第六章固定资产1ppt课件.ppt

Chapter6FixedAssets 讲授内容 第1节固定资产概述1 固定资产的特征2 固定资产的确认3 固定资产的分类第2节固定资产取得1 固定资产取得的初始计量2 科目设置3 固定资产取得的会计处理 第3节固定资产折旧1 固定资产折旧概述2 固定资产折旧的计算方法3 固定资产折旧的管理4 固定资产折旧的会计处理第4节固定资产修理1 固定资产大修理的会计处理2 固定资产日常修理的会计处理 第5节固定资产的处置1 固定资产处置的原因及确认2 科目设置3 固定资产处置的会计处理第6节固定资产期末价值的确定1 可能发生固定资产减值的认定2 固定资产减值损失的确定3 固定资产减值损失的会计处理 第一节固定资产概述 一 固定资产的特征 确认 一 固定资产的特征1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 2 使用寿命超过一个会计年度 使用寿命 是指企业使用固定资产的预计期间 或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量 二 固定资产的确认同时满足下列条件 才能予以确认 1 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2 该固定资产的成本能够可靠地计量 符合固定资产特征和确认条件的有形资产 应当确认为固定资产 不符合的确认为存货 二 固定资产的分类 一 固定资产按经济用途分类分为 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 1 生产经营用固定资产是指直接参加企业生产经营过程或直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产 如生产经营用的房屋 建筑物 动力设备 传导设备 运输工具和其他生产经营用固定资产等 2 非生产经营用固定资产是指不直接服务于生产经营的各种固定资产 如职工宿舍招待所 学校 幼儿园 托儿所 俱乐部 食堂 浴室 理发室 医院等使用的房屋 设备和其他非生产经营用固定资产等 二 固定资产按使用情况分类分为 1 使用中固定资产 2 未使用固定资产 3 不需用固定资产 三 固定资产按所有权分类分为 1 自有固定资产 2 租入固定资产 包括经营性租入和融资性租入的固定资产 四 按经济用途和使用情况综合分类分为 1 生产经营用固定资产 2 非生产经营用固定资产 3 租出固定资产 经营性租出 4 不需用固定资产 5 未使用固定资产 6 土地 7 融资租入固定资产 第二节固定资产的取得 一 固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量 1 外购固定资产的成本 包括购买价款 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 注意 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付 实质上具有融资性质的 固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额 除按照 企业会计准则第17号 借款费用 应予资本化的以外 应当在信用期间内计入当期损益 2 自行建造固定资产的成本 由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成 3 投资者投入固定资产的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 4 融资租赁取得的固定资产的成本 应当按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值 最低租赁付款额 是指在租赁期内 承租人应支付或可能被要求支付的款项 包括设备的价款 租赁费和借款利息等 不包括或有租金和履约成本 加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 或有租金 是指金额不固定 以时间长短以外的其他因素 如销售量 使用量 物价指数等 为依据计算的租金 履约成本 是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用 如技术咨询和服务费 人员培训费 维修费 保险费等 5 以非货币性资产交换而换入的固定资产的成本 略 在高级财务会计中介绍 分两种情况分别确定 1 非货币性资产交换同时满足下列条件的 应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益 该项交换具有商业实质 换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质 换入资产的未来现金流量在风险 时间和金额方面与换出资产显著不同 换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 如果发生补价的 应当分别下列情况处理 支付补价 换入资产成本 换出资产的公允价值 补价 支付的相关税费计入当期损益的金额 换入资产成本 换出资产账面价值 支付的补价 应支付的相关税费 收到补价 换入资产成本 换出资产的公允价值 补价 支付的相关税费计入当期损益的金额 换入资产成本 收到的补价 换出资产账面价值 应支付的相关税费 2 未同时满足上述规定条件的非货币性资产交换 应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入固定资产的成本 不确认损益 发生补价的 应当分别下列情况处理 支付补价 换入资产成本 换出资产的账面价值 补价 支付的相关税费收到补价 换入资产成本 换出资产的账面价值 补价 支付的相关税费 二 科目的设置1 固定资产 科目下列各项满足固定资产确认条件的 也在本科目核算 1 企业 航空 的高价周转件 2 企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出 如满足固定资产确认条件的装修费用等 3 企业 建造承包商 为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施 4 企业购置计算机硬件所附带的 未单独计价的软件 与所购置的计算机硬件一并作为固定资产 5 企业为开发新产品 新技术购置的符合固定资产定义和确认条件的设备 6 采用成本模式计量的已出租的建筑物 未作为固定资产管理的工具 器具等 在 包装物 或 低值易耗品 科目核算 2 累计折旧 科目该科目是 固定资产 科目的备抵科目 其贷方登记按期计提的固定资产折旧 借方登记减少固定资产而注销的累计折旧 期末贷方余额 反映企业提取的固定资产折旧累计数 本科目应当按照固定资产的类别或项目进行明细核算 3 在建工程 科目本科目应当按照 建筑工程 安装工程 在安装设备 待摊支出 以及单项工程进行明细核算 在建工程发生减值的 应在本科目设置 减值准备 明细科目进行核算 4 工程物资 科目本科目核算企业为在建工程准备的各种物资的价值 包括工程用材料 尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等 本科目应当按照 专用材料 专用设备 工器具 等进行明细核算 工程物资发生减值准备的 应在本科目设置 减值准备 明细科目进行核算 也可以单独设置 工程物资减值准备 科目进行核算 三 固定资产取得的会计处理 一 购入的固定资产例1 甲企业购入一台不需要安装的设备 买价100000元 增值税进项税额为17000元 发生运杂费3000元 款项全部付清 借 固定资产103000应交税费 应交增值税 进项 17000贷 银行存款120000 例2 甲企业购入一台需要安装的设备 买价200000元 增值税进项税额为34000元 支付运杂费6000元 安装设备时 领用工程物资20000元 发生安装工人工资10000元 1 购进时借 在建工程206000应交税费 应交增值税 进项 34000贷 银行存款240000 2 进行安装时借 在建工程30000贷 工程物资20000应付职工薪酬100003 安装完工交付使用时借 固定资产236000贷 在建工程236000 二 自行建造的固定资产也称为在建工程 包括固定资产新建工程 改扩建工程和大修理工程等 在建工程按其实施的方式不同可分为自营工程和出包工程两种 1 自营工程例3 甲企业自行建造厂房一座 以银行存款购入为工程准备的各种物资一批 买价100000元 增值税进项税额为17000元 该物资验收入库 工程施工过程中领用上述全部物资 另外领用生产用材料20000元 发生施工人员工资30000元 1 购入工程物资时借 工程物资100000应交税费 应交增值税 进项 17000贷 银行存款117000 2 领用工程物资时借 在建工程100000贷 工程物资100000 3 领用生产用材料时借 在建工程20000贷 原材料20000 4 发生工程人员工资时借 在建工程30000贷 应付职工薪酬30000 5 工程完工交付使用时借 固定资产150000贷 在建工程150000 2 出包工程例4 甲企业采用出包的方式建造一座厂房 承包合同规定工程价款为200000元 工程开工时 先预付工程价款的50 余下50 待工程竣工经验收合格再予以支付 1 预付50 工程价款时借 在建工程100000贷 银行存款100000 2 工程竣工经验收合格 支付工程款的其余50 时借 在建工程100000贷 银行存款100000 3 工程竣工交付使用时借 固定资产200000贷 在建工程200000 三 投入者投入的固定资产例5 甲企业收到丁企业投入的固定资产一台 丁企业的账面原始价值为160000元 已提折旧为40000元 双方确认该项固定资产作价100000元作为投资额 借 固定资产100000贷 实收资本 或股本 100000 四 租入 租赁 的固定资产企业租入的固定资产按其性质和形式的不同 在租赁开始日将其分为融资租赁和经营租赁 1 融资租赁融资租赁 是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁 其所有权最终可能转移 也可能不转移 1 融资租赁的划分标准符合下列一项或数项标准的 应当认定为融资租赁 在租赁期届满时 租赁资产的所有权转移给承租人 承租人有购买租赁资产的选择权 所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值 因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权 即使资产的所有权不转移 但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分 其中 大部分 通常掌握在租赁期占租赁资产使用寿命的75 以上 含75 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值 几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值 出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值 几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值 其中 几乎相当于 通常掌握在90 含90 以上 租赁资产性质特殊 如果不作较大改造 只有承租人才能使用 2 融资租赁的特点融资租赁与经营租赁相比具有以下特点 一是租赁期限较长 二是租赁合约一般不能取消 三是需支付的租金包括设备的价款 租赁费和借款利息等 四是租赁期满 承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利 3 融资租赁的核算按规定 在租赁期开始日 承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值 将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值 其差额作为未确认融资费用 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的 可归属于租赁项目的手续费 律师费 差旅费 印花税等初始直接费用 应当计入租入资产价值 融资租入的固定资产 应当在 固定资产 科目下单独设置 融资租入固定资产 明细科目进行核算 例6 甲企业以融资租赁方式租入一台大型设备 租赁开始日该设备的公允价值为5000000元 最低租赁付款额为6050000元 最低租赁付款额的现值为5500000元 以银行存款支付初始直接费用 手续费 律师费 差旅费 印花税等 50000元 按租赁协议规定 租赁期为10年 租赁价款分10年于每年年末支付 该设备的折旧年限为10年 采用直线法计提折旧 不考虑净残值 租赁期满 再支付100000元后 该设备归甲企业所有 1 租入大型设备时借 固定资产 融资租入固定资产5050000 5000000 50000 未确认融资费用1050000贷 长期应付款 应付融资租赁款6050000银行存款50000 2 每年年末支付融资租赁费时借 长期应付款 应付融资租赁款605000贷 银行存款605000 3 每年计提折旧时借 制造费用505000贷 累计折旧505000 6 租赁期满 甲企业支付100000元后 买下该大型设备时借 固定资产 生产经营用固定资产5150000贷 固定资产 融资租入固定资产5050000银行存款100000 2 经营租赁经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁 经营租赁是企业在生产经营过程中 由于临时性或季节性需要而从外单位租入的固定资产 对于经营租赁租入固定资产的租金 应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益 其他方法更为系统合理的 也可以采用其他方法 租入固定资产发生的初始直接费用 应当计入当期损益 管理费用 或有租金应当在实际发生时计入当期损益 管理费用 例7 甲企业因临时性需要 租入厂房一座 合同规定租期6个月 租金30000元 租金于开始时一次性付清 借 制造费用30000贷 银行存款30000 第三节固定资产的折旧 一 固定资产折旧概述企业应当对所有固定资产计提折旧 但是 已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外 折旧 是指在固定资产使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊 固定资产折旧也是一项费用 称为折旧费 应计折旧额 是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额 已计提减值准备的固定资产 还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额 预计净残值 是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 企业确定固定资产使用寿命 应当考虑下列因素 1 预计生产能力或实物产量 2 预计有形损耗和无形损耗 3 法律或者类似规定对资产使用的限制 二 固定资产折旧的计算方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式 合理选择固定资产折旧方法 可选用的折旧方法包括年限平均法 工作量法 双倍余额递减法和年数总和法等 固定资产的折旧方法一经确定 不得随意变更 一 年限平均法年限平均法 也称直线法 是按照固定资产的预计使用年限平均计提固定资产折旧的方法 其计算公式如下 某项固定资产年折旧额 原始价值 预计残值 预计清理费用 预计使用年限某项固定资产月折旧额 该项固定资产年折旧额 12 在实际工作中 固定资产每月计提的折旧额是根据其原值乘以折旧率计算的 固定资产折旧率指固定资产折旧额与原值之比 其计算公式如下 固定资产年折旧率 1 预计净残值率 预计使用年限 100 固定资产月折旧率 固定资产年折旧率 12 例1 甲企业有设备一台 原始价值为20000元 预计使用10年 预计净残值率为2 该设备的折旧率和折旧额的计算如下 年折旧率 1 2 10 9 8 月折旧率 9 8 12 0 82 月折旧额 20000 0 82 164 元 二 工作量法工作量法 是根据固定资产实际完成的工作量来计提折旧额的一种方法 它适用于受季节性影响 在一年中或一个时期内使用不均的某些机器设备 一些大型的精密设备也可采用这种方法 其计算公式如下 某项固定资产单位工作量折旧额 固定资产原值 1 预计净残值率 预计总工作量某项固定资产月折旧额 该项固定资产当月完成工作量 单位工作量折旧额 例2 甲企业有卡车一辆 原值120000元 预计在使用期间内可行驶60万公里 该卡车预计净残值率4 本月行驶8000公里 单位里程折旧额 120000 1 4 600000 0 192 元 本月折旧额 8000 0 192 1536 元 三 加速折旧法加速折旧法 又称快速折旧法或递减折旧法 是指为了加速投资的收回 固定资产在使用初期多提折旧 后期少提折旧 折旧额呈逐年递减趋势的一种折旧计算方法 加速折旧法有两种 双倍余额递减法年数总和法 1 双倍余额递减法双倍余额递减法 是在不考虑固定资产残值的情况下 根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法 其计算公式如下 固定资产年折旧率 2 预计的折旧年限 100 固定资产月折旧率 年折旧率 12固定资产月折旧额 固定资产账面净值 月折旧率例3 甲企业某项固定资产原值为200000元 预计使用年限为5年 预计净残值率为2 注 在第四年计提折旧时 当 固定资产账面净值 预计净残值 剩余折旧年限 该年继续使用双倍余额递减法计算的折旧金额时 应改用直线法计提折旧 本题 43200 4000 2 43200 40 19600 17280则应改为直线法折旧 即 第四 五年折旧额 43200 4000 2 19600 元 需要说明的是 由于双倍余额递减法不考虑固定资产的净残值 因此 在应用这种方法时必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到它的预计净残值以下 即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产 应当在其固定资产折旧年限的最后两年 将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销 2 年数总和法年数总和法 又称合计年限法 是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额 这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数 分母代表使用年数的逐年数字总和 其计算公式如下 年折旧率 固定资产尚可使用年数 预计使用年限的年数总和 100 其中 固定资产尚可使用年数 预计使用年限 已使用年限 预计使用年限的年数总和 预计使用年限 预计使用年限 1 2月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产原值 预计净残值 月折旧率 例4 按例3 采用年数总和法计算各年折旧额如下 三 固定资产折旧的管理1 已达到预定可使用状态的固定资产 无论是否交付使用 尚未办理竣工决算的 应当按照估计价值确认为固定资产 并计提折旧 待办理了竣工决算手续后 再按实际成本调整原来的暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 符合固定资产准则第四条规定的确认条件的固定资产装修费用 应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧 固定资产准则第四条规定 固定资产同时满足下列条件 才能予以确认 1 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2 该固定资产的成本能够可靠地计量 融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用 符合固定资产准则第四条规定的确认条件的 应当在两次装修期间 剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧 2 处于修理 更新改造过程而停止使用的固定资产 符合固定资产准则第四条规定的确认条件的 应当转入在建工程 停止计提折旧 不符合固定资产准则第四条规定的确认条件的 不应转入在建工程 照提折旧 3 固定资产提足折旧后 不管能否继续使用 均不再计提折旧 提前报废的固定资产 也不再补提折旧 所谓提足折旧 是指已经提足该项固定资产的应计折旧额 4 企业一般应当按月提取折旧 当月增加的固定资产 当月不提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产 当月照提折旧 从下月起不提折旧 三 固定资产折旧的会计处理固定资产计提折旧时 应以月初可提取折旧的固定资产账面原值为依据 企业各月计算提取折旧时 可以在上月计提折旧的基础上 对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额 根据上述固定资产折旧计算表 应编制会计分录如下 借 制造费用 第一车间5600 第二车间3450管理费用3276贷 累计折旧12326 第四节固定资产的修理 一般情况下 固定资产投入适用后 由于固定资产磨损 各组成部分耐用程度不同 可能导致固定资产的局部损坏 为了维护固定资产的正常运转和使用 充分发挥其使用效能 企业将对固定资产进行必要的维护 固定资产修理费用支出只是确保固定资产的正常工作状态 一般不产生未来的经济利益 因此 通常不符合固定资产的确认条件 在发生时应直接计入当期损益 企业生产车间 部门 和行政管理部门等发生的固定资产修理费用计入 管理费用 账户 企业专设销售机构的 其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用 计入 销售费用 例1 甲企业对车间一台设备进行大修理 领用修理用材料10000元 以银行存款支付修理费用6000元 借 管理费用16000贷 原材料10000银行存款6000 例2 甲企业对专设销售机构使用的一辆汽车进行大修理 发生修理费用8000元 以银行存款支付 借 销售费用8000贷 银行存款8000 第五节固定资产的处置 一 固定资产处置的原因及确认 一 原因1 出售或转让 2 正常报废 3 非正常报废 4 对外投资 5 非货币性资产交换 6 债务重组 7 清查盘亏等 二 确认固定资产满足下列条件之一的 应当予以终止确认 1 该固定资产处于处置状态 2 该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益 二 科目设置应设置 固定资产清理 科目 三 固定资产处置的会计处理 一 出售固定资产的会计处理例1 甲企业将一台不需要用的设备对外出售 原价40000元 已提折旧为15000元 经双方协商作价23000元 通过银行结清 该设备已计提减值准备1500元 1 转入清理时借 固定资产清理23500累计折旧15000固定资产减值准备1500贷 固定资产40000 2 收回价款时借 银行存款23000贷 固定资产清理230003 结转净损失500元 23500 23000 借 营业外支出 处置非流动资产损失500贷 固定资产清理500 二 报废固定资产的会计处理例2 甲企业报废一幢超龄使用的房屋 其原值为120000元 已提折旧108000元 清理过程发生清理费用1500元 残料作价15000元入原材料库 清理费用已由银行存款支付 1 转入清理时借 固定资产清理12000累计折旧108000贷 固定资产120000 2 支付清理费用时借 固定资产清理1500贷 银行存款15003 残料入库时借 原材料15000贷 固定资产清理15000 4 结转清理净收益时净收益 15000 12000 1500 1500 元 借 固定资产清理1500贷 营业外收入 处置非流动资产利得1500 三 毁损固定资产的会计处理例3 甲企业一幢厂房原价为100000 已提折旧52000 因发生火灾而烧毁 现予以清理 清理厂房残料入原材料库作价1200元 发生清理费用800元 由银行支付 保险公司同意支付保险赔偿20000元 1 报废清理时借 固定资产清理48000累计折旧52000贷 固定资产1000002 残料入库时借 原材料1200贷 固定资产清理1200 3 支付清理费用时借 固定资产清理800贷 银行存款8004 应收保险公司赔偿款20000元借 其他应收款 保险公司20000贷 固定资产清理20000 5 结转清理净损失时清理净损失 48000 800 20000 1200 27600元借 营业外支出 非常损失27600贷 固定资产清理27600 四 盘亏固定资产的会计处理企业盘亏的固定资产 通过 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 科目核算 不在 固定资产清理 科目核算 例4 甲企业在财产清查中发现盘亏设备一台 该设备账面原值为20000元 已提折旧15000元