税收执法中的相关问题财大讲座PPT课件.ppt

税务稽查执行及其相关法律问题 四川地税局 刘勇2014 3 22 2020 3 19 1 第一部分税务稽查执行的法理基础 法的适用的基本原则 1 新法与旧法的适用规则 1 法的生效自公布之日起生效明文规定生效时间生效条件成就后成效 2 法的终止 明示和默示 3 法的溯及力 2020 3 19 2 2 上位法与下位法的适用原则 矛盾比较明确 显性 上位法优于下位法 矛盾属于隐性的 不明显的 一般需请示 2020 3 19 3 3 一般法与特别法的适用规则 一般法 对一般人 一般事或更大范围内有效的法律规范 刑法 行政处罚法特别法 对人或事或时间更为特定化的法律规范 税收征管法如果对同一事项的处理 特别法的规定与一般法的规定不同 按照 特别法优于一般法 规则处理 条件 只有当特别法与一般法属于同一效力等级的时候 以及上位法授权或允许下位法作出特别规定的时候 才执行这一规则 2020 3 19 4 二 税务稽查执行的法律适用 5个层级 第一 我国同外国缔结的国际税收条约和税收双边协定 征管法 第九十一条 税收条约 协定与本法有不同规定的 依照条约协定办理 企业所得税法 第五十八条 中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的 依照协定的规定办理 2020 3 19 5 第二 税收法律 税收征管法 个人所得税法 第三 税收行政法规国务院根据宪法和税收法律 制定的税收行政规范 为执行税收法律的规定而制定的税收行政事项 即税收法律的实施细则 如 征管法实施细则 依法制定的税收行政管理事项 即税收单行法规 如 增值税暂行条例 营业税暂行条例 中华人民共和国企业所得税法实施条例 2020 3 19 6 第四 税收规章 包括部门税务规章和地方政府税收规章部门税务规章是国家税务总局规定税收法律 行政法规及国务院的决定 命令制定的税收规范 如 税收行政复议规则 税务稽查工作规程 制定程序 总局局务会决定 总局局长签署 国务院公报或部门公报和全国性报纸刊登 2020 3 19 7 第五 税收规范性文件 是指县以上税务机关依照法定职权和规定程序制定并公布的 涉及纳税人 扣缴义务人及其他税务行政相对人权利 义务 在本辖区内具有普遍约束力并反复适用的文件 如国家税务总局为指导税法执行或实施税收行政措施而作出的具体应用解释和制定的规章以下的税收规范性文件 具有规范性 具有执行性不具有创设性 2020 3 19 8 第二部分税务稽查执行及相关法律问题 一 基本概念是指税务机关将发生法律效力的税务稽查处理 处罚 决定送达被执行人 并督促或强制其依法履行税务处理 处罚 决定的活动 是税务稽查程序中的最后一个环节 也是实现税务稽查成果 使处理决定中载明的税务事项得以真正实施的重要环节 2020 3 19 9 2 税务稽查执行人及其对象 税务稽查执行人 税务稽查机关 被执行人 是指从事生产经营的纳税人 扣缴义务人或者纳税担保人等税务行政相对人 其他 1 中华人民共和国税收征收管理法 第七十一条所列举的非法印制发票的责任人 2 征管法 第七十三条所列举的纳税人的开户银行 其他金融机构 2020 3 19 10 3 征管法实施细则 第九十三条所列举的为他人少缴税款提供方便的责任人 4 征管法实施细则 第九十五条所列举的拒绝配合税务机关检查纳税人有关情况的车站 码头等单位 5 征管法实施细则 第九十八条所列举的税务代理人 执行协助义务人指地方各级政府 各有关单位和部门 如公安 法院 纪委 工商 房屋管理 国土管理等执法部门和金融机构 2020 3 19 11 3 税务稽查执行的工作任务 1 向纳税人送达有关税务稽查文书 2 发现纳税人有逃避纳税义务 并有明显的转移 隐匿其应纳税的商品 货物或者其他财产或应税收入的行为 实施税收保全措施 3 罚款的税收强制执行和司法强制执行 4 对拒不履行纳税义务的纳税人实施税收强制执行和申请法院强制执行 5 负责执行环节信息资料的收集 统计分析 汇总 传递 2020 3 19 12 二 实际执行中的相关法律问题 1 一般税务执行中的问题 文书送达 主要有直接送达 委托送达 留置送达 邮寄送达 公告送达五种 直接送达 邮寄送达实际工作中可行性较强 留置送达 法律未明示 见证人 身份问题 委托送达 无人愿做 受托人 公告送达 媒体需要相当的费用 邮寄送达 被诸如 查无此人 查无此单位 等理由退回 则相关法律文书就很难甚至无法送达受人 2020 3 19 13 2 税款是否可以申请法院强制执行 法律依据 注意时效性 行政强制法 第五十三条当事人在法定期限内不申请行政复议或者提起行政诉讼 又不履行行政决定的 没有行政强制执行权的行政机关可以自期限届满之日起三个月内 依照本章规定申请人民法院强制执行 注意对象 征管法 第四十条从事生产 经营的纳税人 扣缴义务人 可以采取下列强制执行措施 税务有行政强制执行权 不可 对从事生产 经营的纳税人个人如个人所得税 税务无行政强制执行权 可 2020 3 19 14 3 税务机关是否有权冻结纳税人银行账户 让账户只进不出 征管法 第三十八条 税务机关可以采取下列税收保全措施 一 书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款 注意税收保全措施的对象是存款 非银行账户注意 行政强制法 第二十九条冻结存款 汇款应当由法律规定的行政机关实施 在其细则未出前 可否冻结汇款应当请示 2020 3 19 15 4 税务机关是否能对由夫妻二人成立的有限责任公司的个人储蓄账户实施银行扣款的强制措施 不可 公司法 明确有限责任公司的股东仅就以出资额承担法律责任 征管法 细则第七十二条 税收征管法所称存款 包括独资企业投资人 合伙企业合伙人 个体工商户的储蓄存款以及股东资金账户中的资金等 2020 3 19 16 5 纳税人为自然人的 能否对纳税人配偶的个人储蓄账户实施银行扣款的强制措施 不可 征管法 细则第七十二条 税收征管法所称存款 包括独资企业投资人 合伙企业合伙人 个体工商户的储蓄存款以及股东资金账户中的资金等 注意 行政强制法 第二十三条 不得查封 扣押公民个人及其所扶养家属的生活必需品 2020 3 19 17 6 在纳税人接收 税务处理决定书 后 将公司账户基金转出用作它用 且不履行纳税义务 该行为是否可视为转移 隐匿财产来逃避缴纳税款 可 征管法 第五十五条税务机关对从事生产 经营的纳税人以前纳税期的纳税情况依法进行税务检查时 发现纳税人有逃避纳税义务行为 并有明显的转移 隐匿其应纳税的商品 货物以及其他财产或者应纳税的收入的迹象的 可以按照本法规定的批准权限采取税收保全措施或者强制执行措施 2020 3 19 18 7 稽查局下达 税务处理决定书 后 纳税人逾期不履行义务的 稽查局在实施税收保全或强制措施前是否还要给纳税人下达 催缴税款通知书 或 限期缴纳税款通知书 的文书 实施税收保全措施可不催告 征管法 第五十五条实施税收强制措施要催告 行政强制法 第三十五条行政机关作出强制执行决定前 应当事先催告当事人履行义务 催告应当以书面形式作出 2020 3 19 19 征管法 细则第一百零六条有下列情形之一的 税务机关可以公告送达税务文书 自公告之日起满30日 即视为送达 一 同一送达事项的