第八章流动负债ppt课件.ppt

19 03 2020 中级财务会计 1 中级财务会计 Tel 85191926 OfficeD205 Mobile E mail PublicE mail kj2008 19 03 2020 中级财务会计 2 中级财务会计 主要内容 第八章流动负债第九章非流动负债第十章所有者权益第十一章收入 费用与利润第十二章财务报表第十三章资产负债表日后事项第十四章会计变更与差错更正 19 03 2020 中级财务会计 3 第八章流动负债 19 03 2020 中级财务会计 4 本章学习目标 1 掌握 短期借款 应付票据 应付职工薪酬的核算 应交增值税 消费税 营业税的核算 或有事项的核算 2 理解 应付账款 应交城市维护建设税 教育费附加 其他应付及预收账款的核算 3 了解 流动负债的性质及入账价值的确定 19 03 2020 中级财务会计 5 8 1流动负债的性质 分类与计价 19 03 2020 中级财务会计 6 负债概述 负债的性质 特点 确认和分类 负债的性质 负债是指过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业现时义务 19 03 2020 中级财务会计 8 负债的特点 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 负债是由过去的交易或事项形成的现时义务 负债将要由企业在未来某个时日加以清偿 指企业在现行条件下已承担的义务 未来发生的交易或事项形成的义务 不属于现实义务 不应当确认为负债 19 03 2020 中级财务会计 9 负债的确认 符合本负债定义的义务 在同时满足以下条件时 确认为负债 一 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 二 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 符合负债定义和负债确认条件的项目 应当列入资产负债表 符合负债定义 但不符合负债确认条件的项目 不应当列入资产负债表 19 03 2020 中级财务会计 10 负债的分类 流动负债 非流动负债 企业在1年或超过1年的一个营业周期内 需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务 流动负债以外的负债 通常是指偿还期限在1年以上的债务 19 03 2020 中级财务会计 11 流动负债内容 短期借款以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债应付票据应付及预收款项应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利其他应付款 19 03 2020 中级财务会计 12 流动负债的分类 按偿付手段分 按偿付金额是否确定分 按形成方式分 货币性流动负债非货币性流动负债 金额可以确定的流动负债金额需要估计的流动负债 融资活动形成营业活动形成 19 03 2020 中级财务会计 13 流动负债的计价 按业务发生时的金额计价 19 03 2020 中级财务会计 14 8 2短期借款 19 03 2020 中级财务会计 15 8 3应付票据与应付账款 19 03 2020 中级财务会计 16 一 应付票据 应付票据的含义是由出票人出票 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 期限最长不超过6个月 应付票据的分类按承兑人的不同 商业承兑和银行承兑汇票按是否带有利息 带息和不带息商业汇票应付票据的计价 入账价值 应付票据的面值应付票据的会计处理带息应付票据不带息应付票据 19 03 2020 中级财务会计 17 签发 承兑 借 材料采购应交税费 应交增值税 进 贷 应付票据 带息应付票据的会计处理 19 03 2020 中级财务会计 18 带息应付票据的会计处理 利息 借 财务费用贷 应付票据 19 03 2020 中级财务会计 19 带息应付票据的会计处理 到期清偿 到期值的计算 借 应付票据财务费用贷 银行存款 19 03 2020 中级财务会计 20 带息应付票据的会计处理 到期无力清偿 借 应付票据贷 应付账款 短期借款 19 03 2020 中级财务会计 21 带息应付票据的会计处理 支付罚息 借 财务费用贷 银行存款 19 03 2020 中级财务会计 22 不带息应付票据的会计处理 签发应付票据 与带息应付票据相同 借 材料采购应交税费 增 进 应付账款贷 应付票据 借 财务费用贷 银行存款 支付银行承兑费用 19 03 2020 中级财务会计 23 不带息应付票据的会计处理 到期清偿到期无力清偿 与不带息应付票据相同 借 应付票据贷 银行存款 19 03 2020 中级财务会计 24 企业应当设置 应付票据备查簿 详细登记商业汇票的种类 号数和出票日期 到期日 票面金额 交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料 应付票据到期结清时 在备查簿中应予注销 19 03 2020 中级财务会计 25 二 应付账款 应付账款指因购买材料 商品或接受劳务等而发生的债务 属于未结清的债务 19 03 2020 中级财务会计 26 应付账款 入账时间以所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志 入账价值按应付金额入账 不按现值入账如果有现金折扣 按总价法入账 获得的现金折扣冲减财务费用 货物到 结算凭证未到 月末暂估入账 下月初红字冲销货物与结算凭证同时到达 验收入库后 19 03 2020 中级财务会计 27 应付账款 会计处理 1 发生时借 材料采购 在途物资 应交税费 增 进 应付票据贷 应付账款 2 付款时借 应付账款贷 银行存款 财务费用 享受的现金折扣 19 03 2020 中级财务会计 28 以下会计处理正确的是 A 应付账款应按扣除商业折扣但是包含现金折扣的金额入账B 应付账款按照总价法记账 获得的现金折扣冲减财务费用C 开出并承兑应付票据时按照票据面值入账D 带息票据应在期末计提应付票据利息计入财务费用E 企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款 应将其结转至资本公积 课堂练习 ABCD 19 03 2020 中级财务会计 29 8 4应付职工薪酬 职工薪酬的含义和范围职工薪酬的确认和计量辞退福利的确认和计量 19 03 2020 中级财务会计 30 职工薪酬的含义 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 构成工资总额的各组成部分 与国家统计局口径一致职工福利费 五险一金 工会经费和职工教育经费非货币性福利解除劳动关系补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出 以商业保险形式提供的保险待遇 也属于职工薪酬 计时工资 计件工资 奖金 津贴和补贴 加班加点工资 特殊情况下支付的工资 19 03 2020 中级财务会计 31 职工薪酬的范围 职工的范围与企业订立正式劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工 企业正式任命的人员 如董事会 监事会和内部审计委员会成员等 虽未订立正式劳动合同获企业未正式任命 但在企业的计划 领导和控制下提供类似服务的人员 19 03 2020 中级财务会计 32 职工薪酬的范围 职工薪酬的范围在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬提供给职工本人 配偶 子女或其他被赡养人福利等 19 03 2020 中级财务会计 33 职工薪酬的确认和计量 确认和计量原则 应由生产产品 提供劳务负担的职工薪酬 计入产品成本或劳务成本 应由在建工程 无形资产负担的职工薪酬 计入建造固定资产或无形资产成本 其他职工薪酬 计入当期损益 解除劳动关系补偿 简称 辞退福利 除外 19 03 2020 中级财务会计 34 计入成本费用的职工薪酬负债金额 区别情况处理 有计提基础和计提比例的 按照规定标准计提 没有明确规定计提基础和计提比例的 企业应当根据历史经验数据和自身实际情况计算确定应付职工薪酬金额 职工薪酬的确认和计量 五险一金 工会经费 2 和职工教育经费 1 5 必须有确凿证据表明企业承担了现时义务 即法定义务或推定义务 19 03 2020 中级财务会计 35 账户设置 应付职工薪酬 工资 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 辞退福利 19 03 2020 中级财务会计 36 工资核算的 三步曲 一发 二扣 三分一发 发货币工资 二扣 发扣款工资 三分 分配工资费用 一发 和 二扣 也统称工资结算 一般 应计制的应付工资 支付的货币性工资 支付的扣款性工资 应付职工薪酬的具体会计处理 计提时 贷记 应付职工薪酬 离退休人员工资如何核算 19 03 2020 中级财务会计 38 课堂练习 下列项目中 属于职工薪酬的有 工伤保险费非货币性福利职工津贴和补贴因解除与职工的劳动关系给予的补偿职工出差报销的飞机票 ABCD 19 03 2020 中级财务会计 39 非货币性职工薪酬的计量 以自己生产的产品作为福利 按公允价值确定计入成本或费用的金额 销售成本的结转 相关税费等视同正常销售 以外购商品作为福利的 按照公允价值根据受益对象计入成本或费用无偿向职工提供住房或租赁固定资产 根据应计提折旧或应支付租金 计入资产成本或费用提供给职工整体的非货币性福利 根据受益对象计入成本或费用 难以认定受益对象的 计入管理费用 19 03 2020 中级财务会计 40 非货币性职工薪酬的计量 例1 乙公司为一家彩电生产企业 共有职工200名 20 9年2月 公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为福利发放给公司每名职工 该型号液晶彩电的售价为每台14000元 乙公司适用的增值税率为17 乙公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票 增值税率为17 假定200名职工中160名为直接参加生产的职工 40名为总部管理人员 19 03 2020 中级财务会计 41 单位 千元 薪酬计算分配表 19 03 2020 中级财务会计 42 会计分录1 借 生产成本2620 8管理费用655 2贷 应付职工薪酬3276 借 应付职工薪酬3276贷 主营业务收入2800应交税费 应交增值税 销项税额 476 19 03 2020 中级财务会计 43 会计分录2 借 生产成本187 2管理费用46 8贷 应付职工薪酬234 借 应付职工薪酬234贷 银行存款234 19 03 2020 中级财务会计 44 非货币性职工薪酬的计量 例2 丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用 该公司总部共有部门经理以上职工20名 假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元 该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用 月租金为每套8000元 假定上述人员发生的费用无法认定受益对象 19 03 2020 中级财务会计 45 非货币性职工薪酬的计量 附注中应当披露企业每月为部门经理无偿提供用车 为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用等非货币性福利60000元 借 管理费用60000贷 应付职工薪酬60000 借 应付职工薪酬60000贷 累计折旧20000其他应付款40000 19 03 2020 中级财务会计 46 辞退福利概念 确认和计量 一 概念在职工劳动合同尚未到期前 企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿 职工没有选择继续在职的权利在职工劳动合同尚未到期前 为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿 职工有权选择继续在职或接受补偿离职 19 03 2020 中级财务会计 47 辞退福利概念 确认和计量 二 确认确认为预计负债的辞退福利 应当计入当期费用 不再带来经济利益 产生义务的事项是辞退不是提供的服务 1 企业已经制定正式的解除劳动关系计划 辞退计划 并即将实施 正式计划是指已经董事会或类似机构批准实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕 但因付款程序推迟到一年后付款的 视同符合确认条件2 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议 19 03 2020 中级财务会计 48 辞退福利概念 确认和计量 二 确认职工虽然没有与企业解除劳动合同 但未来不再为企业带来经济利益 企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿 比照辞退福利处理 19 03 2020 中级财务会计 49 辞退福利概念 确认和计量 三 计量1 对于职工没有选择权的辞退计划 应当根据计划规定的拟辞退职工数量 每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债 2 对于自愿接受裁减的建议 应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量 根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债 实质性辞退工作在一年内完成 但部分付款推迟到一年后支付的 应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率 对辞退福利进行折现后计量 19 03 2020 中级财务会计 50 例3 某公司职工选择性裁员计划如下 19 03 2020 中级财务会计 51 会计分录 借 管理费用5370000贷 应付职工薪酬5370000 19 03 2020 中级财务会计 52 案例 华为员工辞职事件 深圳华为技术有限公司对工作满8年的员工辞职后可再与华为公司签订1 3年的劳动合同 此次 先辞职再竞岗 时 所有自愿离职的员工将获得华为公司相应的补偿 补偿方案为 N 1 模式 N为在华为工作的年限 如果某个华为员工的月工资是5000元 一年的奖金是60000元 平摊给每个月就是5000元的奖金 如他在华为工作了8年 那么他得到的最终赔偿数额就是10000元 工资 年奖金平摊 乘以 8 1 计90000元 1 分析此次辞职事件对华为产生的财务影响 2 华为对辞职福利所做的账务处理 19 03 2020 中级财务会计 53 新劳动法规定 劳动者在一家用人单位连续工作满10年的 或者连续订立两次固定期限劳动合同的 除非劳动者提出异议 否则用人单位都应当与之订立无固定期限劳动合同 19 03 2020 中级财务会计 54 8 5应交税费 含义企业在生产经营过程中产生的应向国家交纳的各种税金 内容 增值税消费税营业税资源税土地增值税房产税 土地使用税车船使用税印花税城市维护建设税所得税耕地占用税 19 03 2020 中级财务会计 55 应交增值税 基本概念计算账户设置会计核算 19 03 2020 中级财务会计 56 基本概念 定义是对销售货物 进口货物 提供加工及修理 修配劳务的增值部分征收的一种税 税率 分一般纳税企业和小规模纳税企业一般纳税人 17 13 10 7 小规模纳税人 3 19 03 2020 中级财务会计 57 计算 小规模纳税人应交增值税 不含税销售额 征收率 一般纳税人应交增值税 当期销项税额 当期进项税额销项税额 销售额 税率进项税额 买价 税率 2 19 03 2020 中级财务会计 58 19 03 2020 中级财务会计 59 账户设置 小规模纳税人 应交税费 应交增值税 三栏式账页一般纳税人 应交税费 应交增值税 和 应交税费 未交增值税 19 03 2020 中级财务会计 60 应交税费 应交增值税明细账 应交增值税 销项税额 进项税额 进项税额转出 出口退税 出口抵减内销产品应纳税额 19 03 2020 中级财务会计 61 应交税费 未交增值税明细账 19 03 2020 中级财务会计 62 会计核算 小规模纳税人的会计核算一般纳税人的会计核算 19 03 2020 中级财务会计 63 小规模纳税人的会计核算 购入货物或接受应税劳务 不管能否取得增值税专用发票 均应计入货物或劳务成本借 有关存货账户贷 银行存款 应付账款 销售货物或提供应税劳务 按销售额和规定的征收率计算交纳增值税借 银行存款 应收账款 贷 主营业务收入 不含税销售额 应交税费 应交增值税 不含税销售额 含税销售额 1 征收率 上交增值税时借 应交税费 应交增值税贷 银行存款 19 03 2020 中级财务会计 64 一般纳税人的会计核算 进项税额的核算销项税额的核算转出多交增值税和未交增值税的核算上交增值税的核算 19 03 2020 中级财务会计 65 进项税额的核算 一般购进业务的核算购进免税产品的核算不予抵扣项目的核算 19 03 2020 中级财务会计 66 一般购进业务的核算 例4 虹发公司购进一批原材料 增值税专用发票上注明的原材料价款400万元 增值税额为68万元 货款已付 材料已验收入库 会计处理如下 借 原材料400应交税费 增值税 进项税额 68贷 银行存款468 19 03 2020 中级财务会计 67 购进免税产品的核算 免税产品 农业生产者的自产农业产品 古旧图书等具体方法 在没有取得增值税专用发票的情况下 按买价的一定比率计算进项税额 19 03 2020 中级财务会计 68 购进免税农产品 可按免税农产品买价的13 作为进项税额抵扣借 原材料等 买价的87 应交税费 应交增值税 进项 买价的13 贷 银行存款 买价 收购废旧物资 可按废旧物资收购价的10 作为进项税额抵扣 借 原材料 收购价的90 应交税费 应交增值税 进项 收购价的10 贷 银行存 收购价 支付运输费用 可按运输费用的7 作为进项税额抵扣 借 原材料等 运输费用的93 应交税费 应交增值税 进项 运输费用的7 贷 银行存款等 运输费用 19 03 2020 中级财务会计 69 购买生产用固定资产的进项税额可以抵扣 实现了增值税由生产型向消费型的转变 现行增值税条例中的固定资产主要是指使用期限超过12个月的机器 机械 运输工具以及其他与生产 经营有关的设备 工具 器具 不包括不动产 也不包括容易混为个人消费用的小汽车 摩托车 游艇等 增值税改革内容之一 购买生产用固定资产的进项税额可以抵扣 19 03 2020 中级财务会计 70 例5 购入不需要安装的机器设备一台 买价50000元 增值税8500元 共计58500元 用银行存款支付 为建造厂房购入一批工程物资 买价300000元 增值税51000元 用银行存款支付 借 固定资产50000应交税费 增值税 进 8500贷 银行存款58500 借 在建工程351000贷 银行存款351000 19 03 2020 中级财务会计 71 不予抵扣项目的核算 哪些情况用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品 提供非增值税应税劳务 转让无形资产 销售不动产和不动产在建工程 19 03 2020 中级财务会计 72 不予抵扣项目的核算 示例 例6 某批发企业因火灾 毁损商品一批 价款10000元 经查实 进项税额1700元 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢11700贷 库存商品10000应交税费 应交增值税 转出 1700 19 03 2020 中级财务会计 73 不予抵扣项目的核算 例7 某企业某月原材料发出汇总表如下 均为不含税成本 税率17 19 03 2020 中级财务会计 74 借 生产成本350000在建工程3500应付职工薪酬 职工福利3500贷 原材料 A42000 B17000 C12000 借 在建工程595应付职工薪酬 职工福利595贷 应交税费 应交增值税 转出 1190 19 03 2020 中级财务会计 75 销项税额的核算 一般销售业务视同销售行为混合销售行为兼营销售行为 19 03 2020 中级财务会计 76 一般销售业务的核算 例8 某国有工业企业销售甲产品50件 每件售价500元 货款25000元 按17 收取增值税额4250元 企业已出具专用发票 货款及税款已经收到 借 银行存款29250贷 主营业务收入25000应交税费 应交增值税 销项 4250 19 03 2020 中级财务会计 77 视同销售的核算 哪些业务应视同销售将货物交付其他单位或者个人代销 销售代销货物 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目 将自产 委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 将自产 委托加工或者购进的货物作为投资 提供给其他单位或者个体工商户 将自产 委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者 将自产 委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 19 03 2020 中级财务会计 78 视同销售的核算 几个注意的问题与进项税额转出的区别价格按税法规定的顺序确定 当月同类货物的平均销售价格 最近时期同类货物的销售价格 组成计税价格 组成计税价格 成本 1 成本利润率 19 03 2020 中级财务会计 79 视同销售的核算 例9 华光公司用原材料对华联公司投资 双方协议按成本计价 该原材料成本100万元 市场价格120万元 计税价格等于市场价格 增值税率为17 华光借 长期股权投资140 4贷 其他业务收入120应交税费 应交增值税 销 20 4借 其他业务成本100贷 原材料100 华联 视同购进处理借 原材料120应交税费 应交增值税 进 20 4贷 实收资本140 4 19 03 2020 中级财务会计 80 增值税出口退税及出口抵减内销产品应纳税额 出口退税按税法规定 出口货物的增值税率为零 即出口货物在出口环节不征收增值税 但企业在购进出口货物或购进出口货物所耗原材料时还要照章支付进项税额 按规定可先计入增值税进项税额 在货物出口以后 再根据出口报关单等有关凭证 向税务部门申报办理该项出口货物的退税 19 03 2020 中级财务会计 81 出口退税的核算退还的部分 出口退税国家实行部分退还 企业收到时 借 银行存款贷 应交税费 应交增值税 出口退税 未退还的部分 未退还的部分也不可抵扣 应计入销售成本 借 主营业务成本贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 出口抵减 如企业有内销产品 国家不再退税 可抵减内销产品的销项税额 借 应交税费 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 贷 应交税费 应交增值税 出口退税 19 03 2020 中级财务会计 82 混合销售行为 在一项销售业务中既涉及货物又涉及非应税劳务的行为 从事货物生产 批发或零售的企业 视同销售货物 收取的非应税劳务价款 一并计征增值税兼营销售行为 在不同的销售业务中分别涉及货物或非应税劳务的行为 非应税劳务能单独准确核算 可分开计征 否则 一并计征增值税 19 03 2020 中级财务会计 83 转出多交增值税和未交增值税的核算 月终转出当月应交未交的增值税借 应交税费 应交增值税 转出未交 贷 应交税费 未交增值税月终转出当月多交的增值税借 应交税费 未交增值税贷 应交税费 应交增值税 转出多交 19 03 2020 中级财务会计 84 上交增值税的核算 交纳以前各期的增值税借 应交税费 未交增值税贷 银行存款交纳当月的增值税借 应交税费 已交税金贷 银行存款注意 月终 应交税费 应交增值税 余额表示尚未抵扣的增值税 留待以后月份进行抵扣 19 03 2020 中级财务会计 85 下列增值税 应计入有关成本的有 A 以库存商品对外投资应支付的增值税B 在建办公楼使用本企业生产的产品应交的增值税C 小规模纳税企业购入商品已交的增值税D 出口商品不予退回的增值税部分E 购入固定资产已交的增值税 课堂练习 19 03 2020 中级财务会计 86 综合练习 要求 根据以下资料 作有关会计分录及计算5月份发生的销项税额 应交增值税和应交未交的增值税额 甲公司为一般纳税企业 增值税率17 材料按实际成本核算 2003年4月30日 应交税费 应交增值税 借方余额4万元 均可从下月的销项税额中抵扣 19 03 2020 中级财务会计 87 综合练习 5月份发生以下业务 1 购买原材料一批 价款60万元 增值税额10 2万元 已开出商业汇票 原材料已入库 2 用原材料对外投资 双方协议按成本作价 该批原材料成本和计税价格均为41万元 应交纳的增值税额6 97万元 3 销售产品一批 售价20万元 不含增值税 实际成本16万元 增值税发票已交购货方 货款尚未收到 符合收入确认条件 4 在建工程领用原材料一批 其实际成本30万元 所负担的增值税额5 1万元 5 月末盘亏原材料一批 实际成本10万元 增值税额1 7万元 6 用银行存款交纳本月增值税2 5万元 7 月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目 19 03 2020 中级财务会计 88 消费税 定义 是对生产 委托加工及进口应税消费品的单位和个人征收的一种税 从2006年4月1日起 我国消费税的征收发生重大变化 由之前的11类应税产品改为14种 新增税目 成品油 木制一次性筷子 实木地板 游艇 高尔夫球及球具 高档手表取消税目 护肤护发品调整税目 小汽车 摩托车 汽车轮胎 白酒 几点注意事项 1 自产品直接对外销售 计入 营业税金及附加 2 用于对外投资 在建工程等 应计入有关的成本 3 换取生产资料和消费资料 抵偿债务 应视同销售 4 需纳税的进口消费品 应计入该进口消费品的成本 5 免税的出口应税消费品 分情况进行账务处理生产直接 或通过外贸 出口直接免税 不算应交消费税属于委托外贸企业代理出口的生产企业 退税 6 委托加工收回后连续生产 准予抵扣收回后直接销售 计入委托加工消费品成本 19 03 2020 中级财务会计 89 计算从价定率下的应纳消费税 销售额 税率从量定额下的应纳消费税 销售数量 单位税额 会计处理产品销售的处理委托加工应税消费品的处理 不含增值税销售额 但包含消费税和其他价外费用 19 03 2020 中级财务会计 90 产品销售的处理 直接对外销售 营业税金及附加 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 例10 某企业为增值税一般纳税人 采用计划成本核算原材料 本期销售其生产的应纳消费税产品 售价为24万元 不含增值税 产品成本为15万元 该产品的增值税率为17 消费税税率为10 产品已经发出 符合收入确认条件 款项尚未收到 19 03 2020 中级财务会计 91 应向购买者收取的增值税额为240000 17 40800元应交的消费税 240000 10 24000元 借 应收账款280800贷 主营业务收入240000应交税费 应交增值税40800 借 营业税金及附加24000贷 应交税费 应交消费税24000 借 主营业务成本150000贷 库存商品150000 19 03 2020 中级财务会计 92 委托加工应税消费品的处理 销售额或销售数量的确定受托方同类消费品销售价格组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税率 收回委托加工物品时收回后用于继续生产应税消费品 可以抵扣 计入 应交税费 应交消费税 的借方收回后直接出售 计入收回消费品的成本实际交纳消费税时借 应交税费 应交消费税贷 银行存款等 19 03 2020 中级财务会计 93 例11 甲公司委托乙公司加工半成品 发出原材料实际成本为50000元 加工费为7000元 消费税率5 甲公司将加工完成的材料提回时 支付受托方代扣代缴消费税 甲公司收回委托加工半成品后 50 直接对外销售 价格40000元 增值税率17 另外50 用于连续生产应税消费品 并于连续生产成为最终消费品后出售 价格80000元 增值税率17 消费税率5 货款及增值税收妥 19 03 2020 中级财务会计 94 乙公司处理 借 银行存款3000贷 应交税费 应交消费税3000 50000 7000 1 5 5 3000 19 03 2020 中级财务会计 95 甲公司处理 1 发出原材料借 委托加工物资50000贷 原材料50000 2 支付加工费和消费税借 委托加工物资8500应交税费 应交消费税1500应交税费 应交增值税1190贷 银行存款11190 3 验收入库借 原材料58500贷 委托加工物资58500 7000 3000 50 3000 50 7000 17 19 03 2020 中级财务会计 96 4 销售50 借 银行存款46800贷 其他业务收入40000应交税费 应交增值税6800借 其他业务支出30000贷 原材料30000 5 另外50 加工完后销售借 银行存款93600贷 主营业务收入80000应交税费 应交增值税13600 6 计算结转最终消费品应交消费税借 营业税金及附加4000贷 应交税费 应交消费税4000 7 借 应交税费 应交消费税25