第八章税收原理PPT课件.ppt

第八章税收原理 1 本章概要 税收是政府取得财政收入的主要形式 因此税收理论在财政收入理论中占有非常重要的地位 本章对税收的基本术语与分类做出介绍 并对税收原则 负担 效应问题进行了深入分析 最后讨论最适度课税理论 2 学习目标 1 掌握税收基本术语与分类的理论知识 2 把握税收原则与负担及转嫁的判断标准 3 明确税收对经济活动各个方面的影响 4 深刻理解最适度课税理论的产生条件与运用范围 3 第一节税收的概念和特征 一 税收的概念税收是政府为了实现其职能的需要 凭借政治权力 按照法律规定的标准和程序 强制地 无偿地取得财政收入的一种形式 4 5 理解税收定义 一 税收是政府财政收入的一种形式 二 政府征税的依据是国家的政治权力 三 政府征税的目的是为了实现其职能的需要 四 政府征税需借助法律形式 6 一 强制性 二 无偿性 三 固定性 二 税收的特征 7 税收产生的条件 1 剩余产品是税收产生和存在的物质前提 2 经常化的公共需要是税收产生和存在的社会前提 3 独立经济主体的存在是税收产生和存在的经济前提 4 强制性的公共权力是税收产生和存在的的上层条件 税收是满足公共需要的分配形式 8 第二节税收术语 一 纳税人二 课税对象三 税率四 减税免税五 纳税环节六 纳税期限七 违章 法 处理 9 一 纳税人 纳税人又称纳税义务人 是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人 负税人是指实际负担税款的单位和个人 它与纳税人有时是一致的 如在税负不能转嫁的条件下 有时是分离的 如在税负可以转嫁的条件下 纳税人是法律上的课税主体 负税人是经济上的课税主体 10 二 课税对象 课税对象 又称征税对象 是税法中规定的征税的目的物 是政府据以征税的依据 税源 是税源是指税款的最终来源 或者说税收负担的最终归宿 税目 是课税对象的具体化 反映具体的征税范围 代表征税的广度 计税依据 又称 税基 是指税法中规定的政府征税的实际依据 只是课税对象的一部分 11 三 税率 一 比例税率比例税率是指对同一征税对象或同一税目 不论数额大小 统一按一个比例征税 二 累进税率累进税率 是指同一课税对象 随其数量的增大 征收比例也随之增高的税率 表现为将课税对象按数额大小分为若干等级 不同等级的课税对象适用由高到低的不同税率 三 定额税率定额税率又称固定税额 是指以课税对象计量单位直接规定固定的征税数额 它通常适用于从量定额计征的税种 12 13 14 15 四 减税免税 减税免税是对某些纳税人或课税对象的鼓励和照顾措施 减税是从应征税款中减征部分税款 免税是免征全部税款 税额 税基 税率 一 税基式减免 二 税率式减免 三 税额式减免 16 五 纳税环节 纳税环节 ImpactPointsofTaxation 是指税法规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节 凡只在一个环节课征的为一次课征制 凡在两个或两个以上的环节征税的为多次课征制 17 六 纳税期限 纳税期限是纳税人向政府缴纳税款的法定期限 一 按期纳税按期纳税是根据纳税义务发生时间 通过确定纳税间隔期 实行按日纳税 二 按次纳税按次纳税是根据纳税行为的发生次数确定纳税期限 三 按年计征 分期预缴按年计征 分期预缴是按规定期限预缴税款 年度结算后汇算清缴 多退少补 18 七 违章 法 处理 违章 法 处理是政府对纳税人违反税收法律 法令和法规的行为所作的处理规定 它是维护税法严肃性的一种必要措施 也是税收强制性的具体体现 1 偷税 是指纳税人有意识地采取欺骗 隐瞒等手段逃避国家税款的违法行为 在纳税义务已经发生并且能够确定的情况下 采取不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为 19 2 骗税 是指采取弄虚作假和欺骗手段 将本来没有发生的应税行为虚构成发生了应税行为 将小额的应税行为伪造成大额的应税行为 从而从国库中骗取出口退税的违法行为 3 漏税 是指纳税人出于无意而未交或少交税款的违章行为 4 欠税 是指纳税人不按规定期限缴纳税款的违章行为 5 抗税 是指纳税人对抗国家税法 以暴力 威胁方法拒不缴纳税款的一种违法行为 20 违章处罚措施 对上述现象根据情节轻重分别采取 限期改正 加收滞纳金 罚款 扣押 查封财产 通知纳税人开户行暂停付款追究刑事责任 21 第三节税收分类 税收分类就是按某一标准 把性质相同的或相近的税种归为一类 把不同的税种归入不同类 加以区分 一 以课税对象性质为标准划分流转课税 所得课税 财产课税 资源课税 行为课税二 以税负是否容易转移为标准划分直接税 间接税三 以税收与价格的关系为标准划分价内税 价外税四 以计税依据为标准划分从量税 从价税五 根据税收使用和管理为标准划分中央税 地方税 共享税 22 以税收收入的形态为标准分为实物税和货币税 以税收收入的用途为标准分为一般税和特定税 以税收的存续时间为标准分为经常税和临时税 以税种的独立性为标准分为正税和附加税 以纳税人的法律性质为标准分为自然人税和法人税 23 第四节税收负担与税负转移 一 税收负担二 税负转移 24 一 税收负担 一 税收负担的含义税收负担 TaxBurden 是指一定时期内由于政府征税而给纳税人造成的经济利益的损失 简称税负 二 税收负担的分类1 宏观税负与微观税负2 名义税负与实际税负 三 税收负担水平1 宏观税率2 最佳税率 25 二 税负转移 一 税负转移与归宿的含义所谓税负转移 TaxShifting 是指在商品交换过程中 纳税人通过提高商品销售价格或压低商品购进价格等办法把税负转移给他人负担的一种经济现象 税负归宿 TaxIncidence 是与税负转移密切相联系的一个税收范畴 所谓税负归宿 一般是指处于税负转移中的税负的最终落脚点 与税负转移相关的另一个概念是逃税 所谓逃税是指纳税人以不合法的手段逃避纳税义务 包括偷税 欠税 抗税等 26 二 税负转移的方式 1 前转 ForwardShifting 2 后转 BackwardShifting 3 混合转4 税收资本化所谓消转 自我消化税款 27 1 税种形式对税负转移的影响所得税不容易转移 2 商品供求弹性对税负转移的影响供给弹性与需求弹性比较 谁大谁主动 谁小多承担 转嫁因子 Es Es Ed 为消费者承担的税收 Ed Es Ed 为生产者承担的税收 弹性是个代数值 三 税负转移的实现条件 28 政府征税 P Q 0 D S 29 3 课税范围 课税范围广的商品税容易转嫁 课税范围窄的难以转嫁 4 替代品与互补品 当分析替代品的税收效应 用局部均衡分析方法比用一般均衡分析方法 会低估税收对价格的影响 分析互补品的税收效应 用局部均衡分析方法比用一般均衡分析方法 会高估税收对价格的影响 5 利润最大化 在税负和商品减少量之间进行权衡 以利润最大化为目标 30 1 利益再分配效应2 促进供求平衡效应3 促进资源优化配置效应 四 税负转移的效应 31 第五节税收原则 财政原则 公平原则 效率原则 税收原则是税收制度建立和税收政策贯彻执行所必须遵循的指导思想 是知道课税对象选择 税制结构布局和税收征管方面的战略要求 税收的财政原则是指一国税收应保证政府职能的基本需要 横向公平纵向公平 机会标准受益标准能力标准 经济效率行政效率 征收成本纳税成本 32 本章小结 1 税收是政府为了实现其职能的需要 凭借政治权利 按照法律规定的标准和程序 强制地 无偿地取得财政收入的一种形式 税收具有强制性 无偿性和固定性三个基本特征 2 纳税人 课税对象和税率是税制要素的重要内容 3 税收分类就是按某一标准 对不同的税种加以区分 33 4 税收负担是由于政府征税而给纳税人造成的经济利益的损失 可以用绝对额来表示 即税收负担额 也可以用相对数来表示 即税收负担率 税负转移是指在商品交换过程中 纳税人通过提高商品销售价格或压低商品购进价格等办法把税负转移给他人负担的一种经济现象 5 从现代经济学理论来看 税收原则可以归纳为财政 公平和效率三个主要方面 34 6 税收效应是指由于政府课税而减少了纳税人的经济利益 从而在其经济选择或经济行为方面做出的反应 7 最适课税理论以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则 对构建经济合理的税制体系进行分析 研究如何以最经济合理的