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中级会计学 北京化工大学北方学院经管院主讲教师 张琪 1 中级财务会计讲义 主要内容及学习要求 货币资金 货币资金概述 库存现金 银行存款 其他货币资金 货币资金内容特点 内部控制制度 现金管理制度 现金收支核算 现金清查与盘点 银存开户及结算 银行结算方式 银行收付核算 银行存款核对 其他货币资金内容 其他货币资金核算 注 重点掌握 理解 识记领会了解 2 一 货币资金的内容与特点货币资金是可以随时用作购买手段和支付手段的资金 因此具体内容包括 现金 银行存款 其他货币资金 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款和在途货币资金等 可以立即支付使用的交换媒介物 银行冻结存款是否是货币资金 3 货币资金的特点 1 具有普遍的接受性和最强的流动性 2 是分析判断偿债能力和支付能力的重要指标 4 二 货币资金的内部控制制度 意义 流动性最强 最易发生意外 内部控制以防患于未然 内容 1 职务分离 中华人民共和国会计法 第三十七条规定 出纳人员不得兼管稽核 会计档案保管和收入 支出 费用 债权债务账目的登记工作 财会部门办理收付款项需用的财务公章由会计主管人员或指定人员掌管 出纳不得监管 出纳是否可以负责登记 现金 银行存款 总账的会计人员 5 2 凭证稽核出纳人员收付现金 必须根据经过审核签章的凭证才能办理 3 定期盘点现金日记账每日终了 应结出账面余额 并与实际库存现金核对 并定期不定期与总账的现金 银行存款账核对 6 第一节库存现金 一 现金与现金管理制度现金是指存放于出纳处 用于日常零星开支的现钞 一般由会计部门出纳人员负责现金的收支 现金是流动性最强的货币资产 可以随时用其购买所需物资 支付有关费用 偿还债务 也可随时存入银行 7 现金管理制度 规定现金使用范围 对个人的支付 差旅费 1000元以下支出 其他 库存现金限额 一般3 5天 特殊不超过15天 不准坐支现金 特殊原因可事先经开户行审查核定范围和限额 企业定期报送坐支金额和使用情况 企业间经济往来 包括异地 凡超过1000元必须办理银行转帐 特殊情况须经开户银行审核批准 其他管理规定 不得 白条抵库 不准谎报用途套取现金等 8 9 10 二 库存现金收支核算 账户设置 现金 资产类帐户 借方登记增加数 贷方登记减少数 期末余额在借方 表示现金的结存数 收入核算 从银行提取现金 销售收入小额现金 收回职工欠款或报销差旅费余款等 在收入现金时 借记 现金 贷记有关帐户 支出核算 预借职工差旅费 支付工资 职工报销相关费用 在发生现金支出时 贷记 现金 借记有关帐户 现金日记账 序时核算 做到日清日结 账款相符 11 三 库存现金清查 清查 定期 每日 和不定期的实地盘点帐户设置 设立 待处理财产损益 待处理流动资产损益 帐户核算现金溢缺 帐务处理 发生现金长 短款时 借记或贷记 待处理财产损益 待处理流动资产损益 对应贷记或借记 现金 帐户 待查明原因后按以下分类处理 12 现金清查的会计处理 现金清查 现金短缺 现金溢余 应由相关责任人或保险公司赔偿的 无法查明原因 经批准后处理 应支付给有关人员或单位的 无法查明原因 经批准后处理 借 待处理财产损益贷 现金 借 现金贷 待处理财产损益 借 待处理财产损益贷 营业外收入 借 待处理财产损益贷 其他应付款 借 管理费用贷 待处理财产损益 借 其他应收款贷 待处理财产损益 13 第二节银行存款 一 银行账号的开设二 结算方式三 银行收付核算四 银行核对 14 一 银存的开户及结算管理 一 银行存款的开户企业在银行开设的存款账户 按照设置要求不同 可分为基本存款户 一般存款户 临时存款户和专用存款户 1 基本存款户 是企业办理日常转账结算和现金收付的账户 企业的工资 奖金等现金的支取 只能通过本账户办理 而且企业只能在银行开立一个基本存款账户 不能多头开立基本存款户 15 2 一般存款户 是企业在基本存款户以外的银行存款账户 企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存 但不能办理现金支取 3 临时存款户 是企业因临时经营活动需要开立的账户 企业可以通过该账户办理转账结算和根据国家现金管理规定办理现金收付 16 4 专用存款户 因特定用途需要开立的账户 企业拥有的基本建设资金 更新改造资金 特定用途需要专户管理的资金 可在银行开立专用账户 17 注意 一个企业只能选择一家银行拿的一个营业机构开立一个基本存款账户 不得在多家银行机构开立基本存款账户 不得在同一家银行的几个分支机构开立一个一般存款账户 18 二 银行存款的结算结算按支付方式不同分为现金结算和转账结算两种 1 现金结算 是收款方和付款方直接以现金进行清算 适用于单位对个人 个人对个人 以及单位间的零星收支行为 2 转账结算 是指通过银行将款项从付款人账户划转到收款人账户的货币收付方式 实质是以存款货币的转移代替现金的流通 19 二 银行转账结算方式 根据中国人民银行颁发的 支付结算办法 的规定 银行结算种类主要有银行汇票 银行本票 商业汇票 支票 信用卡 汇兑 委托收款 托收承付 信用证等 一 银行汇票1 涵义 是汇款人将款项交存当地出票银行 由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据 它是一种见票即付 无需承兑人的汇票 20 结算程序 持票结算付款人 收款人 申 签送 办请 发存 妥签 汇银 退发 票行 回 回 通知解款 单 付款银行 收款银行 划款 21 特点 使用灵活 票随人到 兑现性强 适用范围 异地 单位和个人先收款后发货或钱货两清的商品交易 22 二 银行本票 概念 银行签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 结算程序 持票结算付款人 收款人 申 办请 签进 妥签 退发 发帐 回 回 划款 单 付款银行 收款银行 通知解款 23 特点 见票即付 流动性很强 由银行签发保证兑付 信誉很高 适用范围 单位和个人在同一票据交换区域办理的一切结算 同城 24 三 支票 概念 出票人委托银行或其他金融机构见票时无条件支付一定金额给收款人或持票人的票据 种类 现金支票 只能支取现金 转账支票 只能转账 普通支票 可以支取现金 也可以转账 转账时 在正面划线 25 结算程序 签发并持票结算付款人 收款人 交 办 通存 妥 银 退 知行 回 回 划款 单付款行 收款行 特点 手续简便灵活 适用范围 同城单位和个人一切结算 26 适用范围 同城单位和个人一切结算自2007年6月25日起支票实现了全国通用 异城之间也可使用支票进行支付 27 四 信用卡 概念 指商业银行向个人和单位发行的 凭其向特约单位购物 消费和银行存取现金 具有消费信用的特制载体卡片 结算程序 发行 交付消费银行 持卡人 特约单位 审查结算 28 特点 减少货币的使用 节约流通费用扩大结算范围 便于购物消费 资金安全 简化收款手续 适用范围 同城和异地 单位和个人购物 消费 提现 29 五 商业汇票 1 概念 是出票人签发的 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 2 种类 按承兑人不同 商业承兑汇票 由银行以外的付款人承兑的汇票 银行承兑汇票 由银行承兑的汇票 30 3 核算程序 1 商业承兑汇票 销货企业 购货企业 交易签发 承兑 购货开户行 销货开户行 通知付款 委托收款 划款或退票 31 2 银行承兑汇票 销货企业 购货企业 交易签发 承兑 购货开户行 销货开户行 通知付款 转账收款 划款 付款期限最长不得超过6个月 余款不足每天一定比例计收罚息 32 适用于 具有真实交易的在银行开设账户的法人及其他组织之间 33 五 汇兑 概念 汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式 种类信汇 通过邮寄 信汇凭证给收款人后付款 电汇 通过拍发电报给收款人后付款 34 结算程序 商品交易付款人 收款人 委 通托 知付 进款 划款 帐付款行 收款行 特点 划拨款项简单 灵活 适用范围 异地 单位和个人一切结算 35 六 委托收款 概念 收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 结算程序 商品交易 公用事业收费收款人 付款人 委 受 进通 同托 帐知 意收 理 通付 付款 知 请求付款款 款收款行 付款行 划款 36 特点 便于收款单位主动收款 不受金额起点限制 适用范围 同城和异地 单位之间的结算 37 七 托收承付 概念 根据购销合同收款发货后委托银行向异地付款人收取款项 由付款人向银行承认付款的结算方式 结算程序 按合同发货收款人 付款人 委 受 收通 承托 知 认收 理 妥付 付款 请求付款款 款收款行 付款行 划款 38 有关规定 结算起点 一般 万元 新华书店系统每笔 元 发货后主动委托收款 付款人必须承认付款 银行负责审核拒付理由 付款人拒付理由不足 银行应主动划款 特点 主动托收 承认付款 银行监督 适用范围 异地 订有购销合同单位之间的商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项 单位 必须是国有企业 供销合作社以及经营管理较好 并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业 39 八 信用证 概念 国际结算的一种主要方式 经批准商业银行也可以办理国内企业之间商品交易结算 40 三 银行存款的核算 略 四 银行存款的核对 41 练习题 宏大百货公司2008年5月30日 银行对账单余额为26900元 银行存款日记账账面余额为15050元 在对账中发现下列未达账项 1 向银行借款9800元 银行已转入本公司存款户 但本公司尚未记账 2 送存银行一张支票1220元 因对方存款不足而被退回 公司尚未接到通知 42 3 向供货方开出一张支票4810元 因持票人尚未到银行办理手续 银行尚未入账 4 公司收入1260元 已送存银行 但银行尚未入账 5 银行已从本公司账户中划转利息费用280元 但公司未接到通知而尚未入账 根据上述未达账项编制银行存款余额调节表 43 银行存款余额调节表单位 元 44 银行存款余额调节表单位 元 45 第三节其他货币资金 一 其他货币资金的内容其他货币资金是指除现金 银行存款以外的其他各种货币资金 包括 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证存款 信用卡存款和存出投资款等 46 二 其他货币资金的核算 企业设置 其他货币资金 帐户 属资产类帐户 借方登记增加数 贷方登记减少数 其末借方余额反映结存数 按种类设置明细帐户 47 会计核算 1 外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时和零星采购时 汇往采购地银行开立采购专户的款项 采购资金存款不计利息 除采购员差旅费可以支取少量现金外 一律转账 采购专户只付不收 付完结束账户 48 例 某企业根据发生的有关外埠存款收付业务 编制会计分录如下 1 企业在外埠开立临时采购账户 委托银行将50万元汇往采购地 借 其他货币资金 外埠存款500000贷 银行存款500000 49 2 采购员以外埠存款购买材料 材料价款400000元 增值税68000元 货款共计468000元 材料入库 借 原材料400000应交税费68000贷 其他货币资金 外埠存款468000 3 外埠采购结束 将外埠存款清户 收到银行转来收账通知 余款32000元收妥入账 借 银行存款32000贷 其他货币资金 外埠存款32000 50 2 银行汇票存款 银行汇票存款是指企业为取得银行汇票 按照规定存入银行的款项 51 例 某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务 编制会计分录如下 1 企业申请办理银行汇票 将银行存款30000元转为银行汇票存款 借 其他货币资金 银行汇票30000贷 银行存款30000 52 2 收到收款单位发票等单据 采购材料付款29250元 其中 材料价款25000元 增值税4250元 材料入库 借 原材料25000应交税费4250贷 其他货币资金 银行汇票29250 3 收到多余款项退回通知 将余款750元收妥入账 借 银行存款750贷 其他货币资金 银行汇票750 53 3 银行本票存款银行本票存款是指企业为取得银行本票 按照规定存入银行的款项 54 例 某企业根据发生的有关银行本票存款收付业务 编制会计分录如下 1 企业申请办理银行本票 将银行存款40000元转入银行本票存款 借 其他货币资金 银行本票40000贷 银行存款40000 55 2 收到收款单位发票等单据 采购材料付款39780元 其中 材料价款34000元 增值税5780元 材料入库 借 原材料34000应交税金5780贷 其他货币资金 银行本票39780 3 收到收款单位退回的银行本票余款220元 存入银行 借 银行存款220贷 其他货币资金 银行本票220 56 4 信用卡存款 信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项 企业申领信用卡 按照有关规定填制申请表 并按银行要求交存备用金 银行开立信用卡存款账户 发给信用卡 57 例 某企业根据发生的有关信用卡存款收付业务 编制会计分录如下 1 将银行存款50000元存入信用卡 借 其他货币资金 信用卡存款50000贷 银行存款50000 58 2