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财政知识讲座第一讲 财政的由来和演进一、财政的含义财政现象时时处处存在于人们的现实社会经济生活中，从人们的衣食住行到国家的政治活动、经济建设、社会发展，财政渗透到每一个领域。每一个社会成员都要通过各种渠道、以各种方式与财政发生联系，享受政府各种形式的补贴，同时也要为接受各种服务支付费用。人们的需要林林总总，但可以大体分为两类：一类是由个人或家庭分别消费的一般物品，如食品、衣物、住房等个人生活消费品，即私人物品或服务；另一类是由整个社会成员共同消费、共同受益的特殊物品或服务，即公共物品或服务。衡量一种物品类别的标准，是看其是否具有消费上的竞争性和成本上的排他性。公共物品与私人物品的竞争性、排他性相反，呈现非竞争性和非排他性两个特征。非竞争性是指当一个人消费某些产品或服务时，并不影响他人同时消费，如国防一视同仁地保护国民；非排他性是指无法阻止人们对一项产品或服务的消费，或者阻止他人消费的成本极高。纯粹的公共物品包括国防、外交、治安、环保等。在私人物品和公共物品之间，还有大量的兼有二者性质的物品，被称为混合物品。混合物品大致也分为两类：一类是消费上具有一定竞争性的物品。这类物品由于消费人数增加，可减少每个消费者受益的数量，如公路在车流量增加超过通行能力时便会产生拥堵，必须增加执勤人员或拓宽道路，故该类物品也成为拥挤性公共物品；另一类是技术上可以排斥他人消费的公共物品，如城市中的公园如采取收费办法就具有排他性，这类物品也被称作价格排他性的公共物品。在市场经济体制中，市场是资源配置主体，私人消费品或服务是企业愿意并有能力提供的、消费者完全可以通过市场渠道来获得的物品。而公共物品则是企业不愿意或无力生产提供的，政府就必须来做市场办不到或不愿办而必须办的事，担负起提供公共物品的使命。混合物品到底由政府或者市场提供，取决于一国的政治经济体制类型、国家财力情况、地域人口等国情因素等等。我国建国以来，人们不仅享受到国防、公安、司法及政府管理服务；还从遍布全国的铁路公路网、城镇供水供气排水、农村大型水利灌溉等公共工程得到诸多便利；计划经济体制下，国家出资兴建大型电站、钢铁、煤矿、油田，为国民经济提供了大量的电力、能源、原材料等基础产业和产品；教育、医疗、科研等事业单位也大多由财政出资建立并靠财政拨款维持发展；城乡居民不同程度地享受由政府财政支付的各种福利和补贴。上述种种现象，就是与人们生活息息相关的、人们能直接感知的财政现象。由此可以把这些财政现象概括表述为：财政是为了满足社会公共需要，以国家为主体，对一部分社会产品的集中性分配。二、财政的产生和发展（一）财政的产生财政是人类社会发展到一定历史阶段的产物。原始社会初期，生产力水平极其低下，人们用原始的、简单的劳动手段共同劳动，劳动所得归全体社会成员共同占有，以维持最低限度的生存需要。由此决定了原始社会生产关系的基础是生产资料的原始氏族公有制，没有私有财产，不存在剥削，没有财政分配。 原始社会末期，随着社会生产力的发展、剩余产品的出现以及社会分工和产品交换的产生和发展，原始社会内部出现了财产的私人占有，私有制逐渐代替原始氏族公有制而成为整个社会的经济基础。私有制的进一步发展，将人类社会分裂为奴隶主和奴隶两个在经济利益上根本对立的阶段，在阶级矛盾不可调时，便产生了奴隶制国家。国家不同于氏族组织的重要特征之一就是要设定部队、监狱等各种体现公共权力的强制机关，使得社会分工中出现了一种脱离物质生产、专门从事阶级统治的机构和人员，而国家本身并不从事物质资料生产，因此，为了维持国家机器的运转，就只能凭借国家的权力强制无地征收一部分社会产品，以满足国家的需要。这样，整个社会产品分配领域中就出现了一种由国家直接参与的社会产品分配，这就是财政分配。（二）财政的发展随着社会生产方式的变革和不同性质国家的更替，财政也在不断演进和发展。奴隶制社会生产关系的基本特征是奴隶主不仅占有一切生产资料，还直接占有奴隶本身及奴隶的劳动。奴隶制国王既是至高无上的政治统治者，又是最大的土地所有者和奴隶主，由此决定了奴隶制国家财政的基本特征是：财政的基本目的是维持政治统治；分配对象和分配方式是直接占有奴隶的劳动和产品；财政分配与直接占有奴隶劳动的过程混为一体；国家开支与国王个人收支混为一体；财政收支体现为实物与劳役形式。封建社会生产关系的基础是封建地主占有生产资料，但不完全占有生产劳动者，与此同时，除农奴外社会上还存在以个体经济为主体的小私有制经济。封建社会财政的特点是：财政的基本目标仍然是维持政治统治；国家财政收入由以官方收入为主转为以赋税为主；税收与地租逐渐分开，财政关系与一般的经济分配关系逐渐分开，国王个人收支与国家财政收支逐渐分离。封建社会后期还萌生了国债和国家预算制度这两个相互联系的财政范畴。在以资本主义私有制为基础的社会经济制度下，商品经济充分发展，生产的社会化程度日益提高。随着资本主义由自由竞争走向垄断，国家对经济的管理也由自由放任发展为全面干预，从而使资本主义财政呈现出以下特征：税收成为国家财政的主要收入形式；国家除税收外，还充分运用公债、财政支出等手段干预和调控经济运行；财政分配高度货币化，全部采取了价值形式。我国作为社会主义国家，财政建立在以公有制为主体、多种所有制共同发展的中国特色社会主义基础之上，体现着国家、集体和个人之间在根本利益一致基础上的整体与局部、长远与当前的利益关系，财政取之于民，用之于民。在高度集中的计划经济体制下，资源的配置服从于国家计划，财政属于生产建设型财政。改革开放以来，特别是1998年构建公共财政框架这一目标确立后，我国开始努力探索和构建与社会主义市场经济体制要求相适应的公共财政体制，目前已取得明显成效。三、财政的一般特征财政的具体现象纷繁复杂，不同时期的财政也形态各异，我国古代财政曾使用“度支”的称谓，明清时期政府主管收支的部门被称为“户部”，1898年清政府的户部奏章中使用了“财政折”的名称，辛亥革命后，“财政”一词成为描述政府分配活动的专用术语。但是，财政作为一种分配范畴，无论在任何社会形态下，都有其固有的一般特征。（一）财政分配的主体是国家。财政分配以国家存在为前提，国家在财政分配中居于主导地位，财政分配以国家制定的法律制度为依据来进行。这与企业财务分配、价格分配，银行信用分配形成显而易见的差异。（二）财政分配的对象主要是社会剩余产品。全部社会产品由补偿生产资料消耗、劳动者个人收入和剩余产品的价值三部分所组成。从社会产品的价值构成分析，财政分配的主要对象是一部分剩余产品，但生产资料耗费的补偿价值中的折旧在计划经济体制下也可以作为财政分配的对象，劳动力价值部分由于个人所得税的存在也部分构成财政分配对象，并且从社会经济的发展来看，劳动者个人收入部分在财政收入中的比重还呈逐步提高的趋势。（三）财政分配的目的是实现国家职能。任何社会形态下的国家，其职能均会体现国家的性质与统治者的意志，财政分配都是围绕实现国家职能而进行的。在市场经济条件下，财政分配的直接目的表现为满足社会公共需要。（四）财政分配具有强制性。财政分配是以国家立法或行政权力规定条例、制度为直接依据进行的，是所有权的单方面转移，是一种无条件的分配。如国家税收，只要符合税法规定，企业、经济组织和个人必须依法履行纳税义务。（五）财政分配具有无偿性，财政收支活动从整体看，收入与支出都不直接偿还，如国家所征税款不再直接返还给纳税人，从财政得到资金的部门、单位及个人一般也无须偿还。（六）财政分配具有社会集中性。按生产要素、按劳动的质和量进行的分配，呈现出经济单位内部分散性分配的特点。而以国家为主体的财政分配，表现为国家以及各级政府都要从其所管辖的区域内集中一定数量的财政收入，并分配使用于辖区内的各项社会公共需要。财政分配的社会集中性使财政分配活动直接体现着政府活动的范围和方向。 第二讲 财政的职能作用一、社会主义市场经济中财政的地位（一）市场失灵与政府干预历史证明，市场是一种效率极高的运行机制，它以价值规律为杠杆，以价格信号为引导，自发而有序地引导着人们生产什么、如何生产、生产多少。但市场功能不是万能的，市场经济在运行中存在着其本身固有的缺陷和不足，经济学称之为市场失灵和市场缺陷。当仅靠市场解决不了问题时，就应由政府出面干预，以求得市场的经济效率和政府的社会公平、经济稳定的有机统一。1、资源配置领域的市场失灵与政府干预（1）公共产品方面。由于公共产品具有非排他性和非竞争性的特征，其供应和消费如由市场解决，则每个消费者都不愿掏钱购买，而是等着“搭便车”。如国防消费，显然不能靠个体付费来购买和平安宁。从一定意义上说，由于“搭便车”现象的存在，需要政府来提供公共产品。可见，市场适合提供的是私人产品和服务，而提供市场失效的公共产品和服务恰恰是政府的首要职责。（2）外部性方面。外部性也称外部效应，是指经济行为的主体从事某些经济活动而对他人带来损失或效益，却没有为之承担应有的成本或没有获得相应的报酬。外部效应有正负之分，正效应如对某种传染病的免疫接种，使接受免疫接种和来接受免疫接种的人同时降低了传染几率，导致正效应外溢；负效应如生产工厂排污对河流土地造成的污染，把成本和损失转嫁给他人，导致负效应外溢。外部性也是市场无法克服的问题，需要通过政府予以解决。对产生正外部性的行为主体，政府采取提供补助等鼓励措施，使其获得部分补偿；对产生负外部性的行为主体，政府通过法律、行政或经济手段来加以校正，使其承担成本，减少损害。2、收入分配领域的市场失灵和政府干预。市场分配遵循的是要素投入和要素贡献相对称的规则，市场机制按照人们的能力或贡献的大小、个人拥有财产的多少来分配收入，追求经济上的效率和公平，这也是市场经济体制的优点。但由于生产条件占有、受教育水平及劳动能力的差异，市场机制形成的分配结果不可能达到社会认可的公平状态。在收入差距较大、富人不自愿资助穷人时，政府有必要通过强制性的收入政策和转移支付的方式矫正社会分配不公。3、经济运行领域的市场失灵和政府干预。市场并不是万能的，由于自发性、盲目性等固有弊端，不可避免地会造成失业、通货膨胀和经济波动。要促进就业、稳定通货、熨平经济波动，政府的宏观调控是必要的，这已为国内外实践所证明。（二）财政与经济的关系财政与经济的关系可以概括为：经济决定财政，财政影响经济。1、经济决定财政（1）经济发展的规模和速度决定着财政分配的规模和财政收支的增长速度。（2）经济结构决定财政分配结构。表现为社会经济关系结构（所有制结构）、产业部门结构决定财政收入来源构成和部门构成；经济结构合理与否制约财政收入增长速度。（3）经济增长方式和经济效益高低决定财政收入的增长速度。（4）生产关系性质和生产资料所有制形式决定财政分配的性质和形式。（5）经济体制及运行方式决定财政分配体制及调控方式。2、财政影响经济（1）财政分配规模制约经济发展规模，推动经济发展。（2）财政分配制约经济结构、效益和速度，影响着经济的增长方式和质量。（3）财政分配促进社会再生产各环节的衔接和协调，促进市场供需平衡。（4）财政分配促进生产关系的变革、巩固的完善。二、财政的职能（一）资源配置资源相对于人类的需求来说，数量总是有限的，称之为资源的稀缺性。在市场经济条件下，起主导作用的资源配置方式是市场。在市场竞争中，受物质利益的驱使，每一经济主体都会不断根据市场的需求调整自己的经济行为，从而调整对资源的配置，以便获得最大的利润。由于市场在资源配置过程中存在着自身难以克服的市场失灵领域，就要求政府介入资源配置过程，弥补市场缺陷，承担起那些市场不能或不宜承担的资源配置任务。可见，市场配置并不排斥政府配置，恰恰相反，只有市场配置与政府配置相结合，才能达到优化资源配置的目标。财政的资源配置职能，是指通过各种财政手段，诸如税收、财政支出等，对现有人力、物力、财力等社会经济资源进行合理调配，实现资源配置的合理化，使其得到最有效的使用，实现经济效益和社会效益的最大化。具体体现在以下几个方面。1、在公共需要之间配置资源。财政的首要职能是为政府满足社会公共需要提供财力保证。鉴于社会需要无限性与可分配资源有限性的矛盾，财政要根据不同时期政府公共服务的重点，调节资源在公共需要之间的配置，力求使公共资源得到最优化配置。2、在地区之间配置资源。在世界各个国家和地区，经济发展不平衡是普遍现象。在我国，这种现象尤为突出。要解决地区之间经济发展不平衡问题，单靠市场机制往往收效不大，有时还会出现差距越来越大的现象，即资源从落后地区向发达地区流动，使落后地区更落后，发达地区更发达。从整体上看，这样不利于经济的均衡发展和社会的稳定，这就要求通过各种财政手段，如税收、投资、财政补贴和财政转移支付等来进行调节，以财政的资源配置职能促进城乡统筹和区域协调发展。3、在产业部门之间配置资源。调整产业结构的途径主要有两条：一是调整投资结构，二是调整资产的存量结构。在这两方面，财政都能够发挥调节作用。如通过直接的预算投资改变现有的产业结构；通过增加对能源交通、原材料等基础产业和国民经济薄弱环节的投资，减少对加工工业的投资；还可以利用税收、财政补贴手段，引导企业增加对国民经济短线产品的投资，抑制对国民经济长线产品的投资，从而引导微观经济主体的投资方向，促进产业结构的合理化。从调整资产存量结构来看，财政通过采取有利于竞争和对不同产业区别对待的税收政策，可以发挥充分的调节作用。4、在政府部门与非政府部门之间配置资源。这种调节的实质是将资源在社会公共需要与个人需要之间进行配置。社会资源在政府部门与非政府部门之间的配置比例，主要取决于一定时期内政府的职责范围和国家的经济管理体制。随着国家经济管理体制改革与政府职能的调整，应当使财政部门支配的财力与其承担的社会政治经济责任相适应，比重过高或过低，都不符合资源优化配置的要求。（二）收入分配 在市场经济条件下，个人收入的最终形成要经过两个环节：一是微观层次的市场分配环节，二是宏观层次的社会分配环节。市场分配是在各生产经营单位及其收益之间进行的分配，它以效率为准则，以利益主体为社会提供生产要素的数量和质量为依据，因而能够调动劳动者的积极性。但现实生活中由于各种因素的影响，人们通过市场获得的收入份额会存在过分悬殊。一些丧失劳动能力或失去就业机会的人甚至无法从市场分配中获取维持其基本生存需要的收入份额，从而出现收入分配的社会不公现象。这种现象市场本身难以消除，因而必须借助于以政府为主体的社会性分配来调节。财政的收入分配职能是指财政作为以国家或政府为主体的分配活动，按照社会公平原则的要求，改变和调整个人收入的市场初次分配结果，以协调各种利益分配关系。协调收入分配是政府财政的一项重要职能。1、调节个人之间的收入分配关系。在市场经济条件下，尽管市场机制对个人收入的分配体现了效率准则的要求，但却难以兼顾社会公平。由于个人所拥有的财产不同，劳动能力不同，就业机会、竞争条件存在差异，因此市场分配的结果会形成投资者与劳动者之间、劳动者相互之间、就业者与失业者之间、有劳动能力者与无劳动能力者之间的收入份额的悬殊差异，因而需要政府运用财政手段来协调。2、调节企业之间的收入分配关系。从宏观负担方面看，在市场经济条件下，合理的财政税收负担应当是既能满足政府实现其职能的财力需要，又要使作为经济活动主体的企业具有自我积累、自我发展和自我改造的能力。从企业的公平竞争环境看，财政税收还应区别情况考量负担，通过税收剔除或减少客观因素对企业利润水平的影响，使企业大致相同的条件下获得大致相同的利润，为企业创造一个公平竞争的外部环境。3、调节地区之间的收入分配关系。不同地区共同发展是经济发展和社会进步的重要标志。在市场经济条件下，若仅按照要素投入与要素报酬对等的原则进行收入分配，在经济条件不同的地区之间会形成收入分配不均等的情况，这种差距的存在不符合社会共同进步、人类福利普遍提高的要求，因而必须借助政府的力量，通过财政的收入分配职能来调节。（三）宏观调控在市场经济中，微观经济主体的趋利动机虽然为经济增长提供了动力，但由于受到了近期利益及信息等条件的局限，难以把握社会需求的长期变动趋势，不可避免地会产生一定程度的自发性和盲目性，进而导致经济运行的周期性波动。为了弥补市场在稳定经济发展方面的缺陷，政府必须借助于包括财政手段在内的各种手段对经济予以调节和控制，使其协调发展和稳定增长。1、调节社会总需求，实现供求总量的大体平衡。在现代社会中，经济稳定与否同政府的财政活动有着密切联系。财政活动通常是同社会总供给，尤其是同总需求联系在一起的。一方面，财政收支规模的收缩，直接构成了社会总需求规模伸缩的一个重要组成部分；另一方面，财政收支规模的变化、财政收支结构的调整以及税种、税率的变化，都会不同程度地影响到社会总需求的规模和结构。因此，可以通过财政手段促进实现社会总需求与总供给的大体平衡。2、调节社会供求结构的平衡。经济稳定增长往往要以协调的经济结构为前提，协调的经济结构可以创造出适宜于经济发展的供给，从而为经济稳定增长提供良好的供给条件。同时，经济结构协调本身就意味着社会需求与供给之间的相互适应。经济结构失衡会导致供给结构相对于需求结构的不适应，这经常成为经济波动的重要诱因。财政可以通过投资、补贴和税收政策等多种制度安排，促进“瓶颈”产业发展，改善社会需求结构，从而促进社会供需结构的大体平衡。三、财政政策（一）财政政策的含义及类型财政政策是指国家在参与社会产品分配和再分配过程中，利用一系列财政手段对社会经济活动和经济利益进行宏观调节和控制的政策措施。财政政策的调控机制主要是通过资金的无偿转移来实现宏观经济的调控，它是经济手段、法律手段和行政手段的统一。通过财政政策手段的实施可以促进社会总供求平衡，产品结构优化升级，收入分配、物价、就业及国际收支的合理和均衡。财政政策从不同角度可以划分为不同的类别，这些类别主要包括：1、根据财政政策对总需求的影响，把财政政策划分为扩张性财政政策、紧缩性财政政策和均衡性财政政策。扩张性财政政策是通过扩大财政支出或减少财政收入等分配活动来刺激社会总需求，以此推动经济增长的财政政策；紧缩性财政政策，是指通过减少财政支出或增加财政收入等分配活动来减少或抑制社会总需求，从而稳定经济的财政政策；均衡性财政政策，是指在保持财政收支平衡的情况下，实现社会总供给和总需求平衡及经济结构合理的财政政策。2、根据财政政策对经济的调节是自动的还是自觉的，把财政政策划分为自动调节的财政政策和相机抉择的财政政策。自动的财政政策又称“内在稳定器”，是利用财政工具与经济运行的内在联系来自动调节经济运行的财政政策。这种内在联系是指财政政策工具在经济周期中，能够自动调节社会总需求变化所带来的经济波动。如累进税制随经济周期变化自动调节税负；社会保障支出随人们收入变化自动调节财政补贴支出，等等。相机抉择财政政策，是指国家为达到预定目标，根据宏观经济形势的不同，适时调整财政收支规模和结构的财政政策，如调整税率和税收减免政策、改变政府支出规模等都属于相机抉择的财政政策安排。3、根据财政政策调节的对象是收支总量还是收支结构，把财政政策划分为宏观政策和微观政策。宏观财政政策，是指通过税收、财政支出等政策工具的变化，影响需求和供给的总量，以达到经济稳定和经济增长目标的财政政策。微观财政政策，是指在国家收支总量既定的前提下，通过税收和支出结构的变化来影响相对价格，进而影响微观经济主体的经济活动或行为，影响需求和供给结构，以达到资源配置合理和收入分配公平目标的财政政策。（二）财政政策工具1、税收。税收的调控作用主要表现在三个方面：第一，调节社会总供给与总需求的平衡关系。对总收入征税的效应偏重于供给方面，提高或降低税率就会直接限制或刺激供给数量；对纯收入征税的效应偏重于需求方面，尤其是累进税制下，具有自动稳定需求的效应。第二，通过税率调整、税收减免或加征等措施，调整产业结构，优化资源配置。第三，调节收入分配，通过征收多种所得税、财产税使收入分配和财产拥有相对公平合理。2、财政支出。财政支出作为政策工具被使用时，可以对不同的政策目标产生影响。第一，通过财政支出的增减，可以调节社会消费和投资，以此调节国民收入和经济周期。现代财政理论揭示，财政支出具有乘数效应，可以作为杠杆和导向对经济运行产生数倍于资金分配量的影响，从而实现宏观总量财政目标。第二，通过财政投资政策来调节国民经济的产业结构、部门结构、技术结构和地区结构；通过支出政策来改善社会投资环境，刺激和引导私人投资的增加，从而实现微观结构性调节的财政目标。3、国债。国债是诸多财政政策工具中具有有偿性特征的一种手段，兼具财政调节和金融调节的双重特征和功能。国债的调节作用，从购买国债看，主要表现在调节居民收入的使用方向和结构；从国债资金的使用看，主要调节产业结构、消除瓶颈制约；从财政金融的双重影响看，主要调节资金供求和货币流通，进而影响社会总供给与总需求。4、政府预算。主要通过平衡性预算、盈余性预算和赤字性预算三种收支对比状态来实现调节作用，分别体现国家财政政策的均衡、紧缩和扩张。（三）财政政策实践1、积极财政政策的运用我国积极财政政策的运用，是在外部影响的不确定性增加，国内有效需求不足，投资、出口和经济增长乏力等情况下，在政策环境允许的限度内，所采取的一种阶段性或反周期的适度扩张性政策。积极财政政策是政府通过增加购买和加大公共支出带动私人部门的投资和消费，通过刺激社会累积需求的形成，实现对国民经济增长的促进作用。积极财政政策主要以国债和支出两大政策工具的运用为主。1998年，受亚洲金融危机影响，我国长期以来投资扩张带来的资本存量过高等深层次矛盾，在国际经济环境急剧变化和国内市场约束双重因素作用下凸现，内需不振，出口下降，投资增长乏力，1998年下半年，中央提供了实施积极财政政策的紧急措施。一是增发国债、加强基础设施建设；二是为防范金融风险，充实国有独资银行资本金；三是调整税收政策，减轻企业负担；四是增加社会保障、救灾和科教等重点支出。通过上述积极财政政策的实施，拉动了经济的平稳发展，加快了完善基础设施建设的步伐，增加了就业，促进了经济结构的优化升级和区域经济的均衡发展。2008年四季度以来，为了应对国际金融危机，促进我国经济平稳较快发展，我国政府果断决策，明确规定要实施积极的财政政策和适度宽松的货币政策：一是扩大政府公共投资，着力加强重点建设；二是推行税费改革，实行结构性减税，规范行政事业性收费和政府性基金管理；三是提高低收入群体收入，大力促进消费需求；四是进一步优化支出结构，保障和改善民生；五是大力支持科技创新和节能减排，推动经济结构调整和经济发展方式转变。2、稳健财政政策的运用实行稳健的财政政策，是在积极财政政策导致财政预算赤字上升较快，债务警戒水平较高，为防止通货膨胀，服从服务于改革发展大局而采取的松紧适度、着力协调、控制赤字、调整结构的财政政策。稳健性财政政策主要是通过控制财政赤字、调整支出结构和国债资金投向、采取增收节支等措施，为市场主体和经济发展创造一个相对宽松的财税环境。稳健财政政策既要抑制积极财政政策带来的膨胀，又要防止政策突变带来的紧缩，在经济可承受的范围内，以调整结构为主线，渐进性地实现政策目的。稳健性的财政政策也称为“中性”财政政策。第三讲 国家税收一、税收概述（一）税收的概念税收是国家为满足其公共需要，凭借政治权力，按照法律规定的标准和程序，参与社会产品或国民收入分配，强制、无偿地取得财政收入的一种形式，税收的概念包含四个方面的含义：（1）税收是国家筹集财政收入的一种形式；（2）税收和国家的存在密切相关，是国家机器赖以存在并行使其职能的物质基础；（3）税收按照法律规定的标准和程序征收，征收的依据是国家的政治权利；（4）税收的主体是国家，体现以国家为主体的分配关系。(二)税收的基本特征税收作为一种政府分配行为，其在阶级社会中具有强烈的“阶级性”。而从市场经济运行的角度看，税收是市场经济条件下公共财政为市场提供公共产品和公共服务的“价格”，具有市场价格性。与其他财政收入相比，税收具有以下特征。1、强制性。税收的强制性是指税收参与社会产品分配的依据是国家政治权力，和生产资料的占有没有联系。税收的强制性具体表现在税收是以国家法律形式规定的，普遍适用于不同的所有者，任何组织和个人都必须遵守，如不依法纳税就要受到法律制裁。税收的强制性说明，依法纳税是人们不可回避的法律义务。正因为税收具有强制性的特点，所以它是国家取得财政收入最普遍、最可靠的一种收入形式。2、无偿性。税收的无偿性是指就具体的征税过程看，国家征税后税收即为国家所有，不再直接偿还给纳税人，纳税人依法纳税后不获得直接报酬。但从财政活动的整体看，税收是对财政提供公共产品和服务的成本补偿，总体上呈现“取之于民，用之于民”的相对有偿性。特别是在社会主义条件下，税收具有马克思所说的“从一个出于私人地位的生产者身上扣除的一切，又会直接间接地用来为处于私人地位的生产者谋福利”的性质上的有偿性。3、固定性。税收的固定性是指课税对象固定、每一单位课税对象的征税比例或数额相对固定，并且以法律形式事先加以规定。税收只能按预定标准征收，纳税人发生了纳税行为、取得了应税收入，就必须按规定标准如数缴纳税款。当然，税收的固定性是一个相对概念，随着社会经济条件的变化，征税标准也必须适时调整。如税法的修订、税率的调整、税收减免政策的相机安排等。 （三）税收制度的构成要素税收制度是指国家以法律或法令形式确定的各种征税办法的总和。尽管不同国家、同一国家的不同时期的税收制度有一定差别，但构成税制的基本要素是相同的，这主要包括：1.纳税人。纳税人是纳税义务人的简称，亦称纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。与纳税人相联系的概念还包括以下几个方面：一是纳税人既可以是自然人，也可以是法人；二是为了征税方便，税法可以规定必须履行代扣代缴税收义务的“扣缴义务人”；三是税款的最终负担者称为负税人。负税人与纳税人是否一致，要看税负是否转嫁。2.征税对象。征税对象又称征税客体，即征税的标的物。不同税种具有不同的征税对象，征税对象是区别不同税种的主要标志。与征税对象相联系的概念还包括两个方面：（1）税目。税目是税法规定的征税对象的具体项目，体现征税范围和征税广度，是征税对象的具体化；（2）计税依据。计税依据是具体计算应纳税额的依据，如应纳税收入额、利润额、财产额或应税实物数量等。3.税率。税率是应纳税款的缴纳比例或数额标准，是税收制度的中心环节，体现征税的深度，直接关系到国家财政收入和纳税人的税收负担。税率主要包括比率税率、定额税率、累进税率等。与税率相联系的概念包括:（1）由于减税政策等因素的影响会导致实际税率低于各义税率；（2）累进税率的制定和适用，要具体考虑边际税率的情况。边际税率是累进税率中征税对象的增量中税额所占的比重，如我国现行个人所得税适用工资、薪金所得的9级累进税率，第一级：500元以下部分，税率为5%；第二级5002000元的部分，税率为10%，说明本级所得额超过500元至2000元的增量部分边际税率为10%。4.纳税环节。纳税环节一般是指税法规定从生产到消费的流转过程中以及提供劳务的经营活动中，应该缴纳税款的具体环节。其按照有利于征收管理和提高征收效率的原则确定。5.纳税期限。纳税期限是指税法规定的纳税人应当缴纳税收的时间界限，一般包括按年、季、月、天、次征收。6.税收减免。税收减免是对一部分纳税人或征税对象给予鼓励或照顾的特殊规定。减税是少征部分税收，免税是全部免除纳税义务。税收减免有利于因地、因时地体现国家的税收政策。由于税收减免会直接减少财政收入，故简称“税式支出”。税收减免包括税基式减免、税额式减免和税率式减免。 （四）税收的分类1、按征税对象是流转额、所得额、财产、资源及行为，可将税种划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为目的税类。2、按税收的计量标准是价格或实物量，可将税种划分为从价税和从量税。3按税收是否构成计税依据和价格的一部分，可将税种划分为价内税和价外税。价外税直接显现着税负转嫁，西方国家的消费税大都采用价外税方式，我国1994年税制改革实行的增值税，在生产环节采取价外税方式征收，在零售环节为价内税。二、我国现行税收制度（一）流转税类流转税类泛指所有以流转额即商品的流转额和非商品的营业额为征税对象的一类税种。流转税具有以商品或劳务交换并形成销售收入为前提，实行普遍征税；以商品和劳务的总收入额为计税依据；主要实行比例税率；计征简便等特点。流转税税源充裕，征收方便及时。但因其与商品价格相联系，不针对纳税人的实际负担能力，应用中必须与其他税种配合使用，扬长避短。目前我国流转税主要包括以下税种。1、增值税增值税是对从事销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其增值额征收的一种税。增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值部分，全部剔除生产资料消耗后的净产值。特定税制中的增值额都是各国税法规定的法定增值额。因增值额不同可以把增值税分为三种类型：（1）增值额不允许抵扣任何购进固定资产价值，计税依据相当于国民生产总值，称为生产型增值税；（2）准许一次性全部抵扣当期购进固定资产价款，计税依据只包括全部消费品价值，称为消费型增值税；（3）只准许抵扣当期固定资产折旧部分，就国民经济整体看，计税依据相当于国民收入，称为收入型增值税。我国实行的增值税转型，就是根据法定增值额口径的变化，由生产型增值税转为消费型增值税，以期推动投资和经济发展。增值税的主要税制内容如下：（1）征税范围包括在我国境内销售货物、进口劳务和提供加工、修理修配劳务。（2）纳税人包括所有销售、进口应税货物和提供应税劳务的企业、单位和个人。为了加强管理，将增值税纳税人按规模和财务管理健全程度划分为一般纳税人和小规模纳税人。（3）税率分为基本税率17%和低税率13%。小规模纳税人实行6%和4%的总额征收率。（4）计税方法根据不同类型纳税人采取规范计税和简易计税两种方法。（5）一般纳税人当期应纳增值税额为当期销项税额与进项税额的差额。销项税额是纳税人销售货物或提供劳务按规定税率计算并向买方收取的增值税额。进项税额是纳税人购进货物或接受劳务所支付或负担的增值税额。小规模纳税人按应税销售额和适用征收率计算应缴增值税。2、消费税消费税是对境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或应税数量在特定环节征收的一种税。在增值税普遍征收的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，目的是为了调节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入，这也是国际上的普遍做法。消费税的主要税制内容如下：（1）征税范围包括过度消费形成危害的产品、奢侈品及非生活必需品、高能耗消费品、不可再生或替代消费品及具有一定财政意义的产品。主要包含以下税目：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。（2）纳税人为从事生产、委托加工和进口应税消费的单位和个人。（3）税率包括比例税率、定额税率和复合税率。（4）计税方法。从定量额计税时，消费税根据计税数量和单位税额计算；从价定率计税时，根据销售额和比例税率计税；复合计税为以上两种方法计税的总和。3、营业税 营业税是以从事生产经营活动的营业额为征税对象的税种，主要特点是征税面广、计税简便。营业税税制的主要内容如下：（1）征税范围包括提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产。税目主要包括交通运输、建筑、邮电通信、文化体育、金融保险、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。（2）纳税人包括凡从事上述经营活动的单位和个人。（3）税率统一设置为行业比例税率。其中，由于娱乐业多属于高消费行业，因此制定了5%20%的幅度比例税率，由省级政府在幅度内具体确定适用税率；金融保险、服务、转让无形资产、销售不动产为5%；交通运输、建筑、邮电通信、文化体育为3%。4、关税关税是对进出我国国境或关境的货物和物品征收的一种税，由海关征收。关税可以从不同角度进行分类：按应税货物流向分为进口关税、出口关税和混合关税；按征税目的分为从价关税、从量关税、复合关税和滑准关税（又称滑动税，是对进口税则中同一种商品按其市场价格标准分别制订不同价格档次的税率而征收一种进口税）。（二）所得税类所得税类是以所得额为征税对象的税种的总称。所得税的征税对象为净所得，指纳税人的总收入扣除有关的成本、费用等项目后的余额。与其他类别的税种相比，所得税类具有以下特点：（1）以税法规定的应纳税所得额为计税依据；（2）采用量能负担的原则。净所得能够真实反应纳税人的实际负担能力，更好地体现税收公平；（3）有利于直接调节纳税人的收入。由于所得税的纳税人与负税人通常一致，所以在缩小个人收入差距方面具有明显作用，有利于发挥财政税收的杠杆作用。所得税类主要包括以下税种：1、企业所得税企业所得税是对我国境内的企业和组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。税制内容包括：（1）纳税人。为企业和其他取得收入的组织，不包括个人独资企业、合伙企业。企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立、但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业是依照外国（地区）法律成立，且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构场所的，或虽未设立机构场所但有来源于中国境内所得的企业。（2）征收对象及范围。企业所得税的征税对象包括纳税人从事生产经营或提供劳务取得的生产经营所得和股息、利息、使用费及清算所得等其他所得。居民企业应就其来源于境内外的所得缴纳企业所得税。非居民企业分两种情况：在境内设立机构场所的，应就其所设机构场所取得的来源于境内的所得，以及发生在境外但与境内机构场所有实际联系的所得纳税；未在境内设立机构场的，应就来源于境内的所得纳税。（3）税率。企业所得税的税率为25%。非居民企业未在境内设立机构场所的所得和虽有机构场所但取得的所得与所设机构场所没有实际联系的，适用税率为20%。符合条件的小型微利企业，减按20%税率征税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%税率征收。（4）计税依据的确定，用公式简略表述为：年应纳税所得额=年收入总额不征税收入免税收入各项扣除（成本、费用）允许弥补的以前年度亏损=利润总额按税法调整项目金额（5）计税方法。企业所得税实行按年计征，分期预缴的征收方法。平时按月或季占年度所得的比例预缴，年终汇算清缴，据实计征，多退少补。 2、个人所得税个人所得税是对个人的应税所得征收的一种税。对调节个人收入、缩小贫富差距、贯彻税收公平原则起着重要作用。（1）纳税人为取得应税所得的中国公民和外籍人员。（2）征税对象和税率。个人所得税征收对象为个人的应税所得，税率采取分项定率、分项扣除、分项征收的模式。个人所得税征税对象和税率对照如下：工资、薪金所得适用九级超额累进税率、税率为5%45%。个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用五级超额累进税率，税率为5%35%。稿酬所得适用比例税率，税率为20%，并按应缴税额减征30%。劳务报酬所得适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得适用比例税率，税率为20%。（3）计税依据。个人所得税按收入项目的不同，分别扣除一定费用后计税。具体如下：工资、薪金所得以每月收入额减除费用1600元后的余额为应纳税所得额。个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；每次收入在4000元以上的，减除收入额20%的费用。财产转让所得以转让财产的收入额减去财产原汁和合理费用后的余额，为应纳税所得额。利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得以每次收入额为应纳税所得额，不减除费用。3、土地增值税土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的征税。有利于完善税制，增强国家对房地产市场的调控，规范国家参与土地增值收益的分配。（1）征税对象与纳税人为从事土地转让业务取得增值额的单位和个人。（2）税率。土地增值税实行四级超率累进税率。（三）财产税类财产税是以法人和自然人拥有和归其支配的财产为对象征收的税类。财产税是对所得税的补充，是在所得税对收入流量调节的基础上，对纳税人所占有财产存量的进一步调节，有利于缩小贫富差距。财产税类的征收对象是财产的收益或财产所有人的收入，具有收入稳定性、税源易控制、调节财富分配、体现社会分配公正等特点。1、房产税房产税是以房屋为征收对象，按照房屋的计税余值或出租房屋的租金收入征收的税种。征税范围包括城市、县城、建制镇、工矿区。纳税人是拥有或使用房产的单位和个人。计税依据分余值和租金两种。税率：以余值计税，适用税率为1.2%；以租金计税，适用税率为12%。房产税按年计征。2、车船使用税车船使用税是对行使于我国公共道路的车辆和航行于国内河流或领海的船舶征收的税种。纳税人主要是指境内拥有并使用应税车船的单位和个人。征税范围包括机动车船和非机动车船。税率为年度定额税率，根据车船的类别、吨位和使用性质规定不同档次的税额。计税依据包括辆、净吨位和载重吨位。3、车辆购置税车辆购置税是以在我国境内购置的应税车辆为征税对象的税种。征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车和农用运输车。纳税人为购买、进口、自产、受赠、获奖车辆的单位和个人。税率为10%。4、契税契税是在土地、房屋权属发生转移时，向取得权属的单位和个人征收的税种。征税范围包括在境内转移房屋、土地权属的行为，包括：国有土地使用权出让，土地使用权转让，房屋买卖、赠与、交换，以土地房屋作价入股、抵债、合作建房等行为。纳税人为相关权属的承受人。税率设置为3%5%的幅度比例税率。计税依据分别为成交价或市价及权属交换差价。5、印花税印花税是对经济活动与交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证而征收的税种。征税对象为应税凭证，包括应税合同、产权转移书据、营业账簿、权力许可证照和其他凭证五类。纳税人分别为立合同人、立据人、立账人、领受人和使用人。税率包括比例税率和定额税率两种形式。（四）资源税类 资源税类是指以自然资源为征税对象的一类税种。自然资源具有稀缺性，对资源征税，一是可以调节纳税人的级差收入，体现税收公平原则;二是促进自然资源的合理开发使用，减少资源耗损。我国现行税制中的资源税类主要包括资源税和城镇土地使用税。1、资源税资源税是对开采、生产应税资源产品的单位和个人征收的税种。有利于促进资源的合理开发和利用，调节资源级差收入。税目包括原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和盐。纳税人为开采和生产应税产品的单位和个人。资源税实行按产品类别从量定额计征，设置了有上下限的幅度税额。2、土地使用税土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的税种。征税范围包括在城市、县城、建制镇、工矿区使用国家所有和集体所有的土地。纳税人包括拥有土地使用权的单位和个人、土地的实际使用人或代管人、土地使用权属未定时的实际使用人、共有权属各方。税率为定额税率，由各地根据具体情况确定每年、每平米的单位税额。第四讲 财政支出和政府预算、财政支出（一）财政支出的含义及影响财政支出又称政府支出或预算支出，是指政府为履行其职能而支出的一切费用的总和。财政支出与财政收入相对应，是政府对通过税收等形式集中起来的财政资金进行有计划地再分配，体现着政府的政策取向和活动范围。财政支出对社会经济产生着广泛而深刻的影响。1、财政支出对生产的影响。一是财政支出方向影响着社会资金的配置效率。对于市场机制有效的生产领域，政府财政不宜介入，否则会降低社会资金的配置效率；对于市场失效的领域，只有财政支出适度介入才能保证其正常运转，并改善社会总资金的配置效率。二是财政投资规模影响着社会资金的配置效率。在市场经济体制下，投资是由市场与政府共同完成的，财政投资规模偏低或偏高，会导致公共管理和服务的供应水平过剩或不足，市场的作用也会受到抑制，只有保持适度的财政投资规模才能促进社会再生产的顺利进行。2、财政支出对交换的影响。（1）财政支出作为社会需求的重要组成部分，无论是直接购买商品劳务，还是通过转移性支出，都会对市场交换产生重大影响。（2）财政支出与交换所需的部分外部条件直接相关。如城市交通、邮电通讯、市场设施等，都离不开财政支出。3、财政支出对分配的影响。一是通过对个人的转移支付，使低收入社会成员提高支付能力，维持基本生活水平；二是通过对教育、医疗、卫生防疫、公共交通及自然垄断行业的投资和补贴，普遍提高社会成员的福利水平。4、财政支出对消费的影响。一方面财政支出形成购买力，本身产生着社会消费和个人消费；另一方面财政支出作为国民收入“蛋糕”中的一部分，其规模大小直接影响着社会成员所占有的国民收入份额，从而也制约着社会成员实际消费的份额。5、财政支出对就业的影响。财政通过投资性支出，可以直接增加就业岗位；通过政府采购商品和劳务的购买性支出，制约企业生产，间接增加社会需求；政府在再就业培训、职业介绍服务、产业结构转化等方面，通过财政补贴、税式支出等手段，促进增加就业。（二）财政支出分类1、按财政职能分类 政府职能决定着财政支出的性质和方向，根据政府的政治职能、经济职能及社会管理职能，财政支出主要也分为行政管理和国防支出、经济建设支出、社会文教事业支出三类。2、按支出经济影响分类按支出能否得到直接补偿及对经济活动的影响方式，可将财政支出分为购买性支出和转移性支出。（1）购买性支出，是政府直接消耗一部分经济资源购买商品和劳务，直接形成当期社会需求的行为，购买性支出在资金配置、稳定经济方面能够发挥较大的作用。（2）转移性支出，是政府把一部分财政收入转移到居民、企业、地区及其他收益人所形成的