2011《会计基础》考试大纲.doc

2011年会计基础考试大纲第一章总论【学习重点】1了解会计产生与发展的历史事件。2重点掌握会计概念、会计基本职能、会计对象，了解会计目标。3掌握会计核算的基本前提和会计信息质量要求。4掌握会计核算方法。【内容提要】第一节会计概述一、会计产生与发展（一）世界会计发展史三个阶段：1古代会计阶段：2近代会计阶段：15世纪末簿记论问世，标志近代会计的开始，会计之父“卢卡.帕乔利（意）”。3现代会计阶段：20世纪50年代，传统会计分为财务会计和管理会计两大分支。世界会计的发展：产生于意大利、发展在英国，提高于美国。（二）我国会计发展史：1唐宋时期，出现“四柱结算法”（“四柱清册法”）具体的会计方法公式：旧管+新收=开除+实在 22006年2月15日，39项企业会计准则包括：1项基本准则和38项具体准则。（三）会计与社会环境的关系：1.会计是经济发展的产物，经济发展推动会计发展。2.会计影响社会环境，会计反馈会计信息，为经济服务，推动社会发展。3.经济越发展，会计越重要。二、会计概念（一）概念：是以货币为主要计量单位,采用专门的程序和方法，对特定主体的经济活动进行连续、系统、全面和综合的核算和监督，以加强经营管理、提高经济效益为目的的一种经济管理活动。（二）会计基本特点：1会计是以货币作为主要计量单位，常用的计量单位包括货币量度、实物量度和劳动量度等单位。2.会计对象，是特定主体以货币为表现形式的经济活动（即资金运动）。3.会计职能，即会计在经济管理活动中所具有的功能。核算和监督是会计的两大基本职能。4.会计本质，是一种经济管理活动。5.会计管理的特征，具有连续性、系统性、全面性和综合性。三、会计职能会计在经济管理中所具有的功能。会计职能包括：核算、监督、预测、决策、规划和业绩考评等。会计法明确规定：会计基本职能包括会计核算和会计监督。（一）会计核算（即会计反映）： 1.定义：是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。2.会计核算的特点：（1）以货币为主要计量单位，从价值方面反映各单位的经济活动的过程和结果；（2）核算具有连续性，完整性，系统性； （3）反映已发生或完成的经济业务。3.会计核算的具体内容： （1）款项和有价证券的收付。（2）财物的收发、增减和使用。（3）债权、债务的发生和结算。（4）资本的增减。 （5）收入、支出、费用、成本的计算。 （6）财务成果的计算和处理。（7）其他事项。（二）会计监督（即会计控制）1.定义：是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。2.会计监督的特点：（1）对经济活动全过程进行监督。（2）会计监督以财经法规政策为依据，通过价值指标来进行；（3）具有强制性和严肃性。（三）会计核算和会计监督的关系： 两者相辅相成、辨证统一的。会计核算是前提（基础），为会计监督提供客观依据；会计监督是会计核算的质量保证，没有科学、严格的监督，会计核算工作容易失控。四、会计目标向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。（一）决策有用性：会计目标是为决策者提供有用的信息。（二）受托责任观：会计目标是提供受托责任履行情况的信息。第二节 会计的对象和内容一、会计对象（一）定义：是指会计所核算和监督的内容，具体表述为特定主体能够以货币表现的经济活动/价值运动/资金运动。以制造业为例，资金指的是企业拥有或控制的各项财产物资的货币表现。在生产经营中，资金存在形态不断发生变化，构成资金运动，表现为资金投入、资金循环和周转、资金退出三个阶段。资金投入，即取得资金，包括所有者投入资金和债权人借入资金，形成企业的所有者权益和负债。资金循环和周转，含供应过程、生产过程、销售过程。资金退出，如偿还债务、缴税、给投资者分配利润等。二、会计要素定义：是指对会计对象按经济内容所做出的基本分类，是会计对象的具体化，是构成会计报表的基本要素。企业会计准则将会计对象划分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大类。其中：反映是某一时点的财务状况的静态会计要素包括资产、负债、所有者权益，也称为资产负债表要素；反映一定时期形成的经营成果的动态会计要素包括收入、费用、利润，也称为利润表要素。（一）资产1是指由企业过去交易或事项形成的并由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济效益的经济资源。2资产确认断条件：判定一项经济资源是否是企业的资产，除要满足定义要求外，还需满足：该项资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或价值能够可靠计量。3.资产的特点： 资产是由企业过去交易或事项形成的； 资产应是企业拥有或控制的资源；资产预期会给企业带来新增经济利益； 4资产的分类：分为流动资产和非流动资产。流动资产，是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项和存货等。（其中货币资金又包括库存现金、银行存款和其他货币资金；应收及预付款项项目包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等；存货包括原材料、半成品、在产品、库存商品、包装物、低值易耗品等）；非流动资产包括持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产和其他资产。（二）负债1.是指由过去交易或事项所形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2负债确认条件： 该义务有关的经济利益很可能流出企业；且未来流出企业的经济利益的金额能够可靠的计量。3.负债的特点： 过去交易和事项所形成的现时义务；负债的清偿预期会导致经济资源外流；负债有确切的债权人和偿付日期。4负债的分类：分为流动负债和非流动负债（长期负债）。流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、1年内到期的长期借款等。长期负债是指偿还期在一年内或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。（三）所有者权益（即股东权益）1.定义，是指企业全部资产与全部负债的差额部分，即净资产的要求权。2.所有者权益确认条件：主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认。3.所有者权益的特点： 可长期使用，无需向投资人返还，除非减资、破产清算等；一旦清算，只有在清偿企业债务后，所有者权益才能返还给所有者；企业所有者因承担企业破产等风险，但享有经营管理投票权等权利。4所有者权益分类所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润构成。直接计入所有者权益的利得：是指不应计入当期损益，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益的流入； 直接计入所有者权益的损失：是指不应计入当期损益，会导致所有者权益减少，与向投资人分配利润无关的经济利益的流出； 5负债与所有者权益的区别：负债是企业承担的经济责任，需要偿还，所有者权益通常不需归还所有者；企业通过负债方式取得的资金通常需要付出代价，而通过所有者权益方式取得的资金不需支付费用；债务人具有优先获偿权，所有者权益只有在清偿债务后才返还投资者；债权人不参与企业利润分配，投资者可以参与企业利润分配。（四）收入1定义：是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2收入确认条件：与收入相关的经济利益很可能流入企业；经济利益的流入能可靠地计量；经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或负债的减少或两者兼有。3收入特点：是日常活动中形成，而非偶发的交易或事项中产生；表现为资产增加、负债减少或者两者兼有；最终会导致所有者权益的增加；收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。4收入分类：按收入的性质分为：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权取得的收入；按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。（五）费用1定义：是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2费用确认条件：与费用相关的经济利益很可能流出企业；流出数额能够可靠计量；经济利益流入企业的结果会导致企业资产的减少或负债的增加；3费用的特点：形成与日常活动，而非偶发的交易或事项中产生；表现为资产减少、负债增加或两者兼有；最终会导致所有者权益的减少。4费用的分类：按经济内容分为：外购材料、燃料、动力费；支付工资、职工福利费；折旧费；利息；税金；其他等；按经济用途分为：生产成本、期间费用。（六）利润1.是指企业一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。利润确认取决于收入和费用、直接计入当期损益的利得和损失金额的计量。利润项目应当列入利润表。反映利润的指标为：利润总额、营业利润、直接计入当期损益的利得和损失以及净利润。2公式利润总额=营业利润+直接计入当期损益的利得-直接计入当期损益的损失营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加-销售、管理、财务费用-资产减值损失+公允价值变动净损益+投资收益净利润=利润总额所得税费用划分会计要素的意义：对会计对象的科学分类；设置会计科目和会计账户的基本依据；是构成会计报表的基本框架。第三节 会计核算的基本前提和会计信息质量要求一、会计核算的基本前提（会计基本假设）（一）定义：是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息质量要求，对会计核算对象所处的时间、空间环境所做出的合理假设。企业会计准则将其分为：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（二）内容：1.会计主体（会计实体）（1）定义：是指会计工作为之服务的特定单位或组织，它界定了会计核算的空间范围。（2）作用：第一：明确会计事项的范围（只对那些影响本企业经济利益的交易或事项加以确认和计量）；第二：把握会计处理立场；第三：区分会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动；第四：是持续经营、会计分期、货币计量和全部会计准则的基础。（3）会计主体与法律主体的关系：一般情况下，会计主体不一定是法律主体，法律主体一定是会计主体2.持续经营（1）是指在可以预见的将来，企业按照正常的规模和趋势持续经营下去，不会停产清算。（2）作用：界定了会计核算展开时间范围，为会计核算方法的选择提供理论依据；3.会计分期（1）是指将一个企业的持续经营的生产经营活动人为地划分成为一个个连续且相等的期间。（2）作用第一：是对会计工作时间的具体划分，是持续经营的必要补充，为权责发生制等奠定了基础；第二：分期结算盈亏，及时编制报表，向信息使用者反映会计信息；（3）分类：分为会计年度和会计中期（包括月度、季度、半年度）。我国会计年度采用公历年度。4.货币计量（1）以货币作为主要和统一的计量工具，核算会计主体的生产经营活动。（2）记账本位币记账本位币是记账使用的货币种类，按照企业会计制度的规定，会计核算以人民币为记账本位币。注：业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。在确定货币计量假设时，必须同时确立币值稳定假设。（三）会计核算的基本前提之间的关系：会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。具体地说：会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要计量手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。二、会计基础（一）权责发生制与收付实现制1权责发生制（应收应付制），是指凡是当期已经实现的收入或已经发生、应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。权责发生制强调经营成果的计算，适用于企业和事业单位经营活动。2收付实现制（实收实付制/现金制），是指凡是在本期收到的收入和付出的费用，不论是否归属于本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期没有实际收（付）款项的收入和费用，即使属于本期，也不作为本期收入和费用处理。收付实现制强调财务状况的切实性，主要适用于行政、事业单位非经营活动。我国企业会计准则基本准则第九条规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。（二）划分收益性支出与资本性支出：1凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）相关的，应当作为收益性支出。2凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）相关的，应当作为资本性支出。划分收益性支出和资本性支出的目的在于：正确确定企业的当期（一般指一个会计年度）损益。如果一项收益性支出错列入资本性支出，就会造成少计费用、多计资产和当期利润；如果一项资本性支出错列入收益性支出处理，则会出现多计费用、少计资产，当期利润虚减。三、会计信息质量要求是企业会计核算工作的基本规范，也是对会计核算工作的基本要求。企业会计准则要求，会计信息质量必须符合以下要求：（一）客观性企业应当以实际发生的经济业务和证明业务的合法凭证为依据，如实反映经济活动情况，做到内容真实、数据准确、资料可靠，客观性是会计信息的生命。（二）可比性是指企业提供的会计信息应当相互可比。它包括两个方面的可比：1同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，确需变更的，应当在附注中说明（同一企业不同时期会计信息纵向可比）；2同一时期不同企业，发生的相同或相似交易或事项，应采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比（两个企业之间会计信息的横向可比）。（三）相关性也称为有用性，即企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，也就是信息要与决策相关联。这条原则所表明的含义就是我们通常所说的会计目标。（四）明晰性是指会计记录和会计报告应当清晰明了，便于投资者等报告的使用者理解和使用。（五）及时性要求企业的会计核算应当及时进行，不得提前或者延后，包括：会计信息的及时收集、及时处理、及时传递。（六）谨慎性（稳健性）是指会计人员在对某项经济业务或会计事项存在不同的会计程序和会计处理方法可供选择时，尽可能选择不高估资产和收益，不低估负债和费用的方法。（七）重要性：会计核算中，对会计交易或事项区分重要程度，采用不同的会计程序和会计方法进行核算，重要的单独反映，次要的会计事项，在不影响会计信息真实可靠的情况下，可适当简化会计核算手续，合并反映。有助于简化核算，节省人、财、物力，提高工作效率。（八）实质重于形式：要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不仅仅以交易或事项的法律形式为依据。四、会计计量属性会计计量属性：是指会计要素金额的确定基础。1.历史成本（实际成本）：取得或制造某项资产时所实际支付的现金或者其它等价物。历史成本，用于初始计量，除以个别情况下以公允价值进行初始计量外，均应采用历史成本原则，此为最基本的原则。2.重置成本（现行成本）：按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物。3.可变现净值：在正常情况下，以预计售价减去进一步加工和销售所必需的预计税金、费用后的净值。4.现值：对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性，准备长期使用的资产价值使用现值。5.公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额，同时用于初始计量和后续计量。与其他四个会计计量属性相比，历史成本计价比较客观，有原始凭证作证明，可以随时查证和防止随意更改且会计核算手续简化，所以一般采用历史成本。第四节 会计方法体系一、会计方法体系目前，我国的会计方法包含会计核算方法，会计分析方法，会计检查监督方法等。其中，会计核算方法是基础，会计分析方法是发展，会计检查监督的方法是保障。二、会计核算方法（一）定义：是指对会计对象进行确认、计量、记录和报告时所应用的方法。（二）基本内融合：设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表等七种方法。 会计核算工作方法流程图：会计事项填制和审核凭证设置账户、复式记账登记账簿财产清查成本计算编制会计报表第二章 会计科目和会计账户【学习重点】1掌握经济业务的类型和对会计等式的影响规律；2重点掌握会计科目的概念、分类和设置原则；3.掌握账户的概念、分类和基本结构；4.掌握会计科目、会计账户和账簿的联系与区别。5.理解和掌握总分类账户和明细分类账户的平行登记要点。第一节 会计等式一、企业会计等式（一）定义：又称为会计恒等式，是各会计要素之间的关系表达式，通过会计恒等式，可以揭示企业财务状况和经营业绩，揭示各会计要素之间的内在联系。会计等式是设置账户、复式记账、试算平衡和编制会计报表的理论依据。（二）基本恒等式：会计期初（末）：资产权益 资产负债所有者权益资产来源于权益（包括所有者权益和债权人权益），资产与权益必然相等。会计基本恒等式直接反映资产负债表中资产、负债和所有者权益三个要素之间的内在联系和数量关系，是建立资产负债表的理论依据。（三）扩展的会计等式经营期间反映经营成果的式子：收入费用=利润，如果考虑收入、费用和利润这三个会计要素，形成会计扩展式：资产=负债+所有者权益+（收入费用）资产=负债+所有者权益+利润资产+费用=负债+所有者权益+收入当会计期初（或期末）的特定时点，收入和费用经过结算而转入所有者权益中，会计等式就转化为会计恒等式。因此，会计恒等式可看做是在特定时点，在收入和费用结算并消失以后的简化形式。二、经济业务对会计等式的影响经济业务变化对会计等式的影响：可以归纳为四种类型，九种情况：（一）资产内部一增一减，增减金额相等。1.资产内部项目等额有增有减，负债和所有者权益不变 （二）权益内部一增一减，增减金额相等。2.负债内部项目等额有增有减，资产和所有者权益不变3.所有者权益内部项目等额有增有减，资产和负债不变 4.负债增加，所有者权等额减少，资产不变5.负债减少，所有者权益要素增加，资产不变 （三）资产与权益同时增加，增加金额相等。6.资产和负债同时等额增加 7.资产和所有者权益同时等额增加 （四）资产与权益同时减少，减少金额相等。8.资产和负债同时等额减少9.资产和所有者权益同时等额减少 总结：1.凡是业务发生只涉及会计等式一边内部项目变化时，变化方向相反，金额相同，不会影响双方总额的平衡，原来的总额也不会发生变化，如类型一、二。2.凡是业务发生涉及会计等式两边变化时，变化方向相同，金额相等，会使双方原来的总额发生同增或同减的变动，但变动的结果，双方的总额仍然相等，如类型三、四。3.任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的恒等（平衡）关系。第二节 会计科目一、会计科目（一）定义： 是指对会计对象的具体内容（即会计要素）进行科学分类核算的项目（类目、名称）。（二）会计科目设置原则1系统性； 2相关性；3适用性； 4统一性与灵活性；5简明性。（三）设置会计科目的意义： 1.会计科目是复式记账的基础。2.会计科目是编制记账凭证的基础。 3.会计科目是设置账户的依据。4.会计科目为编制会计报表提供了方便。二、会计科目的分类（一）按经济内容分类：制造企业将会计科目分为：资产类，负债类，所有者权益类，共同类、成本类，损益类六类；（二）按提供指标的详细程度，分为：1.总分类科目，又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；总分类科目反映各种经济业务的概括情况，是进行总分类核算的依据。 2.明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供详细信息的科目。在总分类科目与明细分类科目之间可以根据需要增设二级科目（也称子目），会计科目按提供指标详细程度，一般可分为三级：一级科目（总分类科目）、二级科目（子目）、三级科目（明细科目，也称细目。）总分类科目，子目，明细分类科目的设置，可获得详细程度不同的各项经济指标。它们之间的关系是前者统驭后者，后者补充和详细说明前者。第三节 会计账户一、会计账户（一）定义：是根据会计科目在账簿中开设的，具有一定的结构和格式、用来连续、分类、系统地记录经济业务，核算会计要素增减变动及其结果的记账载体，设置账户是会计核算的一种专门方法。（二）会计账户的分类（一）按经济内容（账户性质）分： 1资产类账户核算企业各种资产的增减变动及其结余情况；2负债类账户核算企业各种负债的增减变动及其结余情况的账户；3所有者权益类账户核算企业所有者权益的增减变动及其结余情况；包括：4成本类账户核算费用，计算成本的账户。5损益类账户核算企业与损益计算确定直接相关的账户，又分为收入类、费用类的账户。（二）按核算指标的详略程度分为1总分类账户，简称总账或一级账户，它是根据总分类科目开设的，在总分类账户中进行的核算称为总分类核算，通过总分类核算提供某类会计要素有关项目的总括性的核算指标。2明细分类账户，简称明细账，它是根据明细分类科目开设的，提供明细核算指标。总分类账户与明细分类账户的关系：前者提供的总括核算资料，对明细账户起着统驭控制作用；后者提供的明细核算资料，对其总分类账户起着补充说明的作用。3核算中要掌握总分类账户和明细分类账户的平行登记,（是指发生的每一项经济业务，根据会计凭证，既要在总分类账户中进行总括登记，又要在其所属的明细账户中进行详细登记。）平行登记的要点：依据相同，方向一致，期间相同，金额相等。（三）按用途和结构分类，分为基本账户、调整账户、业务类账户等。1.基本账户包括：盘存账户结算账户跨期摊配账户资本账户基本账户反映的内容是企业资产、负债、所有者权益等经济活动的基础（1）盘存账户核算实物资产和货币资金的增减变动及结存情况的账户，如库存现金，银行存款，原材料，库存商品，固定资产等。（2）结算账户具体又可以分为：债权结算账户,如应收账款、预付账款、其他应收款、应收票据、应收股利、应收利息、预付账款等；债务结算账户,如应付账款、预收账款、其他应付款、应付票据、短期借款、应付职工薪酬、应交税费、长期借款、长期应付款、应付债券、应付股利等。债权、债务结算账户，按会计制度规定，预付货款业务不多的企业，可将其计入应付账款的借方，此时“应付账款”账户同时核算应付款业务和预付款项业务，成为债权债务结算账户，其属性根据余额方向进行判断；（3）跨期摊配账户，如无形资产、长期待摊费用、预计负债等。（4）资本账户用来核算和监督所有者对企业投资增加、减少和结存情况的账户，如“实收资本”、资本公积、“盈余公积”等。 调整账户备抵账户附加账户备抵附加账户调整账户反映的内容是企业的往来结算（1）备抵账户（抵减账户），如累计折旧、坏账准备、利润分配等。（2）附加账户，如“应付债券债券溢价”账户。 （3）抵减附加账户（备抵附加账户），如“材料成本差异”。 3.业务账户业务账户反映的内容是企业供、产、销过程中的业务活动集合分配账户成本计算账户配比账户财务成果账户（1）集合分配账户，如“制造费用”；（2）成本计算账户如“生产成本”、“在途物资”、“在建工程”等；（3）配比账户如“主营业务收入”与“主营业务成本”账户，“其他业务收入”与“其他业务支出”账户等。（4）财务成果计算账户，如本年利润账户 借方 本年利润 贷方 主营业务成本 主营业务收入 营业税金及附加 其他业务收入 销售费用 营业外收入 管理费用 投资收益 财务费用 其他业务成本 营业外支出 所得税费用 期末余额 亏损 期末余额 盈利（四）按账户与会计报表的关系分为：资产负债表账户和损益表账户。二、会计账户内容与基本结构（一）一个完整账户的基本内容（一般结构）： 1.账户名称即会计科目；2.业务发生日期和摘要；3.凭证号数； 4.金额即增加额、减少额及余额；（二）账户基本结构：账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务的内容（账户的性质）和记账方法。登记本期增加的金额称为本期增加发生额；登记本期减少的金额，称为本期减少发生额；增减相抵后的差额，称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额，其基本关系如下：期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发生额上述式子中的四个部分称为账户的四个金额要素。三、账户与会计科目的关系（一）联系：1.会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同，记录内容相同；2.会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用。（二）区别： 1.特征不同，会计科目是静态的名称；账户是动态的运用；2.形式不同，会计科目只是名称，没有结构；账户既有名称，又有结构； 四、会计对象、会计要素、会计等式、会计科目和会计账户的关系会计对象是会计所核算和监督的内容，即特定单位的资金运动；会计要素是对会计对象的基本分类，是设置会计科目的基本依据；会计科目是对会计对象具体内容（会计要素）具体分类的项目名称，是设置账户的依据；会计账户是根据会计科目开设的，具有一个结构和格式，连续、系统、全面记录会计要素增加变动及其余额的记账载体，是会计科目的具体运用。会计等式是反映会计要素之间数量关系的等式。第三章 复式记账法【学习重点】1.掌握复式记账法的概念及特点；2.掌握借贷记账法的基本内容；3.掌握借贷记账法的试算平衡第一节 复式记账概述一、记账方法（一）单式记账法1.定义：是指对发生的经济业务，只在一个账户中进行记录的记账方法。2.账户设置：通常只设置库存现金、银行存款，及债权、债务账户。 3.优缺点：（1）优点：记账简单。（2）缺点：账户设置不完整；无法反映经济业务涉及的账户之间的关系；不能反映资金的来龙去脉；不便于进行试算平衡检查账户记录的正确性；不完整、不科学的记账方法。（二）复式记账法1.定义，是指对任何一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的记账方法。2.理论依据：会计等式。3.分类：按记账符号分为：借贷记账法、收付记账法、增减记账法。4.优缺点： （1）采用复式记账法，建立完整账户体系，可以完整、系统地核算经济活动的过程和结果；（2）可以进行试算平衡，检查账簿记录的正确性。第二节 借贷记账法基本内容企业会计准则规定，会计记账采用借贷记账法，要求我国所有单位进行会计核算时，统一采用借贷记账法。借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，记录经济业务的发生和完成情况的一种复式记账方法。一、借贷记账法的记账符号借贷记账法中的记账符号为“借”、“贷”二字。二、借贷记账法的账户结构在借贷记账法下，账户的基本结构规定为，账户的左方为借方，右方为贷方。（一）资产类账户结构：借方登记增加数，贷方登记减少数，余额一般在借方。计算公式为：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额（二）权益类账户结构贷方登记增加数，借方登记减少数，余额一般在贷方。计算公式：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额（三）收入类账户结构贷方登记增加额，借方登记结转额或减少额。期末收入类账户结转入本年利润账户，结转后，这类账户无期末余额。（四）费用类账户结构贷方登记增加额，借方转出或费用减少额，期末费用类账户结转入本年利润账户，结转后，这类账户无期末余额。三、借贷记账法的记账规则（一）定义：记录经济业务时必须遵循的规律性原则。（二）借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。四、会计分录及账户对应关系（一）会计分录定义：是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。 （二）会计分录分类：按照所涉及账户的多少，会计分录分为为简单会计分录和复合会计分录。1.简单会计分录，简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。2.复合会计分录，即由两个以上的对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。（三）对应关系和对应账户1.对应关系，是指会计分录中所涉及的账户之间的应借应贷的相互关系。2.对应账户，存在着对应关系的账户称为对应账户。五、试算平衡（一）定义：是指根据会计等式的平衡原理和借贷记账法的记账规则的要求，来检查账户记录是否正确的一种验证方法。（二）内容：包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种。1.发生额试算平衡法，是指用来检查本期登记的全部账户的借方和贷方发生额是否正确的一种试算平衡方法。计算公式：全部总账账户的借方发生额合计全部总账账户的贷方发生额合计2.余额试算平衡法，是指用来检查本期账户余额是否正确的一种试算平衡方法。计算公式全部账户的借方余额合计全部账户的贷方余额合计。（三）试算平衡的方式：一般是通过编制“总分类账户发生额及余额试算平衡表”来进行的。总分类账户发生额和余额试算平衡表账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方略合计（四）试算平衡的结果：1.试算平衡是检验会计核算正确与否的方法之一，试算不平衡，说明账户记录一定错误；2.试算平衡并不表明账户记录就一定正确。第四章 借贷记账法的应用【学习重点】1.掌握企业基本业务的内容；2.掌握企业资金筹集、供应、生产、销售、利润形成及分配、资金退出业务的核算；第一节 资金筹集的核算一、接受投资的概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资本构成比例是企业进行利润（或股利）分配的主要依据。我国目前实行的是注册资本金制度，即企业的实收资本与其注册资本一致。企业实有资金比原注册资金数额增减超过20%，需持有资金使用证明或验资证明，申请变更登记。按投资主体不同分为：国家资本金、个人资本金、法人资本金、外商资本金四种。按照投入资本的形态分为：货币资金投资、实物资产投资、无形资产投资等。二、接受投资的账务处理核算和监督投资者投入资本的增减变动及其结果情况，接受投资账务处理可能涉及的账户有“实收资本”、“股本”、“资本公积”。（一）设置账户：1.“实收资本”账户/“股本”账户，所有者权益账户。核算所有者投入企业的资本金的变化过程及其结果，贷方登记所有者投入企业资本金的增加，借方登记所有者投入资本金的减少，期末余额在贷方，表示所有者投入企业资本金的结余额。按投资单位或个人设置明细账户，进行明细核算。2.“资本公积”账户，所有者权益类账户，贷方登记从不同渠道取得的资本公积，即资本公积的增加数，借方登记资本公积的减少数，期末余额在贷方，表示资本公积的结余数。（二）账务处理：1.一般企业接受货币资金投资：借：银行存款 （实际收到的款项）贷：实收资本/股本 （按合同、协议在注册资本中所占的份额）资本公积资本溢价 （ 实收款超过按合同、协议在注册资本中所占份额部分）2.股份有限公司接受货币资金投资：借：银行存款 （实际收到的款项）贷：股本 （发行股份总额面值）资本公积股本溢价 （ 实收款发行股份总额面值）3.一般企业接受非货币资金投资：企业收到投资者以非货币资金投入的资本时，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。对于投资各方确认的价值超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应当计入资产公积。（1）接受存货资产投资借：原材料 （合同或评估确认）应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本 （投资者认缴部分）资本公积 （资本金溢价部分）（2）接受固定资产、无形资产投资借：固定资产 （合同或评估确认） 应交税费应交增值税（进项税额）【如果投入的机器设备，并取得增值税专用发票】无形资产 （合同或评估确认）贷：实收资本 （投资者认缴部分）资本公积 （资本金溢价部分）4.转增资本的核算经过工商部门的批准，企业可以用资本公积或盈余公积转增资本金。转增后企业注册资本增加，资本公积和盈余公积减少。借：资本公积（用资本公积转增时）盈余公积（用盈余公积转增时）贷：实收资本需注意的是：用盈余公积转增资本金时，转增后的盈余公积不得低于注册资本的25%。三、借入资金核算企业向银行或其他金融机构介入的各项款项。（一）短期借款业务核算1.账户设置：“短期借款”，核算借入期限在1年以内（含1年）的各种借款。负债类账户，贷方登记借入的本金，借方登记归还的本金，期末余额在贷方，核算企业尚未归还的短期借款本金。“财务费用”，核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，主要包括：利息支出、汇兑损失和相关手续费用（如办理汇兑结算支付的手续费、发行债券支付的手续费等），借方登记费用的发生数，贷方登记期末转入“本年利润”账户的结转数，结转后无余额。该账户应按照费用项目设置明细账户。2.账务处理：（1）借入本金时：借：银行存款贷：短期借款（2）关于短期借款利息费用：如果借款利息数额不大或支付当月的利息时，直接计入当期损益借：财务费用贷：银行存款按季支付或到期还本付息时，涉及的利息数额较大，需按月计提当月利息借：财务费用贷：应付利息（3）偿还短期借款本金和利息时借：短期借款（借款本金）应付利息（已经计提的利息）财务费用（尚未计提的利息）贷：银行存款 （二）长期借款业务核算长期借款是指企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在1年以上的各种借款，主要用于固定资产购建及流动资产的正常使用等方面。长期借款按借款用途分为：基建借款、生产经营借款、技术改造借款等；按有无抵押担保，分为抵押借款、担保借款和信用借款等；按还款方式分为定期偿还借款和分期偿还借款。1.账户设置：“长期借款”账户，负债类账户，贷方登记借入长期借款的本金数和发生的利息数；借方登记应偿还的本息数，余额在贷方，反映企业尚未偿还的长期借款本息。该账户可按贷款单位或个人设置明细账户，进行明细核算。2.账务处理：（1）借入长期借款本金时：借：银行存款贷：长期借款本金（2）期末计提长期期借款利息时借：在建工程（资本化的利息）财务费用（费用化的利息）贷：长期借款应计利息（3）偿还长期借款时借:长期借款本金长期借款应计利息贷：银行存款第二节 供应过程的核算一、供应过程业务核算内容：（一）购买原材料账务处理 （二）购进固定资产账务处理 二、材料采购业务核算企业会计制度的规定，企业的材料可以按实际成本计价核算，也可以按计划成本计价核算。（一）原材料入账价值的基础：以历史成本或实际成本入账。材料采购成本，一般包含购买价款、运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前挑选整理费用、进口关税和其他按规定可以计入成本的相关费用。材料购买价格是指购货发票中列明的价款。采购成本中不包含按规定可以抵抗的增值税。（二）应设置的主要账户1.银行存款：资产类账户；账户的用途：用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，借方登记银行存款的增加额；贷方登记银行存款的减少额。期末余额在借方，表示企业存在银行或其他金融机构的款项。按开户银行和其他金融机构及存款的种类，分别设置“银行存款日记账”。2.库存现金：资产类账户，用来核算库存现金的增减变动及其结存情况。借方登记库存现金的增加额；贷方登记库存现金的减少额。期末余额在借方，表示企业库存现金的数额。3.在途物资：资产类账户，用来核算企业采用实际成本进行材料日常核算时，材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。借方登记材料的采购成本；贷方登记已验收入库的材料采购成本。期末余额一般在借方，表示尚未运达企业或已运达企业但尚未入库存的在途材料的实际成本。按供应单位和物资品种设置明细分类账。4.原材料：资产类账户，用来核算企业库存原材料的收入、发出、结存情况。借方登记已验收入库材料的实际成本（或计划成本）；贷方登记发出材料的实际成本（或计划成本）。期末余额一般在借方，表示库存材料的实际成本（计划成本）。按原材料的类别、品种、规格分别设置明细分类账。5.应交税费：负债类账户。用来核算企业应交纳的各种税金；包括增值税、消费税、营业税和所得税等。借方登记实际交纳的各种税金；贷方登记应交纳的各种税金。期末余额如在借方，表示为多交或尚未抵扣的税费，期末余额在贷方，表示企业尚未交纳的税费。按税种设置明细账。其中，“应交税费应交增值税”账户核算企业应交和实交增值税的结算情况，借方登记增值税的进项税额；贷方登记增值税的销项税额。该账户的期末借方余额核算多上交或尚未抵扣的增值税，期末贷方余额核算企业尚未交纳的增值税。6.应付账款：负债类账户。用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。借方登记应付账款的偿还数；贷方登记应付未付款项的数额。期末余额一般在贷方，表示企业尚未偿还的款项。按供应单位的设置明细分类账。7.应付票据：负债类账户。用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。借方登记应付票据的已偿付金额；贷方登记企业开出的应付票据的金额，期末余额一般在贷方，表示尚未偿付的应付票据款。企业应设置应付票据备查簿来登记每一票据的详细资料，包括签发日期、金额、收款人、付款日期等。按债权人进行明细核算。8.预付账款：资产类账户。用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。借方登记预付及补付款的款项；贷方登记购进货物所需支付的款项及退回多余的款项。期末余额在借方，表示尚未结算的预付款项，期末余额在贷方，表示尚未补付的款项。按供应单位设置明细分类账。（三）“实际成本法”下材料采购核算：1.涉及账户：在途物资、原材料、应交税费、银行存款、应付票据、应付账款、预付账款等。2.账务处理： 货款已支付，材料同时验收入库借：原材料 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款货款已支付，材料尚未验收入库借：在途物资 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款 待材料运抵企业，验收入库时：借：原材料 贷：在途物资材料已验收入库，货款尚未支付借：原材料 应交税费应交增值税进项税额 贷：应付账款/应付票据预付账款购进材料企业在购进材料时可按合同规定预付一部分货款，待材料收到后，在进行结算，多退少补。预付款项时：借：预付账款 贷：银行存款采购时：借：在途物资/原材料 应交税费应交增值税进项税额 贷：预付账款 银行存款（当即补付的款项）多余款项收回时：借：银行存款 贷：预付账款三、固定资产购入业务核算（一）固定资产的概念固定资产是指同时具有以下两个特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产的确认条件：1.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能可靠计量。（三）固定资产的计价基础： 固定资产应当