第九章所有者权益4ppt课件.ppt

1 第九章所有者权益 本章主要内容 第一节所有者权益概述第二节所有者权益与企业的组织形式第三节实收资本 股本 的核算第四节资本公积的核算第五节留存收益的核算 2 第一节所有者权益的概述 一 所有者权益的概念和特征 一 所有者权益的概念与资产和负债的 定性 表述不同 所有者权益通常被 定量化 加以描述 我国的 企业会计准则 2006 认为 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 所有者权益的内容包括所有者的投入资本 直接计入所有者权益的得利和损失 留存收益 二 所有者权益的特征1 所有者权益既是一种财产权利 又是一种剩余权益 2 所有者权益是一种来自于投资行为的权利3 所有者权益具有长期性4 所有者权益计量的间接性5 所有者权益的构成包括所有者的投入资本 企业的资产增值以及经营利润 3 二 所有者权益的分类企业的所有者权益可分为实收资本 或股本 资本公积 盈余公积和未分配利润四个部分 一 实收资本实收资本表示企业的投资者在注册资本范围内实际投入企业的资金 二 资本公积资本公积是所有者共有的 非正常经营活动增加的所有者权益 三 留存收益公司在生产经营活动中形成的税后利润 不能全部分配给股东 按照我国公司法规定 取得的税后利润 首先应弥补以前年度亏损 并在提取法定公积金后 才能向股东分配利润 这种从税后利润中扣除并不得用于给股东分配的利润 通常被称为 留存收益 留存收益不是单独的报表项目 也不是独立的会计科目 它仅仅是会计术语上的一个称呼 包括 盈余公积金 和 未分配利润 两项 4 第二节所有者权益与企业的组织形式 一 企业的组织形式企业可以按照不同的标志分类 按组织形式分通常有独资 合伙 公司三种形式 公司又分有限责任公司和股份有限公司两种形式 一 独资企业独资企业是指由单个出资者出资设立的企业 二 合伙企业合伙企业是指两个人以上按照协议投资 共同经营 共负盈亏的企业 三 公司公司是企业法人 有独立的法人财产 享有法人财产权 公司以其全部财产对公司的债务承担责任 5 1 有限责任公司有限责任公司由50个以下股东出资设立 每个股东以其所认缴的出资额对公司承担责任 公司以其全部资产对其债务承担责任的企业法人 有限责任公司具有以下特征 第一 股东责任具有有限性 即股东仅以其出资额对公司负责 除此之外无论对公司及公司债权人 均不负任何财产责任 第二 股东出资具有非股份性 即股东出资不划分为相等的股份 股东以其出资金额对公司承担责任 第三 公司具有封闭性 即公司资本只能由全体股东认缴 而不能向社会募集股份 公司组织具有简便性 设立程序简单 组织机构也比较简单灵活 有限责任公司的另一个特例是 国有独资公司 6 2 股份有限公司股份有限公司 简称 股份公司 是指其全部资本分为等额股份 股东以其所持有的股份为限 对公司承担有限责任 公司以其全部财产对公司的债务承担有限责任的企业法人 股份有限公司具有以下特征 第一 股东责任具有有限性 即股份有限公司的股东仅以其所认购的股份对公司负责 此外对公司及公司债权人不负其他财产上的责任 第二 资本募集具有公开性 即股份有限公司可以通过发行股票的方式来募集公司的资本 第三 古代出资具有股份性 即股份有限公司的资本平均分为等额的股份 每个股东持有的股份数额可以不同 但每股的金额相等 第四 公司资本具有证券性 即作为股份有限公司资本基本单位的股份 是以股票这种有价证券的形式表示的标 股份有限公司设立有发起式和募集式两种 7 二 所有者权益核算的特点在独资企业和合伙企业 所有者权益表现为业主资本 在公司组织 所有者权益表现为 实收资本 或 股本 资本公积 和 留存收益 可以说 不同组织形式的企业在资产和负债方面核算是基本相同的 其差别主要表现在所有者权益的会计核算上 一 独资企业与合伙企业 二 公司制的组织形式 8 三 股份公司股份的种类股份公司依照不同的标准进行分类 通常将股份分为以下几种类型 一 普通股普通股是指对公司权利一律平等 不享有任何区别待遇的股份 普通股股东的权利包括 1 收益分享权2 参与管理权3 剩余财产分配权4 优先认股权 9 二 优先股1 优先股的特征优先股是指对公司享有先于普通股获得利益的权利的股份 表现为优先股股票这一有价证券 优先股的优先权利主要表现在具有优先分的股利和优先分的剩余财产两个方面 优先股通常具有以下特征 1 优先分得股利权 2 优先分得剩余财产权 3 优先股不享有公积权益 4 通常没有表决权 5 具有双重性质 6 优先股股票通常设有面值 10 2 优先股不同的分类方法 1 根据公司当年未分配或分配不足的优先股股利以后是否补付 分为累计与非累积优先股 A 累积优先股是指当公司经营不佳 无力发放股息时 本期末分派的优先股股利或者为分派足额的优先股股利可以累积到下期或后期分派普通股股利之前分派 或者对未分派足额的优先股股利予以补足 B 非累积优先股是指某个时期未分派的优先股股利不能累积到下一期间的优先股 2 按照分配优先股利后是否参与剩余股利的分配 优先股分为参加优先股和分参加优先股 A 参加优先股是指优先股除了按照规定的股息率分得一定的优先股股利外 还可以与普通股股东一道共同分享剩余盈余 B 非参加优先股股东在分得优先股股利后 对公司的剩余盈余 不论多寡 均无权在参加分配 11 3 按照优先股是否可以在一定期限内转换为普通股 可以分为转换优先股和非转换优先股 A 转换优先股是指在优先股发行时就规定 这种优先股在一定期限内可以以一定的票面比例将优先股转换成一定数量的普通股 B 非转换优先股不具有转换成普通股的功能 4 组合类型还可以将累积 非累积 参加 非参加 等进行组合形成新的类型 A 累积参加优先股是指这种优先股不仅股利要累积 而且在分配普通股股利后 还可以参加盈余的分配 B 累积不参加优先股是指这种优先股的股利可以累积 但不可以与普通股股东一道参与剩余盈余的分配 C 非积累参加优先股是指这种优先股的股利不可累积 但是在分配普通股股利后 如果公司还有剩余盈余 则非累积参加优先股可以与普通股股东一道参与公司剩余盈余的分配 D 非积累不参加优先股是指这种优先股不仅股利不能累积 而且在公司有丰厚剩余盈余时 也不能与普通股股东一道分享剩余盈余 12 三 表决权股份与无表决权股份按照持有股份的股东是否具有参与公司经营表决权的权利 股份可以分为有表决权股份与无表决权股份两种 1 有表决权股份是指该股份的持有者具有参与公司经营表决权的权利 2 无表决权股份是指该股份的持有者不具有参与公司经营表决权的权利 无表决权的股票往往是优先股 四 额面股与无额面股按照股份是否以确定的金额表示 可将股份分为额面股与无额面股 五 记名股与无记名股按照股票上是否记载股东姓名 可将股份分为记名股与无记名股 13 第三节实收资本 股本 的核算 一 实收资本 股本 的初始确认实收资本是指投资者作为资本投入到企业中的各种资产的价值 可以是货币资金 也可以是非货币的事物 知识产权 土地使用权等 除股份有限公司外 其他企业应设置 实收资本 科目 核算投资者投入资本的增减变动情况 该科目的贷方登记实收资本的增加数额 借方登记实收资本的减少数额 期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额 股份有限公司应设置 股本 科目 核算公司实际发行股票的面值总额 该科目贷方登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股票的面值总额 借方登记公司按照法定程序经批准减少的股本数额 期末贷方余额反映公司股本实有数额 14 例题1 某上市公司发行普通股1000万股 每股面值1元 每股发行价格5元 支付手续费20万元 支付咨询费60万元 该公司发行普通股计入股本的金额为 万元 2007年考题 A 1000B 4920C 4980D 5000 答案 A 解析 按面值确认股本的金额 15 二 实收资本 股本 的增加 企业法人登记管理条例 规定 企业法人石油资金比原注册资金数额增加或减少超过20 时 应持资金证明或验资证明 向原登记机关申请变更登记 实收资本的增加又如下途径 投资者投入 资本公积转增资本 盈余公积转增资本 债务重组中债务转为股权 可转换债券转为股本等 企业按规定接受投资者追加投资时 核算原则与投资者初次投入时一样 企业采用资本公积或盈余公积转增资本时 应按转增的资本金额确认实收资本或股本 用资本公积转增资本时 借记 资本公积 资本溢价或股本溢价 科目 贷记 实收资本 或 股本 科目 用盈余公积转增资本时 借记 盈余公积 科目 贷记 实收资本 或 股本 科目 用资本公积或盈余公积转增资本时 应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额 16 一 新增 转增资本所有者新投入的资本 借记 库存现金 银行存款 固定资产 等科目 贷记 实收资本 等科目 例2 甲 乙 丙三人共同投资设立A有限责任公司 原注册资本为4000000元 甲 乙 丙分别出资500000元 2000000元和1500000元 为扩大经营规模 经批准 A公司注册资本扩大为5000000元 甲 乙 丙按照原出资比例分别追加投资125000元 500000元和375000元 A公司如期收到甲 乙 丙追加的现金投资 A公司会计分录如下 借 银行存款1000000贷 实收资本 甲125000 乙500000 丙375000本例中 甲 乙 丙按原出资比例追加实收资本 因此 A公司应分别按照125000元 500000元和375000元的金额贷记 实收资本 科目中甲 乙 丙明细分类账 17 例3 承 例2 因扩大经营规模需要 经批准 A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本 A公司会计分录如下 借 资本公积1000000贷 实收资本 甲125000 乙500000 丙375000本例中 资本公积1000000元按原出资比例增转实收资本 因此 A公司应分别按照125000元 500000元和375000元的金额贷记 实收资本 科目中甲 乙 丙明细分类账 18 二 股票股利股份公司增发股票 发放股票股利 都会产生增加实收资本的结果 分配的股票股利 分配方案经股东大会批准后 应在办理增资手续后 借记 利润分配 科目 贷记 股本 科目 例4 企业经股东大会决议 拟于当年分配股票股利 每10股分1股 本年发行在外的股份为股 借 利润分配 转做股本的股利8000000贷 股本8000000 19 三 可转换债券到期转为资本公司放行的可转换公司债券按规定转为资本时 应按 应付债券 可转换公司债券 科目余额 借记 应付债券 可转换公司债券 科目 按 资本公积 其他资本公积 科目中属于该项可转换公司债券的权益成分的金额 借记 资本公积 其他资本公积 科目 按股票面值和转换的股数计算股票面值总额 贷记 实收资本 科目 按实际用现金支付的不可转化为股票的部分 贷记 银行存款 等科目 按其差额 贷记 资本公积 股本溢价 等科目 20 四 债务转为资本企业将重组债务转为资本的 应按重组债务的帐面价值 借记 应付帐款 等科目 按债券人放弃债权而享有本企业股份的面值总额 贷记 实收资本 等科目 按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额 贷记或借记 资本公积 资本溢价 或 资本公积 股本溢价 科目 按重组债务的账目价值与股份的公允价值总额之间的差额 贷记 营业外收入 债务重组利得 科目 21 五 股份期权行权转为资本企业以权益结算的股份支付换取职工提供的服务 应当以授予职工期权的公允价值计量 授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付 应当在授予日按照权益工具的公允价值 借记 管理费用 等科目 贷记 资本公积 其他资本公积 科目 1 授予日 是指股份支付协议获得批准的日期 可行权日 是指可行权条件得到满足 职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期 行权日 是指职工和其他方行使权利 获取现金或权益工具的日期 职工完成约定期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的以权益结算的股份支付 在约定期内的每个资产负债表日 应当以对可行权期权数量的最佳估计为基础 按照期权授予日的公允价值 借记 管理费用 等科目 贷记 资本公积 其他资本公积 科目 22 2 在资产负债表日 后续信息表明可行权期权的数量与以前估计不同的 应当进行调整 并在可行权日调整至实际可行权的期权数量 3 企业在可行权日之后不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整 在行权日 企业根据实际行权的期权数量 计算确定应转入实收资本或股本的金额 根据收取的价款 借记 银行存款 等科目 根据已行权的权益工具帐面余额 借记 资本公积 其他资本公积 科目 根据已行权的股本金额 贷记 股本 科目 根据前述确认金额的差额 贷记 资本公积 股本溢价 科目 具体账务处理请参照教材P398和P399例题3和例题4 23 三 实收资本 股本 的减少企业按法定程序报经批准减少注册资本的 按减少的注册资本金额减少实收资本 股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的 按股票面值和注销股数计算的股票面值总额 借记 股本 科目 按注销库存股的账面余额 贷记 库存股 科目 按其差额借记 资本公积 股本溢价 科目 股本溢价不足冲减的 应借记 盈余公积 利润分配 未分配利润 科目 如果购回股票支付的价款低于面值总额的 应按股票面值总额借记 股本 科目 按所注销的库存股账面余额 贷记 库存股 科目 按其差额贷记 资本公积 股本溢价 科目 24 例5 A公司2001年12月31日的股本为100000000股 面值为1元 资本公积 股本溢价 30000000元 盈余公积40000000元 经股东大会批准 A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销 假定A公司按每股2元回购股票 不考虑其他因素 A公司的会计处理如下 1 回购本公司股票时 借 库存股40000000贷 银行存款40000000库存股本 20000000 2 40000000 元 2 注销本公司股票时 借 股本20000000资本公积 股本溢价20000000贷 库存股40000000应冲减的资本公积 20000000 2 20000000 1 20000000 元 25 第四节资本公积的核算 一 资本公积的含义资本公积是企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等 资本 或股本 溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 如企业的长期股权投资采用权益法核算时 因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积 26 二 资本公积的核算 一 资本 股本 溢价企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分 通过 资本公积 资本溢价 科目核算 例6 A有限责任公司由两位投资者投资200000元设立 每人各出资100000元 一年后 为扩大经营规模 经批准 A有限责任公司注册资本增加到300000元 并引入第三位投资者加入 按照投资协议 新投资者需缴入现金110000元 同时享有该公司三分之一的股份 A有限责任公司已收到该现金投资 假定不考虑其他因素 A有限责任公司的会计分录如下 借 银行存款110000贷 实收资本100000资本公积 资本溢价10000本例中 A有限责任公司收到第三位投资者的现金投资110000元中 100000元属于第三位投资者在注册资本中所享有的份额 应记入 实收资本 科目 10000元属于资本溢价 应记入 资本公积 资本溢价 科目 27 例题7 对有限责任公司而言 如有新投资者介入 新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分 应计入 科目 A 实收资本B 营业外收入C 资本公积D 盈余公积 答案 C 解析 对有限责任公司而言 如有新投资者介入 新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分 应计入资本公积 28 例题8 甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股 股票面值总额4000万元 发行总额16000万元 发行费按发行总额的2 计算 不考虑其他因素 股票发行净收入全部收到 甲股份有限公司该笔业务记入 资本公积 科目的金额为 万元 2006年考题 A 4000B 11680C 11760D 12000 答案 B 解析 该笔业务记入 资本公积 科目的金额 16000 4000 16000 2 11680 万元 29 二 其他资本公积1 债务转为资本主要会计分录 借 应付账款贷 股本资本公积 资本溢价营业外收入 债务重组利得2 被投资企业净损益以外的所有者权益变动 主要会计分录 借 长期股权投资 所有者权益其他变动贷 资本公积 其他资本公积 30 3 股份期权行权转为资本企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的 应按公益工具授予日的公允价值 借记 管理费用 等相关成本费用科目 贷记 资本公积 其他资本公积 在行权日 应按实际行权的权益工具数量计算的确定的金额 借记 资本公积 其他资本公积 按计入实收资本或股本的金额 贷记 实收资本 或 股本 科目 按其差额 贷记 资本公积 资本溢价 或股本溢价 4 投资性房地产公允价值的变动企业自用房产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时 应按转换日的公允价值 借记 投资性房地产 科目 按其账面价值 借记或贷记有关科目 转换日的公允价值大于原账面价值的差额 贷记 资本公积 其他资本公积 处置该投资性房地产时 应转销与其相关的其他资本公积 31 5 持有至到期投资与可供受金融资产的相互转化将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借 可供出售金融资产 重分类日公允价值 贷 持有至到期投资资本公积 其他资本公积 差额 也可能在借方 注意 等到可供出售金融资产出售的时候再将 资本公积 其他资本公积 转到 投资收益 科目中 6 可供出售金融资产公允价值的变动A 公允价值上升借 可供出售金融资产 公允价值变动贷 资本公积 其他资本公积B 公允价值下降借 资本公积 其他资本公积贷 可供出售金融资产 公允价值变动 32 例题9 乙公司于20 7年7月13日从二级市场购入股票1000000股 每股市价15元 手续费30000元 初始确认时 该股票划分为可供出售金融资产 乙公司至20 7年12月31日仍持有该股票 该股票当时的市价为16元 20 8年2月1日 乙公司将该股票售出 售价为每股13元 另支付交易费用13000元 假定不考虑其他因素 乙公司的账务处理如下 1 20 7年7月13日 购入股票借 可供出售金融资产 成本15030000贷 银行存款15030000 2 20 7年12月31日 确认股票价格变动借 可供出售金融资产 公允价值变动970000 16000000 15030000 贷 资本公积 其他资本公积970000 3 20 8年2月1日 出售股票借 银行存款12987000资本公积 其他资本公积970000投资收益2043000 倒挤 贷 可供出售金融资产 成本15030000 公允价值变动970000 33 第五节留存收益的核算 一 盈余公积的核算留存收益包括盈余公积与未分配利润 反映企业所有者权益中由经营收益产生的累积利益 按照 公司法 规定 企业当年分配利润当年税后利润时 一般按照以下顺序进行 1 提取法定公积金 2 提取任意公积金3 向投资者分配利润要强调的是 资本公积金不得用于弥补公司的亏损 34 例题10 下列各项构成留存收益的有 A 资本溢价B 未分配利润C 任意盈余公积D 法定盈余公积 答案 BCD 解析 留存收益包括未分配利润与盈余公积 35 例题11 某企业年初未分配利润贷方余额为200万元 本年实现净利润1000万元 按净利润的10 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积50万元 该企业年末可供分配利润为 万元 A 1200B 1100C 1050D 1000 答案 A 解析 企业当年实现的净利润加上年初未分配利润 或减年初未弥补亏损 和其他转入后的余额 为可供分配的利润 可供分配利润 200 1000 1200万元 36 一 弥补亏损按 中华人民共和国企业所得税暂行条例 的规定 纳税人发生的年度亏损的 可以用下一纳税年度的所得弥补 下一年度的秘得不足弥补的 可以逐年弥补 但是延续弥补期不得超过五年 如果税前利润不足以弥补的 可以用以前年度的盈余公积补亏 以前年度的盈余公积仍不足弥补的 用提取盈余公积前的税后利润弥补亏损 企业按规定提取盈余公积时 借记 利润分配 提取法定盈余公积 利润分配 提取任意盈余公积 贷记 盈余公积 法定盈余公积 或 盈余公积 任意盈余公积 科目 弥补亏损时 需要借记 盈余公积 法定盈余公积 或 盈余公积 任意盈余公积 贷记 利润分配 盈余补亏 年度终了时 将 利润分配 盈余补亏 科目余额转入 利润分配 未分配利润 科目 37 例题12 经股东大会批准 F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损 当年弥补亏损的数额为600000元 假定不考虑其他因素 F股份有限公司的会计分录如下 借 盈余公积600000贷 利润分配 盈余公积补亏600000年度终了时 应将 利润分配 盈余补亏 科目余额转入 利润分配 未分配利润 科目 借 利润分配 盈余补亏600000贷 利润分配 未分配利润600000 38 二 转增资本盈余公积可以转增资本 但是法定公积金 包括资本公积和盈余公积 转增资本后 所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25 转增资本时 应借记 盈余公积 科目 贷记 实收资本 或 股本 科目 如果是派送新股 按派新股总数计算的股票面值总额 借记 盈余公积 科目 贷记 实收资本 或 股本 按其差额 贷记 资本公积 股本溢价 科目 例题13 因扩大经营规模需要 经股东大会批准 G股份有限公司将盈余公积400000元转增股本 假定不考虑其他因素 G股份有限公司的会计分录如下 借 盈余公积400000贷 股本400000 39 二 未分配利润的核算未分配利润反映企业利润的分配 或亏损的弥补 和历年分配 或弥补 后的积存余额 资产负债表上的未分配利润 在性质上属于截止到本会计