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税收知识讲座 巴南区国税局 1 讲座内容 第一部分税收和税制第二部分税收优惠政策 2 第一部分税收和税制 税收是筹集财政收入的主要方式税收和其他财政收入形式的区别税收与经济的关系税法层次及制定权限我国目前开征的税种我国现行的分税制 3 一 税收是国家筹集财政收入的主要方式 税收是什么税收的目的税收的本质 4 5 满足 需求 6 结论 税收的目的是为了满足国家机器运转的需要 赋税是政府机器的经济基础 马克思认为 国家是阶级统治的工具 国家政权为了行使其职能 就要耗用一定的物质资财 因而必须采用适当的方式取得财政收入 税收就是财政收入的一种基本的 稳定的来源 非主流学说 公需说 利益说 交换说 义务说税收是筹集财政收入的主要方式 我国近年来各种税收收入已经占到 纳入政府预算管理的 财政收入总额90 以上 税收的本质是一种特殊的分配关系 国家以法律规定参与国民收入分配 强制地 无偿地取得财政收入 形成特殊的分配关系 这种分配关系集中反映了国家与各阶级 各阶层的经济关系 利益关系 7 二 税收和其他财政收入形式的区别 税收的特征税和利的区别税和费的区别税和债的区别税和基金的区别 8 财政收入的形式包括 税收 国有资本收益 行政性收费 基金 国债等 9 税收的特征 税收作为政府筹集财政收入的一种规范形式 具有区别于其他财政收入形式的特点 税收特征可以概括为 三性 强制性无偿性固定性税收的三个特征是统一的整体 相互联系 缺一不可 无偿性是税收这种特殊分配手段本质的体现 强制性是实现税收无偿征收的保证 固定性是无偿性和强制性的必然要求 三者相互配合 保证了政府财政收入的稳定 10 如何理解税收的 三性 税收的强制性 指国家凭借其公共权力以法律 法令形式对税收征纳双方的权利 权力 与义务进行制约 既不是由纳税主体按照个人意志自愿缴纳 也不是按照征税主体随意征税 而是依据法律进行征税 我国宪法明确规定我国公民有依照法律纳税的义务 纳税人必须依法纳税 否则就要受到法律的制裁 税收的强制性主要体现在征税过程中 税收的无偿性 指国家征税后 税款一律纳入国家财政预算 由财政统一分配 而不直接向具体纳税人返还或支付报酬 税收的无偿性是对个体纳税人而言的 其享有的公共利益与其缴纳的税款并非一对一的对等 但就纳税人的整体而言则是对等的 政府使用税款目的是向社会全体成员包括具体纳税人提供社会需要的公共产品和公共服务 因此 税收的无偿性表现为个体的无偿性 整体的有偿性 税收的固定性 指国家征税预先规定了统一的征税标准 包括纳税人 课税对象 税率 纳税期限 纳税地点等 这些标准一经确定 在一定时间内是相对稳定的 税收的固定性包括两层涵义 第一 税收征收总量的有限性 由于预先规定了征税的标准 政府在一定时期内的征税数量就要以此为限 从而保证税收在国民经济总量中的适当比例 第二 税收征收具体操作的确定性 即税法确定了课税对象及征收比例或数额 具有相对稳定 连续的特点 既要求纳税人必须按税法规定的标准缴纳税额 也要求税务机关只能按税法规定的标准对纳税人征税 不能任意降低或提高 税收的固定性是相对于某一个时期而言的 国家可以根据经济和社会发展需要适时地修订税法 但这与税收整体的相对固定性并不矛盾 11 税和利的区别 利 即利润 在1983年以前 企业所得税只对非国有经济征收 而国有企业实行上交利润的办法 到1984年国家先后分两步实施了国营企业 利改税 改革 之后国有企业全部由上交利润改为了缴纳企业所得税 税和利是两个不同的经济概念 在法律意义上也不一样 国家依法征税 行使的是国家行政权力 在税法面前不同所有制的企业 包括国有企业 处于同等地位 利润体现企业的经济效益状况 国家参与国企利润的分配 行使的是国有资产所有者的权益 12 税和费的区别 费 即政府性收费 是指国家行政机关 执法机关 事业单位和社会团体在向特定服务对象实施特定行政管理或提供特殊服务时 按照非盈利原则收取的费用 它分为行政性收费和事业性收费 特征 国家强制性 社会管理性 稳定性 补偿性 财政预算管理性 如 企业注册登记费城市水资源费车辆牌照费发票工本费主要区别 税具有无偿性 费通常具有补偿性 特定的费与特定的服务往往具有对称性 另外税收具有固定性 费的收取更灵活 13 税和基金的区别 基金 即政府性基金 指各级人民政府及其所属部门根据法律 国家行政法规和中共中央 国务院有关文件的规定 为支持某项事业发展 按照国家规定程序批准 向公民 法人和其他组织征收的具有专项用途的资金 包括各种基金 资金 附加和专项收费 和政府性收费有一些共同点 如 三峡工程建设基金教育费附加文化事业建设费主要区别 基金是政府收入的一种辅助形式 具有 强制性 立法层次低 征收主体多样 专户管理专门用途 等特性 是一种 准税收 14 什么是 费改税 据统计 到1997底 经国务院及有关部门批准的行政事业性收费项目共有371项 其中涉及企业的有217项 还有很多地方收费项目 费多税少 费强税弱 以费挤税 乱收费等问题比较突出 破坏了国家收入分配秩序和格局 加重了企业和个人的负担 国家逐步清理规范收费项目 区分性质 逐步实施 费改税 车购附加费 已经改为了 车购税 正在酝酿的 养路费 改 燃油税 15 税和债的区别 债 指国债 是政府在国内外发行债券或向外国政府和银行借款所形成的国家债务 是一个特殊的财政范畴 能够起到筹集资金 弥补财政赤字 调节经济的作用 主要区别 国债是一种债务 到期需要偿还 16 三 税收与经济的关系 经济决定税收税收反作用于经济 17 18 19 20 经济决定税收 从统计数据可以看出近年GDP增长较快 经济发展态势较好 税收收入占GDP的比重 宏观税负 相对稳定 呈现逐步提高的趋势 符合经济发展方向 我国的宏观税负水平目前在世界上仍处于较低的国家行列 自然会随着经济运行质量的提高而提高 税收收入稳定较快增长 收入质量较好 税收收入增长幅度大于GDP增长幅度 反映出税收收入和GDP在计算方法 组成结构之间有差异 也说明了税收征管质量和效率得到提高 重庆税收收入占GDP的比重低于全国水平 主要反映出地区间经济结构不同 发展不平衡 巴南区的国税税负在全市排第14位 低于全市及一圈的水平 税负小幅增长 也反映出巴南区的经济结构特点和经济发展状况 结论 税收来源于经济 经济是税收得以存在和发展的基础 只有经济良性增长才能带来税收稳定增长 21 税收为什么会高于GDP增长 第一 计算方法不同的影响 税收是按照现价征收的 税收增长率是按现价计算的 而统计局核算公布的GDP增长率是按照不变价核算的 GDP的核算通常是按照生产法 产出减中间投入 计算的 而税收是根据不同的税种所对应的计税依据和税率分别计算征收的 二者计算方法的不同是产生差异的根本原因 除增值税计税依据与工商业增加值对应外 其他各项计税依据均不对应 拿税收与GDP直接对比 其可比性就很差 第二 税收结构和GDP结构之间有差异 GDP由第一 二 三次产业增加值组成 全国税收收入是由十几个税种组成的 不同税种有不同税源 分析税收增长以及高于GDP增长的原因 必须作税收结构分析 第一产业提供的税收很少 税收主要来源于工商业增加值 第三产业的营业收入 进出口及企业利润 而这些指标的增长都大大高于GDP增幅 由此带动增值税等相关税种收入增长也高于GDP增长 第三 外贸进口对GDP和税收的影响不同 GDP核算的是进出口净额 外贸进口在GDP核算中是减项 进口越多对GDP的贡献越少 但体现在税收上是加项 进口越多进口税收增加就越多 第四 累进税率制度对税收具有加速增长作用 随着计税依据的增长 适用税率随之提高 税收收入也就呈跳跃式增长 这在一定程度上带来有关税收相对于其计税依据的更快增长 第五 加强税收征管因素的影响 过去 由于征管手段和征管水平比较落后 造成了一些税收流失 近年来 随着税收信息化建设的发展 税收征管手段有了明显改善 征管力度不断加大 税收征管质量和效率不断提高 税收流失相应减少 这也是税收收入增长高于GDP增长的重要原因 第六 税收政策调整的影响 近年来税收政策进一步完善 税收调节经济调节分配职能作用得到进一步发挥 税收政策调整对税收收入的影响有增有减 如2007年新的税收政策出台净增加税收收入约1200亿元 22 宏观税负受哪些因素影响 影响和拉动宏观税负上升的因素是多方面的 在税制相对稳定的条件下 主要是经济和税收征管两大因素 经济因素对宏观税负的影响是最主要的 具体表现在两个方面 一是产业结构和行业结构的变化 以 十五 期间为例 在 十五 期间 第二产业 特别是冶金 石化 有色金属 机械制造 煤炭 电力等行业 发展速度相对比较快 到2005年末 工业增加值完成76190亿元 年均增长13 73 快于GDP的增长速度 占GDP的比重为41 79 比2001年提高了2 05个百分点 由于第二产业税负高于其他两次产业税负 因此 第二产业的快速发展使得税收的增长速度快于GDP的增长速度 从而拉动宏观税负水平的上升 二是经济运行质量的提高 在经济发展速度一定的条件下 经济运行质量越高 企业的税收贡献额就越多 从而使宏观税负水平也相应提高 反之亦然 税收征管是影响宏观税负水平的重要因素 征管水平高 征收率就高 宏观税负也就相应提高 近年来 随着征管机制的不断完善和征管手段的逐步现代化 征管质量和效率与1994年税改时相比发生了显著的变化 税收的总体征收率也大大提高 成为拉动宏观税负逐年上升的直接原因 23 税收反作用于经济 税收调节经济的作用机制国家通过制定税收总量政策调控宏观税负增减 税收结构政策 主要是税收优惠 形成税负差异 来调节税收成本 投资成本的一部分 以此引导资源配置 吸引利用资金 调节收入分配和协调地区间经济均衡发展 保障经济可持续发展 例如 用减免所得税政策来鼓励外商投资 例如 制定西部大开发政策加快西部发展 税收对经济的调控作用的局限性税收政策相对稳定不易变化 税收调控受政府财政能力的制约 24 四 税法层次及制定权限 法律行政法规部门规章地方性法规地方性规章规范性文件减免税制定权 25 税收法律 制定权 全国人民代表大会及其常务委员会 现有税收实体法两部 税收程序法一部 实体法 企业所得税法 个人所得税法 程序法 税收征收管理法 全国人民代表大会及其常务委员会作出的规范性决议 决定以及全国人民代表大会常务委员会的法律解释 同其制定的法律具有同等法律效力 26 税收行政法规 制定权 国务院 主要包括税收的基本制度 全国人大及其常委会尚未制定法律的 授权国务院制定行政法规 比如 现行增值税 消费税 营业税等诸多税种 都是国务院制定的税收条例 法律实施条例或细则 全国人大及其常委会制定的个人所得税法 企业所得税法 税收征管法 国务院根据授权制定相应的实施条例或实施细则 国务院制定规范性文件对税收的非基本制度和税收行政法规具体规定做出解释 27 地方性税收法规 制定权 省 自治区 直辖市人民代表大会及其常务委员会和省 自治区人民政府所在地的市以及经国务院批准的较大的市的人民代表大会及其常务委员会 限制 根据 税收征收管理法 规定 只有经由税收法律和税收行政法规授权 地方各级人民代表大会及其常务委员会才有权制定地方性税收法规 目前 我国税收法律和税收行政法规没有授权地方人大及其常务委员会制定地方性税收法规 28 部门税收规章 制定权 国务院财税主管部门 主要是财政部 国家税务总局 海关总署和国务院关税税则委员会 主要包括根据行政法规的授权 制定行政法规的实施细则 如 增值税暂行条例实施细则 等 在部门权限范围内发布对税收政策和税收征管具体事项做出规定的规章 如 发票管理办法 税务登记管理办法 等 部门制定规范性文件对税收法律或者行政法规在具体适用过程中 进一步明确界限或者补充内容以及如何具体运用做出解释 对税收政策和税收征管具体事项做出规定 29 地方性税收规章 制定权 省 自治区 直辖市人民政府 以及省 自治区人民政府所在地的市和经国务院批准的较大的市的人民政府 限制 须经由税收法律和税收行政法规授权方可制定地方性税收规章 城镇土地使用税和车船税暂行条例规定 税额标准由省 自治区 直辖市人民政府在规定幅度内确定 30 税收规范性文件 制定权 省级或省级以下税务机关税收规范性文件规定的事项应当属于执行法律 法规 规章及上级税收规范性文件的规定 且需要制定税收规范性文件的事项 税收规范性文件不得设定行政许可和审批 行政处罚 行政强制 行政事业性收费 税收的开征 停征 减税 免税 退税 补税以及其他不得由税收规范性文件设定的事项 没有法律 法规 规章的规定 税收规范性文件不得作出损害税务行政管理相对人权利或者增加其义务的规定 31 谁有权制定减免税政策 征管法 第三条税收的开征 停征以及减税 免税 退税 补税 依照法律的规定执行 法律授权国务院规定的 依照国务院制定的行政法规的规定执行 任何机关 单位和个人不得违反法律 行政法规的规定 擅自作出税收开征 停征以及减税 免税 退税 补税和其他同税收法律 行政法规相抵触的决定 32 五 我国目前开征的税种 开征的税种增值税企业所得税 33 34 目前开征的税种 共20个税种按征税对象可以划分为3大类货物和劳务税类 占总税收70 以上 增值税 消费税 营业税 车辆购置税关税企业所得税类 占总税收20 以上 企业所得税 个人所得税其他类 财产行为等 房产税 城市房地产税 车船税土地增值税 城镇土地使用税资源税 印花税 城市维护建设税契税 耕地占用税 烟叶税船舶吨税固定资产投资方向调节税 暂停 35 增值税 增值税暂行条例 从1994年1月1日起实施 是目前我国税收收入最大的税种 纳税人在我国境内销售或者提供加工 修理 修配劳务以及进口货物的单位和个人 税率一般纳税人税率 17 13 0 出口 小规模纳税人征收率 6 4 计税方法一般纳税人 应纳税额 当期销售额 税率 当期进项税额小规模纳税人 应纳税额 当期销售额 适用征收率出口货物 实行 免抵退 税办法 36 企业所得税 企业所得税法 从2008年1月1日起正式实施 统一了内外资企业所得税 统一了税法并适用于所有内外资企业 统一并适当降低了税率 统一并规范了税前扣除范围和标准 统一并规范了税收优惠政策 统一并规范了税收征管要求 纳税人在中华人民共和国境内 企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人 税率25 计税方法应纳税额 收入总额 各项扣除 适用税率 37 六 我国现行的分税制 什么是分税制税收收入划分税收征管范围划分 38 分税制是一种财政管理体制 1994年 我国进行了财税体制改革 根据事权与财权相结合的原则 将税种统一划分为中央税 地方税 中央和地方共享税 建立中央和地方两套税收管理制度 并分设中央和地方两套税收机构分别征管 在核定地方收支数额的基础上 实行中央财政对地方财政的税收返还和转移支付制度等 实现了中央政府和地方政府之间的税种 税权 税管的划分 实行了财政 分灶吃饭 自收自支 自求平衡 39 40 税收收入划分 41 税收征管范围划分 42 第二部分税收优惠政策 我国目前税收优惠的特点税收优惠的方式本区适用的部分税收优惠政策 43 一 我国目前税收优惠的特点 涉及税种多 各税种均有税收优惠规定 以所得税优惠为主 货物和劳务税方面优惠较少 税收优惠方式多样 以减 免 退税等直接优惠为主 实行区域化 产业化的税收优惠 以区域化的税收优惠 普惠 为主向产业优惠 特惠 为主 区域优惠为辅转变 所得税取消经济特区 高新区 经济开发区等优惠 改为对特定产业优惠税收优惠面向各类型经济 以外向性税收优惠为主向公平内外税负转变 所得税统一内外资企业优惠 实行国民待遇 44 二 税收优惠的方式 减税免税退税 包括出口退税 即征即退 先征后返其他优惠方式 45 减税 按照税收法律 法规减除纳税义务人一部分应纳税款 它是对某些纳税人 征税对象进行扶持 鼓励或照顾 以减轻其税收负担的一种特殊规定 方式一是税额比例减征 即减征一部分应纳税额 对从事国家重点扶持的公共基础设施项目及从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得投资经营的所得自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 第一年至第三年免征企业所得税 第四年至第六年减半征收企业所得税 企业从事税法规定饮料作物和香料作物种植 海水和内陆养殖项目的所得 减半征收企业所得税 方式二是减率减征 即通过减低税率来减征税额 符合条件的小型微利企业 减按20 的税率征收企业所得税 国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征收企业所得税 符合西部大开发的减按15 的税率征收企业所得税 46 免税 按照税法规定免除全部应纳税款 是对某些纳税人或征税对象给予鼓励 扶持或照顾的特殊规定 企业从事税法规定的农作物 中药材和林木种植 农作物新品种选育 牲畜和家禽饲养 林产品采集 远洋捕捞以及农 林 牧 渔服务业项目的所得 免征企业所得税 农业生产者销售自产农产品免征增值税 从事农业生产资料生产 批发 零售的企业暂免征收增值税 47 48 即征即退 对按税法规定缴纳的税款 由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收优惠 与出口退税先征后退 投资退税一并属于退税的范畴 其实质是一种特殊方式的免税和减税 目前 采取即征即退政策仅限于缴纳增值税的个别纳税人 对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品 按17 的法定税率征收增值税后 对其增值税实际税负超过3 的部分实行即征即退政策 49 先征后返 又称先征后退 对按税法规定缴纳的税款 由税务机关征收入库后 再由税务机关或财政部门按规定的程序给予部分或全部退税或返还已纳税款 它属退税范畴 其实质也是一种特定方式的免税或减免规定 目前 采取先征后返的办法主要适用于缴纳流转税和企业所得税的纳税人 对部分数控机床企业 重庆机床厂 生产销售的数控机床产品实行增值税先征后按实际缴纳增值税额返还50 对专业铸锻企业 大江美利信 银河铸锻 生产销售的用于生产机器机械的商品铸锻件 实行先征后按实际缴纳增值税额返还35 对专业模具生产企业 大江至信 生产销售的模具产品实行先征后按实际缴纳增值税额返还50 国家级新产品三年内 市级新产品两年内按新产品新增增值税地方留成部分的60 计算给予拨款补贴 50 出口退税 为了扩大出口贸易 增强出口货物在国际市场上的竞争力 按国际惯例对企业已经出口的产品退还在出口前各环节缴纳的国内流转税 主要是增值税和消费税 税款 生产企业出口自产货物实行增值税 免抵退 办法 2007年我局办理出口退税 增值税 22907万元 51 其他优惠方式 投资抵免企业购置用于环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的投资额的10 可以从企业当年的应纳企业所得税额中抵免 加计扣除对企业开发新技术 新产品 新工艺发生的研发费用允许按实际发生额的150 在计算所得税时税前扣除 加速折旧企业的固定资产由于技术进步等原因 确需加速折旧的 可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法 52 三 本区适用的部分税收优惠政策 西部大开发政策高新技术企业政策软件企业政策 53 西部大开发税收优惠政策 文件依据 财政部 国家税务总局 海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知 财税 2001 202号 主要税收优惠内容 一 鼓励类企业所得税优惠税率15 二 新办特定企业所得税两免三减半 三 进口自用设备免征关税和增值税 54 一 鼓励类企业所得税优惠税率15 对国家鼓励类的内资企业和外商投资企业 减按15 的税率征收企业所得税 鼓励类企业 以鼓励类产业项目为主营业务 其主营业务收入占企业总收入70 以上的企业 规定政策执行至2010年止 目前重庆市正在积极申请延长至2020年 55 一 鼓励类企业所得税优惠税率15 对企业经营业务是否属于鼓励类产业的界定内资企业参照 产业结构调整指导目录 2005年本 外资企业参照 外商投资产业指导目录 中西部地区外商投资优势产业目录 不能明确界定的 由企业的市级行业主管部门出具认定证明文件 56 一 鼓励类企业所得税优惠税率15 分行业界定 融合了重庆下发的库区 旅游等文件 工业 除国家限制或禁止的项目外 旅游业 在经县级以上人民政府旅游主管部门认定的景点和景区内 从事销售门票 提供导游服务 提供旅客运输服务经营活动的企业或三峡库区的宾馆 建筑业 从事城市基础设施建设的建筑和建筑安装企业 交通运输业 从事物流配送货物运输的公路 水路 航空等物流运输企业 金融业 信用担保企业及融资租赁企业 外贸及商品批发业 从事内外贸易并具有物流配送等一体化服务的商品批发企业 57 二 新办特定企业所得税两免三减半 新办交通 电力 水利 邮政 广播电视企业 上述项目业务收入占企业总收入70 以上 内资企业自生产经营之日起 外资企业自获利年度起 实行 两免三减半 58 二 新办特定企业所得税两免三减半 新办企业解释新办交通企业是指投资新办从事公路 铁路 航空 港口 码头运营 指设施建设而非运输企业 和管道运输的企业 新办电力企业是指投资新办从事电力运营的企业 新办水利企业是指投资新办从事江河湖泊综合治理 防洪除涝 灌溉 供水 水资源保护 水力发电 水土保持 河道疏浚 河海堤防建设等开发水利 防治水害的企业 新办邮政企业是指投资新办从事邮政运营的企业 新办广播电视企业是指投资新办从事广播电视运营的企业 59 三 进口自用设备免征关税和增值税 对内资鼓励类产业 外商投资鼓励类产业及优势产业的项目在投资总额内进口的自用设备 免征关税和进口环节增值税 进口设备不是 国内投资项目不予免税的进口商品目录 2000年修订 和 外商投资项目不予免税的进口商品目录 所列商品 外资优势产