公楼全年的财产保险费1200元 11 借 预付账款 待摊费用 1200贷 银行存款1200 12 摊销本月应分担的厂办公楼财产保险费100元 12 借 管理费用100贷 预付账款 待摊费用 100 53 可编辑 15 企业以银行存款支付另一笔短期银行借款利息400元 以前预提过 15 借 预提费用 应付利息 400贷 银行存款400 14 月终预提本月短期银行借款利息800元 14 借 财务费用800贷 预提费用 应付利息 800 13 车间机器设备发生修理费支出600元 比前面预提数多100元 以银行存款支付 13 借 预提费用 应付账款 500制造费用100贷 银行存款600 54 可编辑 5 销售过程主要业务的会计处理 一 主要交易或事项 1 按售价反映主营业务收入2 按成本价结转主营业务成本3 计算收取增值税的销项税额4 支付销售费用5 计算营业税金及附加6 货款的结算 销售产品收取增值税支付销售费用计算营业税费及附加收取货款 55 可编辑 二 主要账户设置 已销商品的销售收入 转入本年利润 已售产品的生产成本 都按产品品种设置明细账 销售退回转入本年利润 1 主营业务收入 收入类 用来核算企业销售产品和工业性劳务所取得的收入 2 主营业务成本 费用类 用来核算企业销售产品 自制半成品和工业性劳务的成本 产品销售成本实际上指已销产品的生产成本 56 可编辑 应交的税费 转入本年利润 发生的销售费用 期末转入本年利润 实际交纳 计算应交 4 营业税金及附加 费用类 核算企业经营活动发生的营业税 消费税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等相关税费 3 销售费用 费用类 用来核算企业在销售商品和材料 提供劳务过程中发生的费用 按费用项目设明细帐 包括 运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费 广告费 专设销售机构的经费 商业企业的进货费用 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税在 管理费用 科目核算 但与投资性房地产相关的房产税 土地使用税在本科目核算 57 可编辑 5 应收账款 资产类 核算企业因销售产品 材料 提供劳务等业务 应向购货单位和接受劳务单位收取的款项 应收的款项 已收回的款项 余额 未收回款项 6 预收账款 负债类 核算企业以预收货款方式销售而产生的预收账款的情况 退回或实现销售的款项 收到的预收款 余额 多收的款项 余额 少收的款项 58 可编辑 7 应收票据 资产类 核算企业因销售商品 产品 提供劳务等而收到的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 按票据号码设明细账 到期的商业汇票 收到的商业汇票 已收到未到期的商业汇票 59 可编辑 应交的税费 已交的税费 余额 应交未交税费 销项税额 进项税额 余额 应交未交的增值税 余额 多交或可抵扣的税费 已交税费 进项税额转出出口产品退税 8 应交税费 负债类 核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费 如增值税 营业税 消费税等 60 可编辑 三 主要交易或事项举例 1 售出子产品50件 每件售价450元 货款22500元 增值税17 已收存银行 2 售给M工厂子产品45件 每件售价450元 增值税17 货款尚未收回 1 借 银行存款26350贷 主营业务收入22500应交税费 应交增值税 销项税额 3825 2 借 应收账款 M厂23692 5贷 主营业务收入20250应交税费 应交增值税 销项税额 3442 5 61 可编辑 3 结转以上已售子产品的实际生产成本33725元 4 以银行存款支付出售子产品的运费300元 5 根据税法规定 应交纳已出售子产品95件产品的城建税1015元 借 主营业务成本 子产品33725贷 库存商品 子产品33725 借 销售费用300贷 银行存款300 借 营业税金及附加1015贷 应交税费 应交城建税1015 6 发生销售退回子产品10件 款项以存款退回 借 主营业务收入 子产品4500贷 银行存款5265应交税费 应交增值税 销项税额 765 62 可编辑 8 企业预收N工厂购买子产品货款3000元 存入银行 9 售出已预收货款的子产品40件 价款18000元 增值税17 N工厂补付余款 已收存银行 10 将上项已售出子产品40件成本结转40 355 14200 7 退回产品的成本结转3550 借 银行存款3000贷 预收帐款3000 借 预收帐款3000银行存款18060贷 主营业务收入 子产品18000应交税费 应交增值税 销项税额 3060 借 主营业务成本 子产品14200贷 库存商品 子产品14200 借 库存商品 子产品3550贷 主营业务成本 子产品3550 63 可编辑 四 主要交易或事项T型账户图 64 可编辑 6 财务成果形成与分配的会计处理 一 财务成果的确定1 财务成果是指企业在一定时期全部经营活动所取得的利润或发生的亏损 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 净利润 利润总额 所得税 3 营业收入 主营业务收入 其他业务收入 2 营业利润 营业收入 营业成本 营业税费及附加 管理费用 财务费用 销售费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益 其他业务收入 除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入 如出租固定资产 出租无形资产 出租包装物和商品 销售材料等 65 可编辑 5 投资净收益 投资收益与投资损失之差额 6 营业外收支净额 营业外收入减营业外支出后的数额 1 营业外收入 与企业经营无直接关系的各项收入 包括处置非流动资产利得 非货币资产交换利得 债务重组利得 罚没利得 政府补助利得 确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项 捐赠利得 盘盈利得等 2 营业外支出 与企业经营无直接关系的各项支出 包括处置非流动资产损失 非货币资产交换损失 债务重组损失 盘亏损失 罚没支出 公益性捐赠支出 非常损失等 4 营业成本 主营业务成本 其他业务成本 其他业务成本 除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出 包括销售材料 提供劳务等而发生的相关成本 费用 以及相关的税费 不含增值税 66 可编辑 二 主要交易或事项 1 计算并清理有关的收入和费用 2 结转有关收入和费用3 计算应交所得税并结转至本年利润 4 结账本年损益并进行利润分配 三 结算本年利润的主要账户 转入本年利润 本期发生的其他业务支出 1 其他业务收入 收入类 和其他业务成本 费用类 取得的其他业务收入数 转入 本年利润 账户的数额 67 可编辑 转入本年利润 财务费用 企业在筹集生产经营资金过程中发生的费用 包括 利息支出 利息收入 利息收支净额汇兑损失 汇兑收益 汇兑损益资金筹集过程中的有关手续费外汇调剂手续费 e 本期财务净收益 利息支出 汇兑损失 手续费 利息收入 汇兑收益 e 本期财务费用 转入本年利润 2 财务费用 68 可编辑 对外投资损失 对外投资收益 结转投资净收益 结转投资净损失 所得税费用按规定计算出来的转入 本年利润 应交所得税数额账户的所得税数额 3 投资收益 收入类 用来核算企业投资所取得的收益或损失 4 所得税费用 费用类 核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得税 69 可编辑 5 营业外收入 收入类 核算企业发生的 与企业生产经营无直接关系的各项收入 营业外收入 转入 本年利润 发生的营业外账户的数额收入数额 6 营业外支出 费用类 用来核算企业发生的 与企业生产经营无直接关系的各项支出 营业外支出 发生的营业外转入 本年利润 支出的数额账户的数额 70 可编辑 各成本费用转入数 各收入转入数 本年亏损 本年盈利 余额 亏损 余额 盈利 71 可编辑 四 利润分配的核算 一 利润分配的顺序1 弥补以前度 五年内 的亏损 2 提取盈余公积金 包括法定盈余公积金 法定的公益金和任意盈余公积金 3 向投资者分配利润 二 有关账户 1 应付利润 股利 负债类 用来核算企业经董事会或股东大会或类似机构决议确定分配的利润或现金股利 实际支付的利润或现金股利 应支付的利润或现金股利 未支付的利润或现金股利 72 可编辑 2 盈余公积 所有者权益类 用来核算企业从利润中提取的盈余公积金及盈余公积金的使用情况 一般按种类构成设置明细账 如 法定盈余公积 法定公益金和任意盈余公积 使用的盈余公积 提取的盈余公积 尚未使用的盈余公积 3 利润分配 用来核算企业利润的分配 或亏损的弥补 和历年分配 或弥补亏损 后的结存余额 从本年利润转入的净利润 从本年利润转入的亏损数 累计的未分配利润 累计的未弥补的亏损 提取盈余公积应付投资者利润 盈余公积弥补亏损有关部门投入的补贴 73 可编辑 五 主要账务处理 1 结转当期损益业务 1 结转当期各种收入借 主应业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷 本年利润 2 结转当期的各种费用 支出借 本年利润贷 主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用销售费用财务费用营业外支出投资收益 74 可编辑 2 计算并结转当期所得税费用 根据前述两步得出 本年利润 账户的余额 如果是贷方余额表明企业盈利 则应计算企业应交纳的所得税 如果是借方余额则表明企业发生亏损 则本年不交纳所得税 应交所得税 应税所得额 所得税税率 25 借 所得税费用贷 应交税费 应交所得税 同时结转所得税 借 本年利润贷 所得税费用 75 可编辑 3 利润分配核算的账务处理 1 提取盈余公积金借 利润分配 提取盈余公积金贷 盈余公积 2 向投资者分配利润借 利润分配 应付利润贷 应付利润 3 年度终了 将本期实现的税后利润 结转到 利润分配 账户借 本年利润贷 利润分配 未分配利润 76 可编辑 4 年度终了 结转已分配的利润借 利润分配 未分配利润贷 利润分配 提取盈余公积 应付利润 经过上述账务处理后 利润分配 未分配利润 账户余额即为年末未分配利润 贷方余额 或未弥补亏损 借方余额 77 可编辑 1 将下面有关账户余额转入本年利润账户主营业务成本44375主营业务收入56250营业外支出4000营业外收入8000营业税金及附加1015销售费用300财务费用500管理费用6700投资收益900 借 主营业务收入56250营业外收入8000投资收益900贷 本年利润65150 借 本年利润56890贷 主营业务成本44375营业税费及附加1015销售费用300管理费用6700财务费用500营业外支出4000 78 可编辑 2 计算本月应交纳的所得税2725 8元 并结转至本年利润 3 企业提取盈余积金300元 4 企业将本年实现利润的总额5534 20转入利润分配帐户 借 所得税费用2725 8贷 应交税费2725 8 借 本年利润2725 8贷 所得税费用2725 8 借 本年利润5534 20贷 利润分配 未分配利润5534 20 借 利润分配 提盈余公积300贷 盈余公积300 79 可编辑 借 利润分配 应付利润1200贷 应付股利1200 5 计算全年应支付的利润为1200元 6 年度终了 结转已分配的利润 借 利润分配 未分配利润1500贷 利润分配 提取盈余公积300 应付利润1200 80 可编辑 本年利润 主营业务成本 营业税金与附加 主营业务收入 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 44375 44375 1015 1015 300 300 6700 6700 500 500 4000 4000 56890 营业外收入 投资收益 56250 8000 900 65150 56250 8000 900 8260 2725 8 所得税费用 2725 8 2725 8 5534 2 1 2 1200 1200 300 1200 300 300 1500 5534 2 4 4034 2 5534 2 81 可编辑 7 资金退出企业主要业务的会计核算 上交税利归还借款投资者收回投资发放奖金 一 主要业务 二 账户设置 较少有专门账户 集资分红支付股利支付利息等 82 可编辑 1 用存款归还短期借款50000元 借 短期借款50000贷 银行存款50000 2 以存款支付职工医药费800元 借 应付职工薪酬 职工福利800贷 银行存款800 三 主要经济业务举例 83 可编辑 4 以存款支付投资者利润6000元 借 应交税费 应交增值税10000贷 银行存款10000 借 应付利润 股利 6000贷 银行存款6000 3 通过银行转账交纳增值税10000元 5 以存款购买B公司股票1000股 支付8000元 借 交易性金融资产 长期股权投资 8000贷 银行存款8000 6 用存款归还长期借款本息86000元 借 长期借款86000贷 银行存款86000 84 可编辑 7 借 预提费用 应付利息 1500财务费用300贷 银行存款1800 8 借 实收资本80000贷 银行存款80000 8 企业以存款代某股东偿还债务80000元 作为其退出的资本 7 以存款支付短期借款利息1800元 其中1500元已在前期预提 9 企业以存款偿还债券本金1000000元 9 借 应付债券1000000贷 银行存款1000000 10 企业以存款上交所得税330000元 借 应交税费 所得税330000贷 银行存款330000 85 可编辑 出售 报废或毁损的固定资产转入清理时的价值 发生的清理费用 清理后的净收益结转数 收回出售价款残料价值和变卖残值收入 保险公司或过失人的赔偿 清理后的净损失结转数 银行存款 累计折旧转入数 固定资产清理 用来核算企业因出售 报废 毁损 对外投资 非货币交易 债务重组等原因转入清理的固定资产价值及其在清理中发生的清理费用和清理收入 86 可编辑 转入清理的净值 发生的清理费用 出售收入 残值收入 清理净收入 转入营业外收入 清理净损失 转入营业外支出 保险索赔收入 87 可编辑 例 某银行因火烧毁设备一台 报经批准予以清理 该设备原值为50000元 已提折旧10000元 清理中发生费用1000元 残料变价收入1500元 取得保险公司赔偿20000元 1 结转毁损设备净值借 固定资产清理40000累计折旧10000贷 固定资产50000 2 支付清理费用借 固定资产清理1000贷 银行存款1000 3 收到残料收入借 银行存款1500贷 固定资产清理1500 4 取得保险公司赔偿借 银行存款20000贷 固定资产清理20000 5 结转损益借方 40000 1000 41000贷方 1500 20000 21500借 营业外支出19500贷 固定资产清理19500 88 可编辑 直接费用 则直接计入该种产品成本 共同性费用或间接费用 则按一定的标准分配计入各种产品成本 8 成本计算 一 定义 产品生产成本计算就是将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用 按所生产的品种进行归集和分配 计算各种产品的总成本和单位成本 二 产品生产成本计算的步骤 1 确定成本计算对象 即设置产品成本明细账 或称成本计算单 如 产品品种2 按成本项目归集和分配生产费用 分配标准 生产工人工资 生产工人工时 机器实际工时 定额工时 直接