第4章 金融资产.ppt

第一节金融资产及分类 一 金融资产的内容金融资产包括 库存现金 银行存款 应收账款 应收票据 贷款 其他应收款 股权投资 债权投资等 金融负债包括 应付账款 应付票据 应付债券等 二 金融资产的分类1 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2 持有至到期投资3 贷款和应收款项4 可供出售金融资产划分标志 取决于管理者的风险管理 投资决策等因素 思考题1 企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资产 不应划分为贷款和应收款项 2 企业在初始确认时将某项金融资传划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后 视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产 3 下列金融资产中 应作为可供出售金融资产核算的是 B A企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券B企业购入有公开报价但不准备随时变现的M公司15 的流通股票C企业购入没有公开报价且不准备随时变现的M公司5 的股权D企业购入的准备随时出售的基金投资 单选1 关于金融资产 下列说法中正确的是 B A 衍生工具不能划分为交易性金融资产B 长期股权投资也属于金融资产C 货币自己不属于金融资产D 企业的应收账款和应收票据不属于金融资产2 交易性金融资产与可供出售金融资产最根本的区别是 C A 持有时间不同B 投资对象不同C 投资目的不同D 投资性质不同3 企业取得交易性金融资产的主要目的是 A A 利用闲置资金短期获利B 控制对方的经营政策C 向对方提供财务援助D 分散经营风险多选1 根据企业会计准则对金融资产的分类 金融资产在初始确认时应当分为 ACDE 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售的金融资产 第二节交易性金融资产 一 交易性金融资产的初始计量以取得时的公允价值作为初始入账金额 相关交易费用计入投资收益支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息计入应收股利或应收利息 第二节交易性金融资产 一 交易性金融资产的初始计量科目设置交易性金融资产 成本 公允价值变动 二 交易性金融资产持有收益的确定持有期间收到的现金股利和利息 除原已计入应收股利或应收利息外 计入投资收益 三 交易性金融资产的期末计量资产负债表日 公允价值高于账面价值的差额 调增账面价值 同时确认公允价值收益 公允价值低于账面价值的差额 调减账面价值 同时确认公允价值损失 第二节交易性金融资产 第二节交易性金融资产 四 交易性金融资产的处置处置交易性金融资产时 实际收到价款扣除账面余额的差额 计入投资收益 同时 将累计的公允价值净损益转入处置当期的投资收益 账面余额 成本 公允价值变动 第二节交易性金融资产 四 交易性金融资产的处置1 处置损益 实际收到价款 账面余额2 账面余额 成本 公允价值变动3 将累计公允价值变动损益转入投资收益思考题1 企业购入股票作为交易性金融资产 初始入账金额是指 B A股票面值B股票的公允价值C实际支付的全部价款D实际支付的交易税费 小结 购入股票时 借 交易性金融资产 成本 公允 应收股利 应收利息 投资收益 交易费用 贷 银行存款资产负债日 公允价值高于账面余额时 按其差额调增账面余额 小结 借 交易性金融资产 公允价值增加 贷 公允价值变动损益 公允价值增加 公允价值低于账面余额时 按其差额调减账面余额借 公允价值变动损益 公允价值减少 贷 交易性金融资产 公允价值减少 三 持有期间有关股利和债券利息的确认董事会宣告利润分配方案时 借 应收股利 小结 贷 投资收益收到现金股利 借 银行存款贷 应收股利持有期间债券利息应于资产负债表日或付息日确认借 应收利息贷 投资收益收到利息时借 银行存款贷 应收利息四 交易性金融资产的处置 1 实际收到价款高于账面余额 小结 借 银行存款 实际收到价款 交易性金融资 公允价值变动贷方金额 贷 交易性金融资 成本交易性金融资产 公允价值变动借方 投资收益 实际高于账面差额 结转累计公允价值净损益 借 投资收益贷 公允价值变动损益 净损失 或 借 公允价值变动损益 净收益 贷 投资收益 思考题 2 3月1日 A公司支付价款650万元 含已宣告但尚未发放的现金股利30万元 购入甲公司股票划分为交易性金融资产 另外支付交易税费2万元 4月30日 收到购买股票价款中所包含的现金股利 12月31日甲公司股票公允价值600万元 则12月31日甲公司股票在资产负债表上列示的金额为 A A600万元B620万元C622万元D652万元 思考题 3 企业取得交易性金融资产支付的手续费等相关交易费用 应当计入 B A初始入账金额B投资收益C财务费用D管理费用4 企业以每股3 6元价格购入股票20000股作为交易性金融资产 支付交易税费300元 股票的买价中包含了每股0 2元已宣告但尚未派发的现金股利 该资产的初始入账金额为 A A68000元B68300元C72000元D72300元 思考题 5 3月25日 星海公司按每股3 5元价格购入每股面值1元的A公司股票10000股作为交易性金融资产 并支付交易税费250元 股票购买价格中包含每股0 1元已宣告但尚未领取的现金股利 该股利与4月10日发放 要求 1 作3月25日购入股票的会计分录 2 作出4月10日收到现金股利的会计分录 答案 5 1 3月25日购入时初始入账金额 3 5 0 1 10000 34000应收股利 0 1 10000 1000借 交易性金融资产 成本34000应收股利1000投资收益250贷 银行存款35250 2 4月10日收到现金股利时借 银行存款1000贷 应收股利1000 思考题 6 2012年4月5日星海公司以248000元价格购入面值200000元 2009年1月1日发行的期限5年 票面利率5 到期一次还本付息的A公司债券作为交易性金融资产 并支付相关税费800元 编制购入债券时的会计分录 借 交易性金融资产 成本248000投资收益800贷 银行存款248800 思考题 7 2012年1月10日 星海公司以每股6 5元价格购入B公司每股面值1元的普通股10000股作为交易性金融资产 支付相关税费500元 2012年4月5日B公司宣告分派上年现金股利0 1元 并于4月30日派发 2012年6月30日 B公司股票每股公允价值7 5元 2012年9月25日将B公司股票全部出售 收到价款86000元 要求 编制购入股票 宣告分派股利 收到现金股利 确认公允价值变动和将B公司股票出售的会计分录 答案 7 1 借 交易性金融资产 成本65000投资收益500贷 银行存款65500 2 借 应收股利1000 3 借 银行存款1000贷 投资收益1000贷 应收股利1000 4 借 交易性金融资产 公允价值变动10000贷 公允价值变动损益10000 5 借 银行存款86000贷 交易性金融资产 成本65000 公允价值变动10000投资收益11000借 公允价值变动损益10000贷 投资收益10000 思考题 1012年1月20日 借 交易性金融资产 B 成本 190000投资收益1200贷 银行存款1912002 3月5日宣告分派股利时 借 应收股利10000贷 投资收益10000 思考题 4月10日 收到股利 借 银行存款10000贷 应收股利100001012年转让股票 借 银行存款220000贷 交易性金融资产 B 成本 190000投资收益30000 思考题 2012年1月20日 星海公司按每股3 8元的价格购入每股面值1元的B公司股票50000股作为交易性金融资产 并支付交易税费1200元 1012年3月5日B公司宣告分派每股0 2元的现金股利 并于2012年4月10日发放 2012年9月20日 星海公司将该股票转让 取得转让收入220000元编制星海公司有关该交易性金融资产会计分录 第三节持有至到期投资 一 持有至到期投资的初始计量1 按取得时的公允价值与相关费用之和作为初始入账金额2 实际支付价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 作为应收利息 不计入持有至到期投资的入账金额 3 科目设置 持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息 二 持有至到期投资利息收入的确认1 债券票面利率 实际利率面值购入债券票面利率 实际利率溢价购入债券票面利率 实际利率折价购入2 利息收入 摊余成本 实际利率 市场利率 应收利息 面值 票面利率 名义利率 利息调整摊销额 应收利息 利息收入 第三节持有至到期投资 第三节持有至到期投资 例 企业以1052元购入另一企业面值1000元 3年期 10 的债券 准备持有到期 市场利率8 债券每年付息一次 到期还本 1 购入时 借 持有至到期投资 成本1000 利息调整52贷 银行存款10522 收利息时 借 银行存款100100100贷 投资收益848381持有至到期投资 利息调整1617193 到期时 借 银行存款1000贷 持有至到期投资 成本1000 第三节持有至到期投资 三 持有至到期投资的处置与重分类1 划分持有至到期投资后 可能会发生到期前将金融资产进行处置或重分类 表明违背了最初意图 若企业本年内出售或重分类为可供出售的金融资产的金额 相对于出售或重分类前该类投资总额较大的 企业在处置或重分类后应立即将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 并以公允价值后续计量 下列情况除外 1 出售或重分类日距该投资到期日较近 到期前3个月内 而且市场利率变化对该投资的公允价值没有显著影响 2 根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有本金后 将剩余部分予以出售或重分类 3 出售或重分类是由于企业无法控制 预期不会重复发生而且难以合理预计的独立事项所引起 2 将剩余持有至到期投资重分类后 在本会计年度及以后两个完整的会计年度内 不得再将金融资产划分为持有至到期投资 思考题 2012年1月5日 星海公司购入A公司债券作为持有至到期投资 实际支付的全部价款55000元 包括2011年度已到付息期但尚未支付的债卷利息和相关税费 A公司债券于2011年1月1日发行 面值50000元 期限5年 票面利率6 每年12月31日付息一次到期还本 要求 编制取得持有至到期投资的会计分录 思考题 购入时 初始入账金额大于面值 应收利息 50000 6 3000初始入账金额 55000 3000 52000借 持有至到期投资 A 成本 50000 A 利息调整 2000应收利息3000贷 银行存款55000 思考题 2012年1月5日 星海公司购入A公司债券作为持有至到期投资 实际支付价款52000元 包括2011年度已到付息期但尚未支付的债券利息和相关税费 A公司债券2011年1月1日发行 面值50000元 期限5年 票面利率6 每年12月31日付息一次 到期还本 思考题 购入债券 入账金额小于面值 应收利息 50000 6 3000元初始入账金额52000 3000 49000元借 持有至到期投资 A债券 成本 50000应收利息3000贷 持有至到期投资 A债券10000银行存款52000 思考题 2010年1月1日 星海公司支付价款526730元 包括相关税费 购入当日发行面值500000元 期限3年 票面利率8 每年12月31日付息 到期还本的A公司债卷作为持有至到期投资 取得债券时的实际利率6 要求 作出相关会计分录 购入时的会计分录 思考题 借 持有至到期投资 A 成本 500000 利息调整26730贷 银行存款526730 2 年末确认债券利息收益借 应收利息400004000040000贷 持 利息调整839689009434投资收益316043110030566 3 收到利息 略 4 到期收回本金借 银行存款500000贷 持有至到期投资 成本500000 小结 分期付息持有至到期投资购入债券时 借 持有至到期投资 成本 面值 利息调整 溢价 应收利息 已到付息期尚未支付 贷 持有至到期投资 利息调整 折价 银行存款 实际支付价款 小结 年末确认利息收入 借 应收利息 面值 票面利率 持有至到期投资 利息调整 折价摊销额 贷 持有至到期投资 利息调整 溢价摊销 投资收益 摊余成本 实际利率 收到利息时借 银行存款贷 应收利息 面值 票面利率 到期还本 借 银行存款 面值 贷 持有至到期投资 成本 面值 小结 持有至到期投资的处置 借 银行存款 实际收到价款 持有至到期投资减值准备 比例 贷 持有至到期投资 成本 按出售比例 利息调整 比例 投资收益 实际收到与价值差 价值 持有至到期账面余额 已计提减值准备 小结 持有至到期投资的重分类借 可供出售金融资产 成本 持有账面余 利息调整 余额 公允价值变动 账面价值与公允价差额 持有至到期投资减值准备 已计提余额 贷 持有至到期投资 成本 余额 利息调整 余额 资本公积 其他资本公积 公允价值变动 思考题 2010年1月1日 星海公司支付价款205000元 含已到付息期但尚未支付利息 购入09年1月1日发行 面值200000元 期限4年 票面利率4 每年12月31日付息 到期还本的公司债券作为持有至到期投资 实际利率为4 55 1 编制购入时会计分录 2 各年末确认利息收益的分录 3 到期收回本金的分录 思考题 1 购入时 应收利息 200000 4 8000初始入账金额 205000 8000 197000借 持有至到期投资 成本200000应收利息8000贷 持有至到期投资 利息调整3000银行存款2050002 各年末确认利息收益 借 应收利息800080008000持有至到期投资 利息调整96410071029贷 投资收益8964900790293收到利息 借 银行存款8000贷 应收利息80004 到期还本 借 银行存款200000贷 持有至到期投资 成本200000 第四节贷款和应收款项 一 会计处理原则二 一般企业应收款项的账务处理 一 应收账款按实际发生额入账 考虑下列两项折扣 1 商业折扣 入账金额应按扣除商业折扣后的金额入账 2 现金折扣 按未扣除折扣前的金额入账 总价法 二 应收票据1 票据种类 商业汇票 由出票人签发 最长6个月 按承兑人商业承兑汇票商业汇票银行承兑汇票 第四节贷款和应收款项 按是否计息带息汇票商业汇票不带息汇票 应收票据 发出商品 应付票据 收款人付款人签发票据银行银行 第四节贷款和应收款项 2 应收票据的确认和计价科目设置 应收票据 按面值计价 应收票据 应付票据 收款人付款人背书转让现金银行银行 第四节贷款和应收款项 3 贴现的账务处理 1 不带追索权 2 带追索权借 银行存款借 银行存款财务费用财务费用贷 应收票据贷 短期借款 思考题 A公司赊销商品给B公司 货款10000元 增值税1700元 条件 2 10 N 30 按全部价款计算折扣 作出下列情况的会计处理 1 B公司10天时付款 2 B公司30天时付款 第五节可供出售金融资产 一 可供出售金融资产初始计量按取得时公允价值和相关税费之和作初始入账金额 科目设置 可供出售金融资产 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 可供出售的金融资产 成本可供出售的金融资产 利息600000200006212 13788 6631 7157 12123692010年末账面余额 600000 20000 6212 6137882011年末账面账面余额 600000 20000 6212 6631 1212 608369 可供出售的金融资产 公允价值 思考题 2 10年4月20日 星海公司按每股6 50元的价格购入每股面值1元的B公司股票20000股作为可供出售金融资产 并支付交易税费600元 股票购买价格中包含每股0 30元已宣告但尚未领取的现金股利 该现金股利于2 12年5月10日发放 要求 编制星海公司购入可供出售金融资产的下列会计分录 1 2 12年4月20日 购入股票 2 2 12年5月10日 收到现金股票 答案 购入可供出售金融资产 股票 1 2 12年4月20日 购入股票 初始入账金额 6 5 0 30 20000 600 124600 元 应收现金股利 0 30 20000 6000 元 借 可供出售的金融资产 B公司股票 成本 124600应收股利6000贷 银行存款130600 2 2 12年5月10日 收到发放的现金股利 借 银行存款6000贷 应收股利6000