第六章收入费用和利润 (2)ppt课件.ppt

第六章收入 费用和利润 会计学 案例与引言 沈阳黎明服装股份有限公司1998年12月23日公开发行7000万社会公众股 1999年1月28日股票上市 股票代码 600167 公司主营业务 服装 服饰 毛纺织品及原辅料开发设计 加工 制造 批发 仓储等 上市当年该公司为粉饰经营业绩 通过非法手段编造虚假财务数据 虚增资产8996万元 虚增负债1956万元 虚增所有者权益7413万元 虚增主营业务收入1 528亿元 虚增利润总额8679万元 2001年被财政部驻辽宁省财政监察专员办事处查出 请问 影响利润的因素有哪些 黎明股份为何造假 他们是通过什麽手段虚增利润的 对于该案例的回答 正是本章的学习目标 本章学习目标 收入的概念 收入确认的条件 主营业务收入的会计处理 费用的概念 费用确认的原则及会计处理 本年利润的构成及核算 所得税的核算 利润分配的顺序 内容及核算 收入 费用 利润的披露与分析 本章共三节内容 第一节收入收入的概念 收入确认的条件和收入核算的基本内容 第二节费用费用的概念与内容以及费用的基本会计处理 第三节利润本年利润的构成与结转 所得税的核算 利润分配的内容及相关的会计处理 第一节收入 一 收入的特点与分类 二 收入的确认与计量 三 收入的核算 一 收入的特点与分类 一 概念与特点收入 是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入是日常经营活动中所形成的 收入能引起企业所有者权益的增加 收入与所有者投入资本无关 收入只包括本企业经济利益的流入 不包括为第三方或客户代收的款项 二 收入的分类 按照收入的性质 可以分为 商品销售收入 提供劳务收入和让渡资产使用权收入等 按照经营业务的主次分类 可以分为 主营业务收入 其他业务收入 主营业务收入 比重较大 经常发生 其他业务收入 比重较小 如 材料销售 包装物出租 固定资产临时出租 无形资产出租 提供的非工业性劳务收入 二 收入的确认与计量 销售商品收入同时满足下列条件的 才能予以确认 一 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 二 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 三 收入的金额能够可靠地计量 四 相关的经济利益很可能流入企业 五 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 三 收入的核算 商品销售收入的核算自销业务代销业务 买断方式 收取手续费方式 提供劳务收入的核算 让渡资产使用权而获得的收入的核算 如无形资产使用权 一 商品销售收入 自销业务核算 1 一般销售商品业务的核算P254例1 设置 主营业务收入 主营业务成本 科目 现金折扣与会计处理 销售折让与会计处理P255例2 销售退回的会计处理P255例3 2 特殊销售业务 代销商品 预收款销售 售后回购 售后租回 分期收款销售 1 代销商品 视同买断方式 即由委托方和受托方签订协议 委托方按协议价格收取所代销的货款 实际售价可由受托方自定 实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式 收取手续费方式 即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式 2 预收款销售商品 预收款销售商品 是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款 销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式 在这种方式下 销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方 表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方 因此 企业通常应在发出商品时确认收入 在此之前预收的货款应确认为负债 3 售后回购 售后回购 是指销售商品的同时 销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式 在这种方式下 销售方应根据合同或协议的条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 以确定是否确认销售商品收入 在大多数情况下 售后回购价格高于原售价 因此该交易属于融资交易 企业不应确认销售商品收入 收到的款项应确认为负债 其他应付款 3 售后租回 售后租回 是指销售商品的同时 销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式 该交易属于融资交易 在这种方式下 销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 以确定是否确认销售商品收入 二 其他业务收支的核算 让渡资产使用权 提供非工业性劳务 设置 其他业务收入 科目 其他业务成本 科目 核算材料销售 包装物出租 固定资产出租 P256例4 大篷车哦 第二节费用 一 费用的特点与分类 一 费用的特点 概念 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用的特点 费用产生于企业的日常生产经营活动 费用最终表现为企业的资产减少或耗费 也可能表现为负债的增加 或二者兼而有之 费用最终会减少企业的所有者权益 向出资者分配利润的资金流出 属于企业的利润分配 二 费用的分类 费用按照其经济用途 分为生产成本和期间费用两大类 生产成本是指企业为制造产品发生的各种耗费 包括直接材料费 直接人工费和制造费用 期间费用是指企业当期发生的 必须从当期收入中得到补偿的费用 主要包括管理费用 销售费用和财务费用 二 费用的核算 一 生产成本与主营业务成本的区别 二 期间费用的内容与核算 管理费用 科目P2591 销售费用 科目P2592 财务费用 科目P2603 第三节利润 本年利润的计算与结转 所得税的核算 利润分配的内容及相关的会计处理 一 本年利润的计算与结转 一 本年利润的计算根据我国企业会计准则的规定 企业的利润一般由营业利润 利润总额 净利润和每股收益四部分构成 1 营业利润 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 三项期间费用 资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益各项数字从哪来 2 利润总额 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 营业外收支是指与企业的生产经营活动无直接关系的各项收支 因此 营业外收支也是企业利润的一个组成部分 营业外收支的内容 营业外收入包括哪些内容 包括非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助 盘盈利得 捐赠利得等 营业外支出包括哪些内容 包括非流动资产处置损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 公益性捐赠支出 非常损失 盘亏损失等 各项数字从哪来 3 净利润 净利润 利润总额 所得税 所得税是指企业按规定应由当期损益中扣除的所得税费用 4 每股收益 每股收益是指归属于普通股股东的当期净利润 除以发行在外普通股数计算的收益 包括基本每股收益和稀释每股收益 基本每股收益 归属于普通股股东的当期净利润当期发行在外普通股的加权平均数 当期净利润 优先股股利 权数 股份数与时间 时间 一般按天数计算 在不影响计算结果合理性的前提下 也可以采用简化的计算方法按月数计算 股份数 新发行普通股 库存股 股份数的计算 股份数 新发行普通股 库存股发行在外普通股加权平均数 期初发行在外普通股股数 当期新发行普通股股数 已发行时间 报告期时间 当期回购普通股股数 已回购时间 报告期时间 例 20000 12 12 10800 10 12 1 12 2月28日购买 12月1日回购 稀释的每股收益 可转换公司债券 认股权证与股票期权可转换公司债券 分子分母均调整 认股权证与股票期权 行权时增加了股份 只调整分母 三 本年利润的结转 会计期末 应结转收入 费用 以便计算出企业当期实现的净损益 损益类科目有哪些 设置 本年利润 科目进行核算 该科目属于所有者权益类科目 如何结转 损益类科目 本年利润 科目 利润分配 未分配利润 科目P263例8 二 所得税 所得税的性质 所得税属于企业的一项费用 在计算净利润前扣除 计算所得税的主要依据是企业的应纳税所得额 即企业收入扣除费用经纳税调整后的净收益 会计准则税法依据税前会计利润应纳税所得额会计准则目的 提供的信息客观真实 具有相关性 税法目的 经济合理 公平税负 促进竞争 所得税的核算方法采用资产负债表债务法 资产负债表债务法 资产负债表债务法是指以企业的资产负债表及其附注为依据 结合相关账簿资料 分析计算各项资产 负债的计税基础 通过比较资产 负债的账面价值与其计税基础之间的差异 计算应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产 从而在应交所得税基础上确定所得税费用 当期所得税费用的构成 当期所得税费用由当期应交所得税和递延所得税两部分构成 1 当期应交所得税 税法规定应交应纳税所得税所得税 所得额 税率利润纳税所得税 总额 调整额 税率 纳税调整额 纳税调整增加额 主要包括税法规定允许扣除项目中 企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额 例如 公益性捐赠支出 年度利润总额12 以内的部分 以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额 例如 税收滞纳金 罚款 罚金等 纳税调整减少额 主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目 例如 前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等 P265例9 2 递延所得税 递延所得税是由暂时性差异的影响形成的 资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 产生了暂时性差异 在这些暂时性差异发生的当期 应当确认相应的递延所得税负债或递延所得税资产 根据暂时性差异对未来期间应纳税金额影响的不同 暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 1 应纳税暂时性差异 甲公司2007年末固定资产账面原值为1000万元 会计上按直线法已提折旧额为200万元 未提固定资产减值准备 则固定资产账面价值为800万元 税法规定可以按年数总和法计提折旧 应计提折旧额为250万元 则固定资产将来可抵扣的金额 即计税基础为750万元 形成应纳税暂时性差异50万元 应纳税暂时性差异的含义 应纳税暂时性差异50万元 意味着企业将于未来期间计入应纳税所得额 产生应交所得税的增加 应确认相应的递延所得税负债 假设所得税率25 相当于账面要交的大于税法规定要交的税 而应该按税法规定交税 说明实际交的少了 负债了 以后还得补交 递延所得税负债的核算 设置 递延所得税负债 这一负债类科目递延所得税负债 应纳税暂时性差异 适用所得税税率 500000 25 125000 元 借 所得税费用125000贷 递延所得税负债125000 2 可抵扣暂时性差异 A企业于20 5年年末以300万元购入一项生产用固定资产 按照该项固定资产的预计使用情况 A企业在会计核算时估计其使用寿命为10年 计税时 按照适用税法规定 其折旧年限为20年 假定会计与税收均按直线法计提折旧 净残值均为0 假定该固定资产未发生减值 20 6年该项固定资产按照12个月计提折旧 2 可抵扣暂时性差异 续 20 6年12月31日账面价值 300 300 10 270万元20 6年12月31日计税基础 300 300 20 285万元该项固定资产的账面价值270万元与其计税基础285万元之间产生的差额15万元 因其在未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税 为可抵扣暂时性差异 应确认与其相关的递延所得税资产 假设所得税率25 递延所得税资产的核算 设置 递延所得税资产 这一资产类科目递延所得税资产 可抵扣暂时性差异 适用所得税税率 150000 25 37500 元 借 递延所得税资产37500贷 所得税费用37500 3 所得税的核算 当期应交所得税 2206 25 551 5 万元 借 递延所得税资产3 75所得税费用 551 5 12 5 3 75 560 25贷 应交税费 应交所得税551 5递延所得税负债12 5 三 利润分配 一 利润分配的原则和程序原则 无利不分 按顺序分配 同股同利 程序和内容 弥补亏损1 提取法定盈余公积2 提取任意盈余公积3 支付普通股股利 二 利润分配的核算 1 设置 利润分配 科目及以下明细科目 1 盈余公积补亏 核算企业用盈余公积金弥补的以前年度亏损 2 提取法定盈余公积 核算企业按规定从本年税后净利润中提取的法定盈余公积 3 提取任意盈余公积 核算企业按规定从本年税后净利润中提取的任意盈余公积 4 应付现金股利或利润 核算企业分配给普通股股东的现金股利 5 转作股本的股利 核算企业分配给普通股股东的股票股利 6 未分配利润 大本营 核算企业年度终了时累计未分配利润或累计未弥补亏损 2 利润分配的会计处理 提取盈余公积 分配股利 股票股利结转利润分配各明细科目 股票股利的特点 即发放了股利 又未支出现金 发放股票股利 增加了股票数量 稀释了股票的内在价值 从而使股票价格下降 可吸引更多的投资者购买 发放股票股利等于税后利润转作了股本 发放股票股利的会计处理 股票股利的会计处理 某公司发放股票股利 按原股数 100000股 的10 分配 每股面值10元 100000股 10 10000 股 借 利润分配 转作股本的股利100000 10000股 10 贷 应付股利 普通股股票股利100000借 应付股利 普通股股票股利100000贷 股本 普通股100000 结转利润分配各明细科目 利润分配 未分配利润 大本营 已分配的利润尚待分配的利润未分配利润P271例15 第四节利润的披露与分析 一 利润的披露二 利润分析不同会计信息使用者的利润分析利润指标的可靠性与合理性分析 一 利润的披露 收入 费用 利润是利润表的基本要素 收入作为企业利润的主要来源 在利润表中与费用一起反映企业一定期间的生产经营成果 根据重要性原则 营业收入 项目是企业利润的起点 依次是 营业收入减 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失加 投资收益 公允价值变动损益 营业利润加 营业外收入减 营业外支出 利润总额减 所得税费用 净利润每股收益 二 盈利能力分析 一 不同会计信息使用者的利润分析不同的会计信息使用者 在企业中的经济利益关系不同 对企业利润关注的侧重点不同 但其共同的一点是 只有企业的利润不断增长 盈利能力逐渐增强 才能满足企业的债权人 出资者 企业的管理者各自的利益需求 短期债权人关注 要求企业在短期内对短期债务还本付息 因此 短期债权人注重企业的短期利益 例如 当年的盈利情况或某个月份的盈利情况 而较少关心企业的长期盈利能力 同时 短期债权人更关注企业的实际现金流量 因为只有存在现实的货币 才能够偿还各种债务 因此 短期债权人不仅分析企业的盈利能力 而且 对企业的现金支出情况尤其关注 长期债权人关注 企业长期债权人的直接利益是企业能够在较长时期内偿还债务的本金和利息 在一个较长的时期内 企业面临的外部市场环境与内部管理状况 很可能发生变化 因此 长期债权人比短期债权人更关心企业经营的长期稳定性和持续发展性 股东关注的内容 首先的要求是企业必须有盈利 而且盈利越高越好 这样 出资者才能够实现资本保值与增值 其次 出资者的出资是否保值 以及增值程度的大小是出资者选择投资项目的首要依据 因此 出资者不仅关心企业经营的长期稳定性和持续发展性 而且 更注重预测企业盈利的变动趋势 企业管理当局注重 作为企业管理当局注重的是企业的强壮与规模继续生存 成为某个领域的领跑者 不仅能够获得该领域的大部分利润 而且有可能获取垄断的超额利润 企业管理当局注重 续 企业管理当局 不仅应分析企业获利水平 而且应分析获利结构 即把握哪些业务 产品或项目能够增加企业的盈利 应采取哪些对策提高盈利水平 以判断企业获利水平的高低 稳定性 以及企业的持续发展能力 二 利润指标的可靠性与合理性分析 1 利润指标的可靠性分析利润指标的可靠性是指利润数额的真实性 只有收入与费用的确认真实可靠 才能够保证利润数额的可靠性 因为企业粉饰经营业绩的手段 无非是虚增收入或少列费用 或二者兼而有之 1 收入的真实性分析 2 费用的真实性分析 3 企业是否以非经常性损益调节利润 1 收入的真实性分析 是否存在收入的人为操纵 应分析以下项目 产品销售收入 其他业务收入的入账时间不正确 入账金额不实 白条出库 作销售入账 将预收账款转作销售收入 向预付款单位发出商品时 不作销售处理 部分视同销售领用产成品 不作销售处理 虚列销售收入交易事项 以增加利润 在年底搞突击销售 造成应收账款大量增加 利用往来账调剂利润 故意隐匿收入 为逃避税收 材料销售直接冲减材料成本 不确认收入 乱用会计科目 调整收入 例如 将出租包装物的其他业务收入 计入损失 2 费用的真实性分析 是否存在费用的人为操纵 应分析以下项目 为了虚增利润或减少亏损 当期少结转产品销售成本 这种方法无法从会计报表中直接发现 可以通过计算存货周转率 销售成本 存货平均余额 以检验产品销售成本数额的准确性 如果存货周转率很低 则说明该企业可能存在着少结转产品销售成本 从而导致虚增利润或掩盖亏损的问题 企业违反成本 费用开支的范围 把对外投资的支出计入成本 费用项目从而减少利润 随意改变结转产品销售成本的方法 随意调节成本差异率 虚增期末存货价值 导致销售成本下降 计提减值准备的依据不合理 过渡计提或少计提 来调节利润 通过折旧额 调节成本 费用和利润 扩大或缩小计提折旧固定资产的范围 任意提高或降低折旧率 改变计提折旧的方法达到多提或少提折旧的目的 少列 财务费用 的发生额以此减少亏损数额 2 利润指标的合理性分析 1 判断企业的利润是否与营业收入同步增长一般而