我国营业税存在的主要问题及其改革取向.doc

我国营业税存在的主要问题及其改革取向孙启发 0830054016内容摘要：营业税作为地方上税收收入的主要来源，随着经济的发展，现行的营业税越来越不能适应当前的经济环境，在征税范围、计税依据和税率税目上存在一些问题，必须对其进行改革才能更好的促进经济稳定协调发展。关键词：营业税 问题 改革 一、我国营业税的现状 营业税作为我国流转税的一种，在我国税收体系中占有重要作用，特别是对地方经济的发展起着至关重要的作用，它是我国地方政府的最主要的税收来源之一。但是，随着经济的发展，营业税也必须逐渐的完善才能适应经济的发展。营业税在分税制初期对地方税收具有重要作用，占地方税收的半壁江山，1995年营业税收入为869.4亿元，占地税收入的54.45%，经过十几年的发展，2007年营业税收入为 6583.0亿元，占地税收入的43.81%。随着经济的告诉发展，虽然营业税占地税收入的相对比重下降了10%多，但是营业税收入的绝对量增长了7倍多，为地方财政提供了稳定的财政收入。营业税运行的具体情况由下表就可以看清。1994年2007年营业税的运行情况年份营业税收入（亿元）税收收入（亿元）营业税收入/税收收入地税收入（亿元）营业税收入/地税收入1994680.25070.813.41%1995869.45973.714.55%1596.854.45%19961065.47050.615.11%209450.88%19971353.48225.516.45%2597.352.11%19981608.09030.017.81%2950.854.49%19991696.5810315.016.45%3312.151.22%20001885.712665.814.89%3733.750.50%20012084.715165.513.75%4716.344.20%20022467.616996.614.52%5308.746.48%20032868.920466.114.02%6303.645.51%20043583.525718.013.93%7863.745.57%20054321.430865.814.00%9531.345.34%20065128.937636.313.63%11448.344.80%20076583.049449.313.31%15026.743.81%作为四大流转税（增值税、消费税、关税和营业税）之一，营业税是唯一由地方征收的税种。随着增值税征税范围的扩大，营业税的征税范围越来越小，现行的营业税的征税范围是提供应税劳务和转让无形资产以及销售不动产。可以说随着增值税这一新兴劳务税的兴起，营业税在财政、经济中的地位有所下降。由于增值税收入的75%归中央，只有25%归地方，所以对地方来说，营业税的重要作用并未发生变化，仍是地方税收体系的主体税种。二、我国营业税存在的主要问题营业税以征收范围广、税源普遍、税负低、征收简便、收入比较稳定、宏观经济调控能力突出等优势在组织财政收入、调节第三产业结构、促进地方经济发展方面发挥了重要作用。但是，从长远来看，营业税道道按全额课征，这种传统流转税重复征税的缺陷将来会随着时间而被淘汰。现行营业税政策随着经济的发展，经营主体和经营方式的多元化，在执行过程中也出现了一些问题，具体表现在：（一）营业税课征范围存在的问题1994年税制改革时，分别确定了增值税和营业税的征税范围，这两种流转税，平行征收，互不交叉。但是由于增值税和营业税范围划分不合理，导致了重复征税问题的出现。营业税税目中的建筑业和交通运输业存在的问题尤为突出。建筑业购入的原材料基本都是从增值税纳税人手中取得的，由于对建筑业课征营业税这就使得原材料中所含的已征增值税得不到抵扣而要全额缴纳营业税，破坏了增值税环环相扣的完整性，其内在制约机制被明显削弱。建筑业中的安装、装饰、修缮劳务与增值税中的加工修理修配劳务经营性质相似，但适用税种不同，税负相差悬殊，这显然有失公平。交通运输业属于营业税的课征范围，增值税纳税人购入运输劳务无法取得增值税专用发票，在凭票抵扣进项税额的制度下势必造成增值税抵扣链条的中断。为了不增加纳税人的税收负担，避免纳税人因进货成本结构不同而形成的税负畸轻畸重的问题，又规定购进货物和销售货物所付运输费用准予抵扣进项税额按运费金额7%的扣除率计算。这导致运输企业只缴纳了3%的营业税却允许购入运输劳务的企业按运费金额7%的扣除率计算抵扣进项税额，造成征少扣多，使国家税收蒙受损失。此外增值税与营业税两税并存导致兼营与混合销售行的出现，而增值税是由国税局征收，营业税是由地税局征收。这大大增加了税收征管成本和纳税人的奉行费用。（二）营业税税目存在的问题现行营业税对课税对象采用列举法，将应税项目逐一列出，在列举范围内的课税对象属于营业税的课税范围，不在列举范围内的经营行为也就不在营业税征管之列，没有将未具体指明的课税对象列入其他税目。设置其他税目能增强税制对经济发展的适应能力。营业税涉及的行业众多，情况复杂，但税制中恰恰缺少这样的规定，当出现新的经济现象时，营业税则无法将其纳入征税范围。这不仅造成了税收流失而且使不同经营者之间税负不平衡，有悖税收的公平原则。此外由于经营形式和经营方式的灵活性与多样化，使得营业税各个税目之间的划分也不清楚，造成不能准确划分税目和交叉征税问题，这不利于税收的征管。（三）营业税的税率设置存在问题现行营业税是按税目设置税率，九个税目设置了3级税率，分别是：交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业的税率为3%；金融保险业、服务业、转让无形资产和销售不动产的税率为5%；从2001年5月1日起，娱乐业的税率为20%，但从2004年7月1日起，台球和保龄球按5%的税率征收营业税。税率的统一带来了不少问题，以娱乐业和服务业来看：1娱乐业全国统一税率为20%，没有考虑东西方的差别，不利于西部地区的发展，特别是第三产业的成长。西部地区的娱乐业才刚刚起步，如果对其征收过高的税率，将大大的影响其发展。2服务业涉及了众多的应税行为，对这些同行业的应税行为征收同一税率，没有考虑到不同经营者盈利水平的差别。造成了营业税的调节功能太弱，不能体现国家的产业政策。（四）营业税纳税地点存在的问题营业税的纳税地点是指纳税人按税法规定申报缴纳税款的地点。正确规定纳税地点，既有利于税务机关实行税源监控，防止税收流失，又便于纳税人缴纳税款，同时，对划分地方与地方的税收收入有重要意义。但是，现行的营业税纳税地点有其不合理的地方，以交通运输业为例：按中华人民共和国营业税暂行条例第十二条规定，纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。这就带来了税收收入转移的不公平性问题。石油、天然气的管道运输一般会经过几个省(市)境内最终到达使用地，按照现行营业税规定, 管道运输的营业税在纳税人机构所地，那么该管道所经过的其他省( 市) 虽然耗费了人力、物力修建管道, 但却不能得到税收收入，造成税收收入的转移, 再加之石、天然气管道运输经过地区大都为经济欠发达地区, 这种由于纳税地点确认带来的不公平性更为突出。二、进一步完善我国营业税的政策建议（一）合理划分增值税和营业税的征税范围现行的税制改革方向是扩大增值税的税基，逐步缩小营业税的税基。当前, 拓宽增值税税基, 把交通运输业、建筑安装业列入其征税范围已形成共识。这样可以改变现行增值税片面重视生产性行业税基的状况, 转向生产性与非生产性行业税基并重, 适应我国经济增长方式转变和第三产业飞速发展的需要，同时也有利于增强增值税抵扣链条的严密性。此外，这样也有利于税收的征收管理，降低税收征管成本。（二）增加对税目概括性规定条款为了增加营业税对经济发展的前瞻性和适用性，应在营业税暂行条例中增设一个概括性税目，即“其他应税劳务和经营行为”，这样，就可以把不断出现的新型劳务和经营行为及时纳入营业税征收范围，避免税法的滞后效应，既扩大了营业税的征收范围，增加了财政收入，又保持了不同经营者之间的税负公平。（三）调整营业税的税率，使不同经营者之间的税收负担趋于公平目前营业税的税率按税目实行分类比例税率，这基本上能适应我国经济的发展，但是还是有一些税基和税率配置不合理。娱乐业还是实行以前的浮动税率（5%20%）比较好，这样地方政府还有一定的税收自主权，做出适合本地区发展的税收政策。同时对西部地区实行较低的税率，为西部大开发做铺垫，吸引经营者去西部经营，加速西部地区的发展。此外，同一税目的经营者，由于其经营能力不同也应该按不同的税率征收，就像增值税一样，设置小规模纳税人，降低那些盈利能力比较弱的企业的税收负担，使经营相同行业的纳税人的实际税收负担趋于平等。（四）合理确定营业税的纳税地点合理确定纳税地点，使税收收入在不同地区间合理分配，同时使税收收入的转移最小。从税理上讲, 纳税地点的确认应符合税收原理和实际征收管理的需要, 由此导致的税收收入转移问题更适宜采取财政转移支付的手段来解决, 但在目前财政体制不能马上改变的情况下, 从税收上考虑尽快解决一些税收收入转移矛盾较大的问题, 比如管道运输业营业税, 尽量让税收收入分配到管道所经过的各个地区。结语营业税在当前是地方政府的主体税种，对营业税进行改革，必须要充分考虑到财政体制。要顺利推进营业税制度改革必然涉及财政分配问题。在增值税的征税范围逐步扩大的同时，必然伴随着营业税税基的缩小，这将导致营业税收入的降低。营业税作为地方政府的主体税种的地位也将受到挑战，所以，要保持地方政府财政收入不减少，中央要加大对地方的转移支付，抑或是提