第八章---企业合并报表(三)PPT课件.ppt

第八章企业合并报表 三 购并日后的合并财务报表 1 购并日后的合并财务报表 谁编制 母公司合并范围 所有子公司 包括当年新购入或设立的何时编制 购并当年的会计期末以及以后的会计期末怎样编制 母公司合并母公司个别报表和子公司个别报表 再编制抵消分录得出 内容 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表 2 整个集团那些经济业务事项需要抵消 集团内部的经济业务事项需要抵消 母公司和子公司之间的交易或事项子公司和子公司之间的交易或事项投资资产的交易内部借贷 3 第二节集团内部事项的抵消 一 集团内部权益性投资主要有两个事项需要抵消 1 投资时投资方取得的长期股权投资和被投资方增加的所有者权益2 被投资方获得的净利润和投资方按持股比例分享的投资收益 4 1 投资时投资方取得的长期股权投资和被投资方增加的所有者权益 按权益法调整母公司的长期股权投资 1 将母公司长期股权投资的核算由成本法调整成权益法核算1 子公司本年获得净利润借 长期股权投资 子公司净利润 母公司持股比例 贷 投资收益2 子公司本年分配股利借 投资收益贷 长期股权投资 子公司分派的股利 母公司持股比例 此时计算长期股权投资的账面价值 原账面价值 分录1 中的金额 分录2 中的金额 5 2 抵消分录 借 股本资本公积 子公司账面价值 盈余公积未分配利润商誉 长期股权投资金额 子公司所有者权益账面价值 母公司持股比例 贷 长期股权投 母公司账面价值 少数股东权益 子公司所有者权益账面价值 少数股东持股比例 6 2 被投资方获得的净利润和投资方按持股比例分享的投资收益 借 投资收益 子公司净利润 母公司持股比例 少数股东收益 子公司净利润 少数股东持股比例 年初未分配利润贷 提取盈余公积 子公司利润分配表分配给母公司利润中对应的金额 年末未分配利润 7 例1 华胜公司2007年1月1日以1800000元完成购入威海公司80 发行在外的普通股票 2007年1月1日威海公司股本500000元 资本公积800000元 盈余公积600000元 未分配利润100000元 2007年 威海公司实现净利润200000元 本年提取盈余公积30000元 支付股利100000元 要求 1 编制2007年1月1日的合并抵消分录2 编制2007年12月31日编制合并报表时对投资收益的抵消分录 8 长期股权投资的账面价值 投资成本 1800000元子公司所有者权益 2000000元商誉 1800000 2000000 80 200000元少数股东权益 2000000 20 400000元 1 2007年1月1日抵消分录借 股本500000资本公积800000盈余公积600000未分配利润100000商誉200000贷 长期股权投资1800000少数股东权益400000 9 2 2007年12月31日投资收益的抵消借 投资收益200000 80 少数股东收益200000 20 年初未分配利润100000贷 提取盈余公积30000支付股利100000年末未分配利润170000 10 甲公司2009年1月1日取得乙公司90 的股份 长期股权投资成本为l730000元 股权取得日乙公司可辨认净资产的公允价值为l800000元 假设投资日乙公司净资产的公允价值等于账面价值 2009年乙公司实现净利润500000元 按净利润的10 提取法定盈余公积50000元 按净利润的60 向投资者分派现金股利300000元 甲公司的长期股权投资采用成本法进行日常核算 2009年12月31日 甲公司 乙公司有关资料如下 11 12 要求 1 按权益法调整对乙公司的长期股权投资 并编制有关的调整分录 2 计算甲公司调整后的 长期股权投资 乙公司 项目金额 3 编制甲公司对乙公司权益性投资及投资收益的抵销分录 13 二 集团内部债权性投资 1 借 应付债券 子公司 贷 持有至到期投资 母公司 2 母公司的与该债权性投资相关的投资收益和子公司的与该债券相关的利息费用借 投资收益 母公司 贷 财务费用 子公司 14 三 集团内部存货交易的抵消 1 购入的存货已经全部向集团外售出借 营业收入 内部售价 贷 营业成本什么是内部售价 就是母公司销售给子公司时的销售价款 15 例2 母公司本期销售给子公司产品一批 销售收入为100000元 销售成本为60000 子公司购入后年内全部售出 销售收入为130000元 借 营业收入100000贷 营业成本100000 16 2 内部购进的存货全部未对外销售借 营业收入 内部售价 贷 营业成本 母公司存货成本 存货 内部销售毛利 未对销售的存货的内部售价 销售毛利率 内部售价 母公司销售成本 17 例3 母公司本期将其成本为60万元的一批产品销售给子公司 销售价格为100万元 子公司本期购入的该产品期末都形成存货 母公司该产品的销售毛利率为40 借 营业收入100贷 营业成本60存货40 18 例4 子公司期末存货中有一批价值50000元的商品 系从母公司购入 母公司的销售毛利率为20 借 营业收入50000贷 营业成本40000存货10000 19 3 内部购进存货部分对外销售 借 营业收入 内部售价 贷 营业成本 母公司存货成本 已对外销售的存货的内部售价 销售毛利率 存货 未实现内部销售损益 未对外销售的存货的内部售价 销售毛利率 销售成本 售价 1 销售毛利率 销售毛利率 售价 成本 售价 20 例5 2007年母公司向子公司销售产品10000万元 母公司的销售毛利率为20 子公司从母公司购进的产品有80 在本年实现对外销售 另外20 形成存货 借 营业收入10000贷 营业成本9600存货 10000 20 20 400 21 4 连续编制合并报表对内部购进存货的抵消处理 如果内部购进存货未对外销售 在编制合并后第二年的合并报表 首先将上年末内部存货的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵消 借 年初未分配利润贷 营业成本 上一年内部存货的未实现内部销售损益 22 四 内部固定资产交易的抵消 母公司子公司固定资产固定资产存货固定资产固定资产存货 23 1 固定资产交易发生当年编制合并报表的合并抵消分录 1 发生交易借 营业收入 销售企业的内部售价 贷 营业成本 销售企业的存货成本 固定资产原价 差额 2 当期购入并提折旧借 累计折旧 上一分录中 固定资产原价 金额 折旧年限 贷 管理费用 24 例6 2005年1月1日甲公司将其生产的一台机器卖给其子公司用于子公司的生产 该台机器售价为100万元 生产成本为80万元 要求编制2005年 2006年 2007年的抵消分录 25 2005年借 营业收入100贷 营业成本80固定资产原价20折旧抵消借 累计折旧20 5 4贷 管理费用4 26 2006年借 年初未分配利润20贷 固定资产原价20借 累计折旧4贷 年初未分配利润4借 累计折旧4贷 管理费用4 27 2007年借 年初未分配利润20贷 固定资产原价20借 累计折旧8贷 年初未分配利润8借 累计折旧4贷 管理费用4 28 2 内部固定资产交易以后年度的抵消 1 借 年初未分配利润贷 固定资产原价 与第一年金额相同 2 借 累计折旧 以前年度的折旧之和 贷 年初未分配利润 3 借 累计折旧 本年折旧 金额与第一年相同 贷 管理费用 29 3 内部固定资产清理时的抵消 1 到期清理 只抵消本年多计提的累积折旧 借 年初未分配利润贷 管理费用 本年折旧 金额与第一年相同 30 2 提前清理借 年初未分配利润贷 营业外收入 与 固定资产原价 金额相等 抵消本期多计提的折旧借 年初未分配利润贷 管理费用 本年折旧 金额与第一年相同 31 例7 2008年6月30日 A公司将其所生产的产品以300000元的价格销售给其全资子公司B公司作为管理用固定资产使用 该产品的成本为240000元 B公司购入当月即投入使用 该项固定资产的预计使用期限为10年 无残值 采用平均年限法计提折旧 要求 1 编制A公司2008年度合并工作底稿中的相关抵销分录 2 编制A公司2009年度合并工作底稿中的相关抵销分录 2010年1月考题 32 1 内部交易抵消借 营业收入300000贷 营业成本240000固定资产 原价60000半年折旧多计提金额的抵消 300000 240000 10 2 3000借 累计折旧3000贷 管理费用3000 33 2 在用期间内部交易的抵消借 年初未分配利润60000贷 固定资产 原价60000借 累计折旧3000贷 年初未分配利润30000当期使用一年多计提折旧的抵消 300000 240000 10 6000借 累计折旧6000贷 管理费用6000 34 例8 2008年甲公司与其全资子公司乙公司之间发生了下列内部交易 1 1月19日 甲公司向乙公司销售A商品300000元 毛利率为15 款项已存入银行 乙公司将所购商品作为管理用固定资产使用 该固定资产预计使用年限为5年 预计净残值为0 从2008年2月起计提折旧 2 5月12日 甲公司向乙公司销售B商品160000元 毛利率为20 收回银行存款80000元 其余款项尚未收回 应收账款 乙公司从甲公司购入的商品中60000元已在2008年12月31日前实现销售 其余尚未销售 3 12月31日 甲公司对其应收账款计提了10 的坏账准备 要求 根据上述资料编制甲公司2008年度合并工作底稿中的抵销分录 2009年10月考题 35 1 借 营业收入300000贷 营业成本255000固定资产 原价45000借 固定资产 累计折旧8250贷 管理费用8250 2 借 营业收入160000贷 营业成本140000存货20000借 应付账款80000贷 应收账款80000 3 借 应收账款 坏账准备8000贷 资产减值损失8000 36 五 内部债权债务项目的抵消 常见的有 借 贷 应付账款应收账款应付票据应收票据预收账款预付账款应付股利应收股利其他应付款其他应收款 37 若根据应收账款计提了坏账准备 1 第一年年末编制合并报表 1 按内部应收账款年末余额抵消借 应付账款贷 应收账款 第一年年末余额 2 按应收账款计提的坏账准备金额抵消借 坏账准备 应收账款年末余额 计提比例 贷 资产减值损失 38 2 第二年或以后年度 1 将本年末资产负债表上的应收应付账款抵消借 应付账款贷 应收账款 第二年年末余额 2 将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消借 坏账准备 上一年的内部应收账款余额 计提比例 贷 年初未分配利润 39 3 若本年末应收账款余额 上年末余额本年余额 上年余额借 坏账准备 内部应收账款本年 上年 的差额 计提比例 贷 资产减值损失本年余额 上年余额借 资产减值损失贷 坏账准备 内部应收账款本年 上年 的差额 计提比例 40 例7 甲公司2006年末应收账款余额为800万元 其中对子公司的内部应收账款为600万元 2007年末内部应收账款5