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第九章固定资产 第一节固定资产的确认和初始计量 固定资产的概念与特征固定资产的分类 固定资产的概念与特征 固定资产 是指同时具有下列两个特征的有形资产 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度固定资产的基本特征在于 企业持有固定资产的目的是为了生产商品 提供劳务 出租或经营管理 而不是直接用于出售 固定资产的概念与特征 cont d 固定资产的确认条件 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能可靠地计量 固定资产的初始计量 固定资产的初始计量原则不同方式取得固定资产的初始计量 固定资产的初始计量原则 固定资产应当按照成本进行初始计量 固定资产成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理 必要的支出 包括 直接发生的价款 相关税费 运杂费 包装费和安装成本等 也包括间接发生的一些其他费用 如应承担的借款利息等 按来源不同分为 外购的固定资产自行建造的固定资产投资者投入的固定资产接受捐赠的固定资产以非货币性资产交换取得的固定资产盘盈的固定资产 不同方式取得固定资产的初始计量 主要介绍 外购的固定资产自行建造的固定资产投资者投入的固定资产存在弃置费用的固定资产 外购的固定资产 外购的固定资产外购固定资产的成本 包括购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 应设置的会计科目主要账务处理不需要安装的固定资产需要安装的固定资产 外购的固定资产 cont d 应设置的会计科目 固定资产 在建工程 会计科目 固定资产 科目作用 核算企业持有的固定资产原价性质 资产类结构 固定资产 原值增加购入投入等 原值减少出售报废或毁损 固定资产的实有数 会计科目 cont d 在建工程 科目作用 核算企业基建 更新改造等在建工程发生的支出性质 资产类结构 在建工程 各项在建工程的实际支出 完工工程转出的成本 企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本 主要账务处理 外购固定资产的成本 包括购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 不需要安装的固定资产需要安装的固定资产 主要账务处理 cont d 不需要安装的固定资产直接使用 固定资产 科目借 固定资产贷 银行存款等 例1 甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元 增值税额为5100元 另支付运输费300元 包装费400元 款项以银行存款支付 假设甲公司不属于实行增值税转型的企业 甲公司应作如下会计处理 1 计算固定资产的成本 固定资产买价30000加 增值税5100运输费300包装费40035800 2 编制购入固定资产的会计分录 借 固定资产35800贷 银行存款35800 主要账务处理 cont d 需要安装的固定资产通过 在建工程 科目归集安装成本 完工后再转入 固定资产 科目借 在建工程贷 银行存款借 固定资产贷 在建工程 例2 甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备 增值税专用发票上注明的设备买价为200000元 增值税额为34000元 支付运输费10000元 支付安装费30000元 甲公司应作如下会计处理 1 购入进行安装时 借 在建工程244000贷 银行存款244000 2 支付安装费时 借 在建工程30000贷 银行存款30000 3 设备安装完毕交付使用时 确定的固定资产成本为244000 30000 274000 元 借 固定资产274000贷 在建工程274000 自行建造的固定资产 自行建造的固定资产自行建造固定资产的成本 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 应设置的会计科目主要账务处理 应设置的会计科目 在建工程 固定资产 工程物资 应设置会计科目 cont d 工程物资 科目作用 核算企业为在建工程准备的各种物资的成本性质 资产类结构 工程物资 购入为工程准备的物资 领用工程物资工程完工后将剩余物资转为企业存货 企业为在建工程准备的各种物资的成本 主要账务处理 1 购入为工程准备的物资时借 工程物资贷 银行存款 应付账款等2 工程领用物资时借 在建工程贷 工程物资 3 建造过程中领用了原来用于生产经营活动的原材料时 借 在建工程贷 原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 4 对于建造过程中发生的直接人工等费用等其他支出时 借 在建工程贷 应付职工薪酬银行存款 5 工程达到预定可使用状态时借 固定资产贷 在建工程 主要账务处理 cont d 例3 某企业自建厂房一幢 购入为工程准备的各种物资500000元 支付的增值税额为85000元 全部用于工程建设 领用本企业购入的原材料一批 价款为100000元 增值税税率17 工程人员应计工资100000元 支付的其他费用30000元 工程完工并达到预定可使用状态 该企业应作如下会计处理 1 购入工程物资时 借 工程物资585000贷 银行存款585000 2 工程领用工程物资时 借 在建工程585000贷 工程物资585000 3 工程领用本企业原材料 确定应计入在建工程成本的金额为 100000 100000 17 117000 元 借 在建工程117000贷 原材料100000应交税费 应交增值税 进项税额转出 17000 4 分配工程人员工资时 借 在建工程100000贷 应付职工薪酬100000 5 支付工程发生的其他费用时 借 在建工程30000贷 银行存款等30000 6 工程完工转入固定资产成本为 585000 117000 100000 30000 832000 元 借 固定资产832000贷 在建工程832000 投资者投入的固定资产 企业对投资者投资转入的机器设备等固定资产 在办理了固定资产移交手续后 按投资合同或协议约定的价值作为固定资产的入账价值 借 固定资产 贷 股本 实收资本 存在弃置义务的固定资产 第二节固定资产折旧 固定资产折旧的概念及性质影响固定资产折旧的因素固定资产折旧的范围固定资产折旧的方法固定资产折旧的主要账务处理 折旧的概念 固定资产消耗 在会计上是通过计提折旧方式来计入成本的 折旧是指在固定资产使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 折旧的性质 折旧是一种价值的转移折旧是一种价值的补偿 影响折旧的因素 应计折旧额 固定资产的原价 预计净残值 已计提的固定资产减值准备预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态 企业从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 注意 企业应当根据固定资产的性质和使用情况 合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值 固定资产的使用寿命 预计净残值一经确定 不得随意变更 固定资产折旧的范围 空间范围 除了已经提足折旧仍继续使用的固定资产和按规定单独估价作为固定资产入账的土地外 企业必须对所有固定资产计提折旧 固定资产计提折旧的具体范围 房屋 建筑物 无论使用与否 均应计提折旧 未使用 不需用 正在使用的设备季节性 大修理停用的固定资产经营租赁方式租出的固定资产融资租赁方式租入的固定资产 时间范围 企业一般按月计提折旧 当月增加的固定资产 当月不提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月仍提折旧 从下月起停止计提折旧 固定资产折旧的范围 cont d 固定资产折旧的方法 年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法 折旧方法一经确定 不得随意变更 直线法 加速折旧法 平均年限法 月折旧额 年折旧额 12或者年折旧率 1 预计净残值率 预计使用寿命年折旧额 年折旧率 原值 年折旧额 初始成本 预计净残值预计使用寿命 年折旧额 700000 1 4 10 67200 元 月折旧额 67200 12 5600 元 例4 某企业某项固定资产原值为700000元 预计净残值率为4 预计使用年限为10年 特点 每月计提折旧不变 年折旧额不变 累计折旧额呈直线上升趋势 优点 计算简单 易于理解 如果固定资产各期的负荷程度相同 各期应分摊相同的折旧额 这时采用平均年限法计算折旧是合理的 缺点 固定资产在不同使用年限提供的经济效益是不同的 一般来说 固定资产在其使用前期工作效率相对较高 所带来的经济利益也较多 而其使用后工作效率一般呈下降趋势 因而所带来的经济利益也逐渐减少 年限平均法没有考虑这个事实 是不合理的 固定资产在不同的使用年限发生的维修费用也不一样 固定资产维修费用随着使用时间的延长而不断增大 而年限平均法也没有考虑这一点 工作量法 固定资产单位工作量折旧额 固定资产月折旧额 单位工作量折旧额 当月完成的工作量 例5 某企业运输汽车一辆 原值为300000元 预计净残值率为4 预计行驶里程为800000千米 假如某月该汽车行驶6000千米 净残值 300000 4 12000元单位工作量折旧额 300000 12000 800000 0 36 元 千米 该月折旧额 6000 0 36 2160 元 特点 这种折旧方法弥补了年限平均法只注重使用时间 而不注重使用强度的缺点 只适用于价值较高的大型精密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算 这些固定资产的价值较高 各月的工作量一般不很均衡 采用平均年限法计提折旧会使成本费用的负担不够合理 双倍余额递减法 双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下 根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法 公式 双倍直线折旧率 2 预计使用寿命 100 固定资产年折旧额 固定资产期初账面余值 折旧率 特点 双倍余额递减法折旧率是直线法折旧率的双倍前期计提折旧的时候不考虑净残值最后两年折旧改成直线法 例题 一个固定资产的总价120万元 净残值为5万元 使用年限5年 用双倍余额递减法求每年的折旧额 第一年 第二年 第三年 第四 五年 年数总和法 年数总和法是将固定资产的原值减去净残后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额 也是加速折旧法一种 公式 年数总和法 例题 例题 一个固定资产的总价120万元 净残值为4 8万元 使用年限5年 年数总和法求每年的折旧额 加速折旧法的特点 双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧法 采用加速折旧法后 在固定资产使用的早期多提折旧 后期少提折旧 各年的折旧额呈递减的趋势 其递减的速度逐年加快 加快折旧速度 目的是使固定资产成本在估计耐用年限内加快得到补偿 加速折旧法的缺点 这种方法不适宜采用分类折旧方式 而是适宜个别折旧 所以在固定资产数量较多的情况下 计算工作量较大 练习 某企业A设备原值100 000元 预计净残为2 000元 折旧年限为5年 计算年折旧额 分别用 双倍余额递减法 年数总和法 年折旧率 2 5 100 40 第一年 年折旧额 40 100000 40000第二年 年折旧额 40 60000 24000第三年 年折旧额 40 36000 14400第四 五年 年折旧额 100000 40000 24000 14400 2000 21600 2000 2 9800 双倍余额递减法 年数总和法 每年折旧率分别为5 15 4 15 3 15 2 15 1 15第一年折旧额 5 15 100000 2000 32667 元 第二 三 四 五年折旧额 98000 4 15 3 15 2 15 1 15 26133 19600 13067 6533 元 固定资产折旧的主要账务处理 应设置的主要科目账务处理 应设置的会计科目 累计折旧 科目作用 核算企业固定资产的累计折旧性质 资产类备抵科目结构 累计折旧 按规定计算提取当月计入成本或费用的折旧数 因固定资产的出售 报废或毁损而造成的累计折旧转销 现有固定资产已提的折旧数 账务处理 借 制造费用 生产车间 管理费用 管理部门 未使用的固定资产 销售费用 销售部门 在建工程 自行建造中使用的固定资产 其他业务成本 经营租出的固定资产 贷 累计折旧 第三节固定资产的后续支出 处置和清查 固定资产的后续支出企业的固定资产投入使用后 为了适应新技术发展的需要 或者为维护或提高固定资产的使用效能 往往需要对现有固定资产进行维护 改建 扩建或者改良 为此所发生的支出即为固定资产的后续支出 固定资产的后续支出原则 固定资产后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理支出 大修理支出 更新改造支出 房屋的装修费用等 与固定资产有关的更新改造支出 符合固定资产确认条件的 应当计入固定资产成本 同事将被替换部分的账面价值扣除 与固定资产有关的修理费用等后续支出 不符合固定资产确认条件的 应当计入当期损益 后续支出的处理原则 与固定资产有关的后续支出 固定资产的确认条件的 应当计入固定资产成本 资本化的后续支出不符合确认条件的 应当在发生时计入当期损益 费用化的后续支出 资本化的后续支出 改建 扩建 改良延长了厂房等固定资产的使用寿命提高了其单位时间内产品的产出数量 提高了机器设备等固定资产的生产能力提高了其生产产品的精确度 实现了企业产品的更新换代产品的成本得到了实质性降低 提高了企业产品的价格竞争力等 资本化的后续支出 cont d 账务处理1 在对固定资产发生可资本化的后续支出时 应将固定资产的原值及累计折旧注销 将其净值转入在建工程借 在建工程累计折旧贷 固定资产2 发生可资本化的后续支出借 在建工程贷 银行存款原材料等 资本化的后续支出 cont d 3 发生的残值入库或变现时借 原材料银行存款等贷 在建工程4 在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时借 固定资产贷 在建工程 费用化后续支出 固定资产的局部损坏维护固定资产的正常运转和使用对固定资产进行必要的维护只是确保固定资产的正常工作状况没有满足固定资产的确认条件 账务处理 借 管理费用销售费用贷 原材料应付职工薪酬银行存款 固定资产的处置 固定资产终止确认的条件固定资产处置的主要账务处理 固定资产终止确认的条件 满足下列条件之一的 应当予以终止确认 该固定资产处于处置状态该固定资产通过使用或处置不能产生经济利益 固定资产处置的主要账务处理 固定资产处置的一般程序会计科目的设置主要账务处理 固定资产处置的一般程序 1 固定资产转入清理2 发生的清理费用3 出售收入或收回残料4 保险赔偿的处理5 清理净损益的处理 固定资产清理 账户 作用 核算企业因出售 报废 毁损 对外投资 非货币性资产交换 债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等性质 资产类 转入清理固定资产净值 清理中费用支出相关税金 清理中的变价收入 出售价款等收到责任人赔偿款 余额 清理净损失 余额 清理净收益 营业外支出 营业外收入 主要账务处理 1 固定资产转入清理借 固定资产清理累计折旧贷 固定资产2 发生各种清理费用借 固定资产清理贷 银行存款3 出售收入和残料入库等借 银行存款 原材料贷 固定资产清理 主要